田甜

本文從作業(yè)成本法基本內(nèi)涵出發(fā)，通過(guò)對(duì)作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的比較，結(jié)合作業(yè)成本法在我國(guó)制造企業(yè)應(yīng)用的案例分析，從而促進(jìn)作業(yè)成本管理在我國(guó)的推廣應(yīng)用。

隨著當(dāng)代科技的迅猛發(fā)展和管理水平的不斷提高，傳統(tǒng)的成本計(jì)算法不能為企業(yè)提供準(zhǔn)確的成本信息和經(jīng)營(yíng)決策，多成本動(dòng)因分配法能更加準(zhǔn)確地分配各項(xiàng)間接費(fèi)用，正確地核算產(chǎn)品成本，這樣就出現(xiàn)了與現(xiàn)代制造環(huán)境相適應(yīng)的作業(yè)成本法。

一、作業(yè)成本法基本概述

（一）作業(yè)成本法基本內(nèi)涵

作業(yè)成本計(jì)算是西方國(guó)家于上世紀(jì)80年代末開(kāi)始研究、90年代以來(lái)在先進(jìn)制造企業(yè)首先應(yīng)用起來(lái)的一種企業(yè)管理理論和方法。它是指以作業(yè)為核算對(duì)象，通過(guò)成本動(dòng)因來(lái)確認(rèn)和計(jì)量作業(yè)量，進(jìn)而以作業(yè)量為基礎(chǔ)分配間接費(fèi)用的成本計(jì)算方法。

（二）作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法比較

與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法相比，作業(yè)成本法在產(chǎn)品成本的理論基礎(chǔ)、計(jì)算對(duì)象和經(jīng)濟(jì)內(nèi)容等方面都存在較大差異。

1.理論基礎(chǔ)不同

傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的理論基礎(chǔ)是：企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品按其耗費(fèi)的時(shí)間或其產(chǎn)量平均地分配各項(xiàng)間接費(fèi)用；而作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)是“成本驅(qū)動(dòng)因素論”，即產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生。

2.成本計(jì)算對(duì)象不同

傳統(tǒng)成本法的成本對(duì)象主要局限于“產(chǎn)品”層次，而且往往是最終產(chǎn)品；而作業(yè)成本法的計(jì)算對(duì)象具有多層次性，資源、作業(yè)、最終產(chǎn)品等都是成本計(jì)算的對(duì)象，可提供的信息量更加豐富。

3.成本內(nèi)容不同

傳統(tǒng)成本核算方法認(rèn)為成本主要指制造成本，包括直接材料、直接人工、制造費(fèi)用，而用于管理和組織生產(chǎn)的費(fèi)用支出則作為期間費(fèi)用處理；而作業(yè)成本法認(rèn)為產(chǎn)品成本表現(xiàn)為價(jià)值在產(chǎn)品中的逐步積累和轉(zhuǎn)移，最后形成轉(zhuǎn)移給外部顧客的總價(jià)值，產(chǎn)品成本是完全成本。

（三）實(shí)施作業(yè)成本法的注意事項(xiàng)

利用作業(yè)成本管理雖然可以更好的控制成本，但在實(shí)施時(shí)仍要注意：（1）從現(xiàn)實(shí)需要出發(fā)，目標(biāo)明確，應(yīng)用作業(yè)成本管理思想，可部分地采用作業(yè)成本法。（2）充分認(rèn)識(shí)作業(yè)成本法在費(fèi)用分配上的本質(zhì)要求，切忌主觀武斷，否則就降低了公司間報(bào)告結(jié)果的可比性。3、結(jié)合自身實(shí)際情況，充分考慮成本效益原則，力求在有效解決企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和成本管理中存在問(wèn)題的前提下，適度實(shí)行作業(yè)成本法。

二、作業(yè)成本法應(yīng)用舉例

1.下面以我公司某車間為單位，舉例說(shuō)明作業(yè)成本法在產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)是如何實(shí)施的。

