梁金貴

稅收籌劃作為財(cái)務(wù)管理手段的一種，占據(jù)了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要地位。合理的稅收籌劃要在國家相關(guān)法律法規(guī)允許范圍內(nèi)，減少企業(yè)負(fù)稅，為企業(yè)創(chuàng)造更大利潤空間。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，還能進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理，提升財(cái)務(wù)管理的嚴(yán)謹(jǐn)性、真實(shí)性及科學(xué)性，將企業(yè)效益最大化，獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益，為企業(yè)長久發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

稅收籌劃作為企業(yè)的一種管理發(fā)展手段，在國家強(qiáng)制納稅的背景下進(jìn)行，其目的在于減少企業(yè)納稅額度或延遲納稅時(shí)間，從而降低運(yùn)營成本。企業(yè)如何運(yùn)用好稅收籌劃需要分析當(dāng)代我國稅收籌劃發(fā)展現(xiàn)狀、探究稅收籌劃實(shí)施途徑、并有效規(guī)避稅收籌劃面對的風(fēng)險(xiǎn)。

一、我國企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展現(xiàn)狀分析

稅收籌劃的發(fā)展是從國外開始的，當(dāng)時(shí)的國外從事人員圍繞著企業(yè)稅務(wù)咨詢開展，從事著企業(yè)稅務(wù)咨詢相關(guān)服務(wù)，稅收籌劃也由此孕育而生。我國稅收籌劃發(fā)展較晚，在20世紀(jì)末才慢慢開始受到我國相關(guān)研究學(xué)者的重視，相比于西方發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體，我國的稅收籌劃由于起步晚，發(fā)展又較為緩慢，導(dǎo)致了稅收籌劃體系建設(shè)并不完善的特點(diǎn)。例如中小型企業(yè)由于其自身內(nèi)部管理原因、企業(yè)信用考量、管理層的稅務(wù)觀念欠缺等原因使得企業(yè)在未來擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)規(guī)模時(shí)受到了種種阻礙。企業(yè)面臨著融資難、稅負(fù)重、稅務(wù)規(guī)劃不合理等問題。合理的稅收籌劃有利于解決這些問題。分析我國稅收籌劃現(xiàn)狀有利于稅收籌劃的合理展開。

（一）企業(yè)稅務(wù)規(guī)劃意識(shí)淡薄

目前我國財(cái)務(wù)人員主要以基層核算為主，高級(jí)管理復(fù)合型財(cái)務(wù)人員較為缺乏。財(cái)務(wù)人才現(xiàn)狀使得我國許多公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)體系不完善、財(cái)務(wù)信息不準(zhǔn)確、財(cái)務(wù)運(yùn)行不順暢等問題。由于稅務(wù)籌劃具有專業(yè)性的自身特點(diǎn)，需要專業(yè)人員在面對全球經(jīng)濟(jì)一體化、社會(huì)化大生產(chǎn)環(huán)境下，對企業(yè)進(jìn)行合理的稅務(wù)規(guī)劃。稅務(wù)規(guī)劃的設(shè)計(jì)及實(shí)施，均需要財(cái)務(wù)人員通過自身經(jīng)驗(yàn)、知識(shí)、能力等方面進(jìn)行主觀決斷，這也對財(cái)務(wù)人員的水平提出了更高的要求。財(cái)務(wù)人員要將理論知識(shí)與實(shí)際情況相結(jié)合并改良運(yùn)用到實(shí)際經(jīng)營中。企業(yè)要加強(qiáng)對稅務(wù)籌劃的重視，就要對財(cái)務(wù)人員組織定期培訓(xùn)、設(shè)置專業(yè)人員專業(yè)職位、定期向合格稅務(wù)籌劃咨詢組織進(jìn)行咨詢，從源頭上解決稅務(wù)籌劃不規(guī)范的問題。通過進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃而合理避稅，降低營運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)，最大程度為企業(yè)降低成本，謀求更大的利益以擴(kuò)大生產(chǎn)。

（二）稅務(wù)籌劃的實(shí)施具有一定的收益不確定性

稅務(wù)籌劃的實(shí)施與其他企業(yè)活動(dòng)的實(shí)施一樣，也需要充分考慮收益來確定方案。由于成本風(fēng)險(xiǎn)具有不可預(yù)測性的特點(diǎn)，收益最終低于成本是有可能產(chǎn)生的。這種情況的產(chǎn)生主要來自于稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)成本主要包括兩個(gè)部分，一部分為顯性成本，如為實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃而發(fā)生的如培訓(xùn)員工支出、咨詢機(jī)構(gòu)費(fèi)用支出、物品消耗等等。另一部分則為隱性成本，隱形成本分兩個(gè)部分。第一部分為機(jī)會(huì)成本，即由于稅務(wù)籌劃方案的選擇過程中會(huì)涉及到多個(gè)方案的比對，最終選擇某一最優(yōu)方案而放棄的其他方案的成本。第二部分為不確定性成本，由于在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中，稅收政策、稅收行為都是可能隨時(shí)改變的，這也造成了稅務(wù)籌劃的不確定性，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃未必會(huì)為企業(yè)帶來利好，甚至可能會(huì)給企業(yè)帶來損失。因此，在為企業(yè)進(jìn)行一份合理的稅收籌劃之時(shí)，不但要通過合法避稅方式使得利益最大化，降低企業(yè)稅負(fù)，同時(shí)也要考慮到為了實(shí)現(xiàn)這份稅收籌劃所要付出的各項(xiàng)成本。

