王傳悅

高校財務內(nèi)控制度是高校資金使用安全的保障，通過科學有效的內(nèi)控機制，才能確保高校資金用于正常途徑，避免出現(xiàn)資金使用風險。內(nèi)控制度通常以會計控制的模式反映。內(nèi)部會計控制是指單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。隨著高等教育管理水平的提高，我國高校財務內(nèi)控機制不斷完善，內(nèi)控成效穩(wěn)步提高，有力地保障了資金安全和使用的合規(guī)性。但由于高校資金具體使用情況比較復雜，一些情況下，資金使用仍然存在風險。需要在內(nèi)控方面投入更多精力，不斷完善內(nèi)控機制，使內(nèi)控制度在資金使用過程中切實起到監(jiān)督和制約作用。

一、高校財務內(nèi)控重點問題概述

隨著國家對事業(yè)單位財務管理力度的加強，各高等學校一般都形成了比較系統(tǒng)的內(nèi)控制度。這一方面是上級主管部門的要求，另一方面也是高校自身管理的工作需要。雖然當前在財務內(nèi)控上，高等學校已經(jīng)有了一定的基礎(chǔ)，但是仍然存在一些比較典型性的問題。特別是在預算管理過程中，問題是比較明顯的，主要表現(xiàn)在三個方面。

（一）預算管理的程序不盡合理

預算管理是高校對資金預算進行管理的重要活動，關(guān)乎高校財務資源的統(tǒng)一配置與協(xié)調(diào)。做好預算管理，能夠使資金在各個領(lǐng)域形成比較好的成效，在合規(guī)性、合理性、合法性等方面都符合要求。但是，一些高校的預算編制缺少實際數(shù)據(jù)支撐，預算執(zhí)行缺少相關(guān)部門的配合加上預算監(jiān)督考核機制落后等問題 ，導致預算管理在程序上總是難以做到比較完善，從而讓程序存在各種各樣的漏洞。

（二）執(zhí)行不到位

一些部門對待財務內(nèi)控工作的態(tài)度不夠認真，在具體執(zhí)行過程中沒有嚴格按照內(nèi)控制度執(zhí)行，導致內(nèi)控機制有名無實，難以得到有效貫徹。盡管大多數(shù)高校都建立了財務內(nèi)部控制制度，但部分領(lǐng)導責任意識不強，對財務內(nèi)控的認識不夠，導致高校財務內(nèi)控制度實施情況未能達到預期效果。有些高校管理層偏重于核算，而未能從體制機制、規(guī)章制度、辦學理念、隊伍建設、管理環(huán)境等方面加強高校財務內(nèi)部控制，甚至使之形同虛設 。高校經(jīng)費管理過程中有些部門對于經(jīng)費使用追求效率，但是內(nèi)控往往需要消耗一定的時間。因此，如果嚴格執(zhí)行內(nèi)控要求可能在效率上會給相關(guān)部門造成一定影響。一些部門為了追求效率，可能在內(nèi)控方面省略部分程序，未按照相關(guān)內(nèi)控規(guī)則進行監(jiān)督、審查、復核，從而可能引起一些財務風險和弊端。

（三）規(guī)范不完備

內(nèi)控作為合規(guī)性行為，必須建立在有法可依的基礎(chǔ)上。當前高校財務內(nèi)控制度存在的一個重要問題在于內(nèi)控的規(guī)范體系建設不夠完備。在預算編制、預算執(zhí)行、預算評審等方面，很多高校并沒有出臺系統(tǒng)性、銜接性、科學性強的規(guī)范體系，導致內(nèi)控無法可依，只能憑借一些基礎(chǔ)原則作為內(nèi)控管理依據(jù)。建立系統(tǒng)科學的內(nèi)控體系，必須首先建立完備的內(nèi)控規(guī)范體系，做到有法可依。

二、高校財務內(nèi)控重點問題成因

（一）對財務內(nèi)控的意義認識不夠到位

當前，在一些高校內(nèi)部，并沒有形成一個重視財務管理的氛圍，這是由高校內(nèi)部管理層的管理觀念導致的，在這種情況下，高校內(nèi)部更加重視對教育以及其他部門的工作管理，而對財務部門的管理，大多集中于管理的結(jié)果 。在這樣的背景下，很多部門對財務內(nèi)控的重要性認識還不夠到位，沒有意識到內(nèi)控作為一種基本制度，對于高校整個財務制度，以及高校整體辦學事業(yè)的重要性和意義。很多部門只是簡單的將財務工作解讀為預算的編制和經(jīng)費的支出，沒有意識到在預算編制和列支之間，還需內(nèi)控制度防范風險，理念上的不夠重視是導致內(nèi)控存在相關(guān)問題的重要成因。