1.1建立作業(yè)，把具有相同目的的工步歸集為工序，然后根據(jù)工序的相關(guān)程度或差別大小把工序歸集為作業(yè)。經(jīng)過(guò)對(duì)鉚焊車間工藝過(guò)程的分析，初步將其劃分為電機(jī)工位和電控工位。電機(jī)工位進(jìn)一步劃分為下料、組裝、焊接等10個(gè)作業(yè)，電控工位進(jìn)一步劃分為鉚接、焊接、組焊等5個(gè)作業(yè)。

1.2確定資源成本動(dòng)因，通過(guò)分析一定期間企業(yè)生產(chǎn)作業(yè)消耗的資源以及資源與作業(yè)的相關(guān)性，我們確定了工時(shí)、面積、設(shè)備功率、直接分配等資源成本動(dòng)因，用以分配各資源成本到作業(yè)。

1.3分配資源到各工位，收集匯總生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，按照不同的資源成本動(dòng)因?qū)⑵浞峙渲粮鞴の?。如房屋建筑維修費(fèi)按照各工位所占面積的比例進(jìn)行分配，生產(chǎn)用電根據(jù)設(shè)備功率分配等。將所有資源分配至各工位后，匯總各工位的相關(guān)資源，得到各工位消耗的總的間接費(fèi)用。

1.4建立作業(yè)中心，選擇作業(yè)中心的作業(yè)動(dòng)因，計(jì)算成本庫(kù)分配率。為簡(jiǎn)化業(yè)務(wù)量，我們需要對(duì)工藝流程和消耗資源比例基本一致的作業(yè)進(jìn)行合并，建立作業(yè)中心，進(jìn)而確定作業(yè)中心的作業(yè)動(dòng)因。在此我們選定了人工工時(shí)、設(shè)備工時(shí)和產(chǎn)量三種作業(yè)動(dòng)因，從而計(jì)算各作業(yè)中心的費(fèi)率。

1.5分配費(fèi)用至產(chǎn)品，計(jì)算產(chǎn)品成本。有了作業(yè)中心的費(fèi)率，再統(tǒng)計(jì)出各種產(chǎn)品在作業(yè)中心的作業(yè)動(dòng)因消耗量，兩者相乘，就得到產(chǎn)品在該作業(yè)的成本，將產(chǎn)品在不同作業(yè)區(qū)消耗的成本累加，進(jìn)而得到產(chǎn)品的總成本。

2.依照上述方法，在此我選取2017年1-7月YJ85A定子鐵芯和2Q239箱體兩種產(chǎn)品分別以作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本法進(jìn)行計(jì)算，YJ85A定子鐵芯產(chǎn)量780件，傳統(tǒng)成本法計(jì)算的制造費(fèi)用為3123.37元，作業(yè)成本法為2074.64元，差異-1048.73元；2Q239箱體產(chǎn)量32件，傳統(tǒng)成本法計(jì)算的制造費(fèi)用為13569.36元，作業(yè)成本法為28419.4元，差異14850.04元。

通過(guò)比較分析，傳統(tǒng)成本法高估了產(chǎn)量較大的YJ85A產(chǎn)品成本，低估了產(chǎn)量較低的2Q239箱體的成本。YJ85A產(chǎn)品成本被高估，主要是這種產(chǎn)品為成熟產(chǎn)品，產(chǎn)量較大，且產(chǎn)品工裝模具齊全，多數(shù)工序可用普通設(shè)備生產(chǎn)，用統(tǒng)一的工時(shí)費(fèi)率計(jì)算成本，造成成本被高估。而2Q239箱體批量較小，技術(shù)上相對(duì)復(fù)雜，造成傳統(tǒng)成本法計(jì)算的成本較低。

三、結(jié)語(yǔ)

作業(yè)成本法作為科學(xué)決策的指導(dǎo)基礎(chǔ)和科學(xué)管理的重要手段，具有廣闊的發(fā)展前景，因此，我們?cè)诶碚撗芯康耐瑫r(shí)，更需要注重實(shí)際應(yīng)用方面的研究，相信隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，作業(yè)成本的應(yīng)用必將推動(dòng)企業(yè)管理水平的提高。（作者單位為中車永濟(jì)電機(jī)有限公司）