（三）受宏觀經(jīng)濟(jì)政策影響及權(quán)利義務(wù)不對稱影響

目前我國處在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的高速時(shí)期，面對著經(jīng)濟(jì)全球一體化的趨勢，國家順應(yīng)著時(shí)代發(fā)展調(diào)整自身的經(jīng)濟(jì)政策及法律規(guī)定來進(jìn)行未來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃，稅法制定有著相當(dāng)大的變動(dòng)性，企業(yè)的稅收籌劃受到國家整體大方針政策的影響，稅收籌劃工作具有不定期性和時(shí)效性。此外，稅收具有強(qiáng)制性，稅收機(jī)關(guān)與納稅義務(wù)人雙方地位并不對等，稅收機(jī)關(guān)可強(qiáng)制對納稅義務(wù)人進(jìn)行征稅。稅收機(jī)關(guān)的自身專業(yè)素質(zhì)較低同樣會(huì)影響到企業(yè)的納稅額度。

二、關(guān)于如何實(shí)施企業(yè)稅收籌劃的探討

由于國家對于企業(yè)的納稅屬于強(qiáng)制性，企業(yè)未按規(guī)定進(jìn)行納稅屬于違法行為，一旦企業(yè)涉嫌偷稅漏稅，不光需要付出高額的處罰金，相關(guān)企業(yè)人員還需要付出法律的代價(jià)。企業(yè)在注重自身經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，也要對企業(yè)稅收籌劃有合理的計(jì)劃，對我國相關(guān)稅法刑法有著清晰的認(rèn)知。企業(yè)納稅就需要有流動(dòng)資金的轉(zhuǎn)出，在企業(yè)納稅后，流動(dòng)資金的轉(zhuǎn)出過多，往往會(huì)造成資金周轉(zhuǎn)受阻，影響企業(yè)的下一次的投資計(jì)劃。進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃，要合理利用國家相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，計(jì)算稅率，基礎(chǔ)納稅差別，能否延遲納稅，在法律允許范圍內(nèi)進(jìn)行一切有利于企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)，為企業(yè)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

（一）稅收籌劃下的延納稅方案

企業(yè)納稅時(shí)間的推遲，相當(dāng)于企業(yè)有了一筆沒有利息的貸款。延納稅在一定程度上能穩(wěn)定企業(yè)流動(dòng)資金的周轉(zhuǎn)。合理的延納稅需要考慮企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊方法。折舊方法是根據(jù)固定資產(chǎn)在整個(gè)使用壽命中的磨損狀態(tài)而確定的成本分析結(jié)構(gòu)。它包括平均法、工作量法、加速折舊法等方法。固定資產(chǎn)折舊，是指固定資產(chǎn)在使用過程中逐漸損耗而轉(zhuǎn)移到商品或費(fèi)用中去的那部分價(jià)值，也是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中由于使用固定資產(chǎn)而在其使用年限內(nèi)分?jǐn)偟墓潭ㄙY產(chǎn)耗費(fèi)。在企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)過程中，企業(yè)可以減少前期的生產(chǎn)量，使得企業(yè)前期納稅的減少，后期再加大生產(chǎn)量，這種生產(chǎn)方式在一定程度上增加了納稅的時(shí)間。加大企業(yè)前期的折舊，在稅率不變的情況下，能夠減少企業(yè)前期納稅，后期再減小企業(yè)的折舊，并保證在規(guī)定年限內(nèi)完成繳稅。企業(yè)固定資產(chǎn)折舊需要從折舊方式，規(guī)定年限和凈殘值三方面考慮。在合理選擇折舊方式的前提下，將凈殘值估計(jì)盡可能估計(jì)低一些，企業(yè)折舊總額相對來說就會(huì)更多一些，企業(yè)在規(guī)定年限前期就能少繳納稅收。企業(yè)能在運(yùn)轉(zhuǎn)前期獲得更多的資金基礎(chǔ)。

（二）合理利用稅法相關(guān)優(yōu)惠政策

國家對于企業(yè)的發(fā)展還是相當(dāng)重視的，在稅法中明確表示，一些國有、集體工業(yè)企業(yè)和從事工業(yè)生產(chǎn)相關(guān)企業(yè)，在進(jìn)行技術(shù)研發(fā)創(chuàng)新費(fèi)用相比上一年增長達(dá)到10%及以上的，在遞交相關(guān)研發(fā)費(fèi)用清單并在相關(guān)部門審核通過后，可申請國家稅收的優(yōu)惠政策。即當(dāng)年的技術(shù)研發(fā)創(chuàng)新費(fèi)用的一部分可以直接抵扣當(dāng)年的企業(yè)納稅額度。企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新過程中，既能夠更好的生產(chǎn)產(chǎn)品，提高企業(yè)效率，提升企業(yè)實(shí)力。還能享受國家稅法帶來的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)加大對技術(shù)研發(fā)領(lǐng)域的探索，并盡可能的將每年研發(fā)費(fèi)用都相對上一年提升10%，在繳納所得稅減少的前提下，還能增強(qiáng)企業(yè)實(shí)力，這實(shí)在是一項(xiàng)明智之舉。合理利用國家稅法相關(guān)優(yōu)惠政策能夠降低企業(yè)稅負(fù)，企業(yè)能夠更好的節(jié)約資金，創(chuàng)造更大的發(fā)展空間，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收籌劃的目的。