（二）沒有建立起有效的預算編制體系

預算編制體系是指整個高校財務運作過程當中，各部門根據(jù)預算編制要求，形成的相互銜接、協(xié)同配合、支撐的工作體系。預算體系既包含各部門編制的預算，也包含學校層面編制的預算，預算之間環(huán)環(huán)相扣，彼此間同向同行。預算體系表現(xiàn)為整個學校的預算分解為若干子預算，子預算和總預算之間形成較好的同向性，是圍繞同一目標開展的。這樣在預算之間形成了一致性，增強了預算管理的效果。但是，目前許多高校各部門之間預算各自為政，彼此之間并沒有形成比較好的聯(lián)通系統(tǒng)，導致了預算編制上可能存在著隔閡或者矛盾沖突。這一情況直接影響了內(nèi)控工作的開展，使內(nèi)控難以全面把握各個環(huán)節(jié)。因此，探索建立科學有效的預算編制體系，是服務內(nèi)控制度，提高經(jīng)費使用成效的有力舉措。

（三）規(guī)范意識和規(guī)范行為不足

規(guī)范意識是指制定相關(guān)的行為規(guī)范，并依據(jù)行為規(guī)范從事具體工作，規(guī)范行為是依據(jù)規(guī)范開展的行為，但財務內(nèi)控過程當中，許多高校正是因為規(guī)范體系設計不夠科學，規(guī)范行為開展比較薄弱，從而導致風險的出現(xiàn)。規(guī)范性問題主要表現(xiàn)在預算控制方面，預算是否能夠切實令行禁止，事關(guān)預算執(zhí)行的質(zhì)量。從目前我國高校財務管理預算控制的實際情況來看，高校財務預算管理和控制還是比較松懈的，這樣導致的直接結(jié)果就是預算脫離了學校的實際工作情況，并不能達到良好的規(guī)范和約束效果，也不能為財務管理的具體工作提供有效的參考，在此基礎(chǔ)上開展的高校財務管理的內(nèi)控工作也就無從談起 。為了提高規(guī)范性的作用，不斷樹立工作人員的規(guī)范意識，推動其從事規(guī)范，行為是提高內(nèi)控績效的重要的途徑。

三、預算管理視角下化解高校財務內(nèi)控重點問題的對策

（一）完善預算編制，發(fā)揮預算在內(nèi)控中的關(guān)鍵性作用

預算管理作用不言而喻，穿梭在整個經(jīng)濟活動過程中。高校要按照全面預算的精細化管理模式，將預算內(nèi)部管理制度完善好，加以健全。完善預算編制，使預算的各個環(huán)節(jié)更加科學，均衡，合理，讓預算在內(nèi)控中發(fā)揮關(guān)鍵性作用是解決當前高校財務內(nèi)控工作中重點問題的有力舉措。

預算體系應當形成協(xié)同性與銜接性，只要建立了科學合理的預算，嚴格按照預算執(zhí)行，那么內(nèi)控的成效將會相當明顯，很多漏洞和風險也將會不復存在。借助預算管理平臺，設置預算項目對比分析、預算項目結(jié)構(gòu)分析、撥款進度分析、執(zhí)行進度分析，把握全校層面的總預算和子預算，進行多層次、多維度的預算管控，跟蹤動態(tài)管理。此外，財務部門開展預算績效評價工作，如將預算執(zhí)行進度、經(jīng)費使用合規(guī)性等情況與績效掛鉤，激勵各部門執(zhí)行好預算。發(fā)揮預算績效評價的作用，使預算真正成為管理整個高校財務制度的指引和依據(jù)，成為解決內(nèi)控問題最有效的方法。