（三）存貨計(jì)價(jià)法的合理選擇

企業(yè)在選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法是會(huì)導(dǎo)致不同的報(bào)告利潤和存貨估價(jià)，并對企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)、資金流通產(chǎn)生影響。在稅率不變的情況下，物價(jià)影響著企業(yè)選擇存貨計(jì)價(jià)的方法。物價(jià)如果持續(xù)升高，企業(yè)應(yīng)采用加權(quán)平均法降低企業(yè)存貨的成本；物價(jià)持續(xù)降低，采用先進(jìn)先出法，提高本期銷售成本；物價(jià)上下波動(dòng)，應(yīng)均衡企業(yè)所得稅的繳納額度，采用移動(dòng)平均法，避免出現(xiàn)高估利潤，多繳納所得稅。根據(jù)市場環(huán)境的物價(jià)，選擇合適的存貨計(jì)價(jià)法以達(dá)到減少納稅額度為目的。

三、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避

企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃過程中，面臨著諸多的風(fēng)險(xiǎn)。規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)首先需要樹立風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避意識(shí)。在稅收籌劃各個(gè)環(huán)節(jié)中，將風(fēng)險(xiǎn)防范全面實(shí)施。在考慮稅收籌劃的準(zhǔn)確性時(shí)，還需將稅收籌劃和財(cái)務(wù)管理相結(jié)合，有效控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（一）稅收籌劃和財(cái)務(wù)管理相結(jié)合

稅法作為國家規(guī)范納稅的制度，企業(yè)進(jìn)行納稅過程中，面臨著許多選擇方案，不同的選擇方案會(huì)導(dǎo)致企業(yè)納稅額度的不同。企業(yè)要將稅收籌劃和財(cái)務(wù)管理相結(jié)合，在財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)上，又要加強(qiáng)稅收籌劃。財(cái)務(wù)管理面臨的風(fēng)險(xiǎn)，對于稅收籌劃也要引起重視。在積極依法納稅的前提下，運(yùn)用稅法維護(hù)自身企業(yè)的合法權(quán)益。有效的控制稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避。

（二）規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作

稅收籌劃要在企業(yè)生產(chǎn)管理良性循環(huán)的基礎(chǔ)上進(jìn)行，企業(yè)盈利首要任務(wù)并不是稅收籌劃，而是保證企業(yè)生產(chǎn)管理的穩(wěn)步發(fā)展。企業(yè)運(yùn)營管理過程中要規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作，保證企業(yè)經(jīng)營業(yè)績。面對多變的市場環(huán)境下，要考慮商品價(jià)格，銷售前景等，建立完整的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和規(guī)范的財(cái)務(wù)核算體系，有利于會(huì)計(jì)核算的財(cái)務(wù)處理和投資計(jì)劃。會(huì)計(jì)核算還要保證賬務(wù)的準(zhǔn)確性，經(jīng)受住稅務(wù)所的納稅檢驗(yàn)。稅收籌劃才有進(jìn)一步實(shí)施的可能性。

（三）充分了解稅收制度和具體要求

稅收籌劃受到國家行政管理一定的風(fēng)險(xiǎn)性。企業(yè)要避免這種風(fēng)險(xiǎn)，首先要了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)局稅收制度和具體要求。制定稅收籌劃方案時(shí)，要加強(qiáng)和當(dāng)?shù)囟悇?wù)局的聯(lián)系，主動(dòng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)局咨詢，在符合制度和要求的前提下，還要達(dá)成雙方意識(shí)的統(tǒng)一，達(dá)不到稅務(wù)局的認(rèn)可，要對稅收方案及時(shí)修改，要適應(yīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)局的管理特點(diǎn)。除此以外，樹立企業(yè)良好納稅形象和信譽(yù)，也有利于稅收籌劃的順利展開。

四、結(jié)語

企業(yè)稅收籌劃要在符合稅收法律的前提下，在多種納稅方案中選擇稅負(fù)低的方案，通過減少稅收成本，為企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)利潤；還可以通過滯延納稅時(shí)間，讓企業(yè)在滯延期內(nèi)得到一筆與滯延稅款相等的政府無息貸款。正確有效的實(shí)施企業(yè)稅收籌劃，有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為有效率的選擇，增強(qiáng)企業(yè)競爭能力。對于企業(yè)的發(fā)展而言，具有重要戰(zhàn)略地位。（作者單位為廣州杰賽科技股份有限公司）