（二）提高規(guī)范的執(zhí)行效果，開展事中評估

內(nèi)控的一個核心概念在于按照相關(guān)的管理規(guī)范進行內(nèi)部控制，對符合要求的支出，嚴格按照預算執(zhí)行。對不符合要求的支出，堅決不予列支。是否列支，應有規(guī)范作為支撐依據(jù)。因此，提高規(guī)范的執(zhí)行效果，切實做到預算層面上依法辦事是回應解決內(nèi)控問題的非常關(guān)鍵的一個環(huán)節(jié)。高效財務內(nèi)控是個系統(tǒng)工程，健全高效財務內(nèi)控體系是必不可少的步驟。一是要有“法”可依，將不斷完善財務內(nèi)控的相關(guān)法律法規(guī)作為基礎(chǔ)性工作，不可松懈，以制度、規(guī)章為準繩，按章辦事，嚴明獎懲，規(guī)范財務行為 。只有嚴格按照規(guī)范辦事，才能使內(nèi)控活動足以保障整個經(jīng)費使用的全局。

在預算下達后，開展必要的事中和事后的評估，使經(jīng)費的使用，始終按照預算的規(guī)定和相關(guān)內(nèi)控規(guī)范的指引開展，出現(xiàn)偏離則予以糾正。作為財務部門，認真領(lǐng)會上級和學校的各項規(guī)章制度，始終圍繞合規(guī)性和預算對經(jīng)費進行實時管理。通過評估，使經(jīng)費按照預算和規(guī)范使用，保障內(nèi)控產(chǎn)生成效。

（三）加強內(nèi)控監(jiān)督力度

要加強內(nèi)控制度，必須建立科學、合理、有效的監(jiān)督模式。檢驗監(jiān)督機制是否符合要求的標準，是對內(nèi)控所需控制的所有環(huán)節(jié)是否都涉及到，能否對所有環(huán)節(jié)實現(xiàn)牽一發(fā)而動全身的效果，即將所有環(huán)節(jié)都環(huán)環(huán)相扣地結(jié)合起來 。監(jiān)督和追責機制是確保內(nèi)控成效的最后一道關(guān)卡。只有建立科學有效的監(jiān)督機制，并且建立嚴格的責任追究機制，才能使整個內(nèi)控制度形成充分的震懾力，防范違規(guī)使用資金的行為。

監(jiān)督機制是防范各類風險的有效舉措，在內(nèi)控體系當中具有重要的地位。因此，解決當前財務內(nèi)控工作中的漏洞，最有效的方式，最直接的途徑就是不斷完善、強化監(jiān)督機制。高校應當建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度，具體規(guī)定內(nèi)部監(jiān)督的程序和要求，明確相關(guān)部門、崗位在內(nèi)部監(jiān)督中的職責權(quán)限，確保高校財務內(nèi)控制度的內(nèi)部監(jiān)督活動有效開展 。高校財務內(nèi)控制度的外部監(jiān)督主體主要是財政、審計、紀檢、監(jiān)察等部門。各部門應加強監(jiān)督力度，定期或不定期對高校財務內(nèi)控制度的建立和實施進行監(jiān)督監(jiān)察，揭示內(nèi)控缺陷，提出有針對性的檢查意見和建議，責令高校整改。審計處聘請會計師事務所等對高校進行財務內(nèi)控制度審計，增強外部審計的客觀性和公正性 。建立定期巡查制度和績效評估制度，對各類經(jīng)費的使用進行專門的合規(guī)性審查。以巡查、評估為抓手，依托預算編制的強制力與規(guī)范作用，提升財務內(nèi)控的實際成效。通過強化監(jiān)督機制，使內(nèi)控制度得到有力的保障，服務高校財務管理和使用穩(wěn)定開展。

四、結(jié)語

高校財務內(nèi)控制度是確保資金使用合理性與合規(guī)性的制度設計。在預算管理的背景下，充分發(fā)揮預算管理的作用，使內(nèi)控和預算管理相一致，以預算作為依據(jù)，開展內(nèi)控工作，以預算作為資金使用合理性和危險性的客觀標準，是提高內(nèi)控成效的有力舉措。通過對當前高校財務內(nèi)控制度重點問題的分析，使預算管理成為進一步完善高校財務內(nèi)控制度的重要途徑。在加大執(zhí)行力度的同時，高校應當進一步加強對預算管理的研究和實施，讓預算管理成為高校財務內(nèi)控中最有效的制度設計，結(jié)合思路和實施兩個層面，使學校資金使用符合預算管理的要求，保障整體資金使用的科學性，推動高校事業(yè)發(fā)展。（作者單位為華東政法大學財務處）