何云霞

企業(yè)會計預算管理涉及企業(yè)管理的各項職能，包括企業(yè)計劃、組織以及領導等。本文首先分析了我國企業(yè)會計預算管理存在的問題，接著提出了新形勢下企業(yè)創(chuàng)新會計預算管理措施，包括強化基礎工作，提升會計預算管理水平等。

作為重要管理工具之一，會計預算管理已經(jīng)在企業(yè)中得到了廣泛的應用。隨著經(jīng)濟發(fā)展進入新的常態(tài)，預算管理的內涵和外延都在發(fā)生著改變。要認清企業(yè)管理形式，對預算管理的功能進行重新定位，規(guī)范預算管理模式創(chuàng)新，成為現(xiàn)階段理論界與實務界的重要課題之一。企業(yè)通過創(chuàng)新會計預算管理能夠更好的應對市場環(huán)境的變化，進一步提升經(jīng)營決策的成效，進而提升企業(yè)的綜合競爭力。

一、我國企業(yè)會計預算管理存在的問題

（一）會計預算管理的基礎工作薄弱。就當前情況來看，很多企業(yè)認為預算管理就是管理制度的組成部分，在開展調研工作的時候過分強調形式化，甚至出現(xiàn)“閉門造車”的狀況。由于對自身發(fā)展狀況了解的不是特別到位，就會對會計預算管理的實施產生阻礙。具體表現(xiàn)在以下幾個方面：其一，預算管理制度有待規(guī)范，要能夠有預算總則、預算體系以及預算編制、預算考核等。其二，企業(yè)內部管理制度有待規(guī)范，像有的企業(yè)對職工的差率費等報銷制度都沒有指定具體的細則。其三，預算組織體系有待完善。預算管理組織是進行預算管理的前提，組織體制是不是足夠規(guī)范關系到全面預算管理的實施。

（二）預算管理與戰(zhàn)略目標脫節(jié)。對于企業(yè)的會計預算管理來說，要結合企業(yè)戰(zhàn)略目標來進行，戰(zhàn)略目標不明確，預算編制沒有有效結合戰(zhàn)略目標的行為，都會導致預算管理跟戰(zhàn)略目標脫節(jié)。預算編制模式主要就是保障戰(zhàn)略規(guī)劃的實施，當企業(yè)經(jīng)營環(huán)境出現(xiàn)變化的情況下能夠采用這種預算編制模式，進而確保轉型戰(zhàn)略的有效實施。

（三）對會計預算管理考核有待加強。對于企業(yè)會計預算管理來說，除了要注重結果管理，也要注重過程管理，還要把兩者跟企業(yè)的業(yè)績評價結合，注重預算管理跟業(yè)績評價的有效融合。但是，就多數(shù)企業(yè)來說，進行全面預算管理考核的時候，主要是企業(yè)內部責任部門的具體執(zhí)行結果而言的。這樣的考核方式并不全面，不能體現(xiàn)預算編制、調整以及執(zhí)行等過程，對企業(yè)提升會計預算管理水平不利。

二、新形勢下企業(yè)創(chuàng)新會計預算管理措施

（一）強化基礎工作，提升會計預算管理水平

1.強化對會計預算管理的認識。其一，建立完善的內部管理制度，用良好的規(guī)章制度來引導企業(yè)員工為實現(xiàn)戰(zhàn)略目標服務，有利于全面預算管理的推行。其二，整理跟編制預算相關的基礎信息，只有有效的收集相關信息，并進行深入的分析才能讓企業(yè)的管理水平有所提升，為提升會計預算管理水平打下基礎。我們以工程預算為例，要做好工程造價基礎性工作，就要對工程項目進行預算，把資金、技術、設備、人員等要素都考慮在內。在開展工程造價預算工作的時候，要確保施工的科學、合理、有效，進而保證施工各個工作有序開展，為工程施工的可行性、材料的實用性以及資金周轉的靈活性等提供可靠的依據(jù)，并提供相應的數(shù)據(jù)支持，進而合理計算組織設計，分配各項生產要素。其三，建立責任分明的組織體系，可以由財務部門或者專門的預算管理部門來成立相應的預算管理監(jiān)控小組，對會計預算管理進行監(jiān)督和指導。

2.提升會計預算管理人員的綜合素質。財務會計預算管理的成效跟會計 工作人員的綜合素質有直接關系。要提高會計預算管理質量就要讓會計人員熟練掌握相關知識和技巧，杜絕違反職業(yè)道德的行為發(fā)生。建立一支高素質、業(yè)務精良的財務管理工作團隊，在工作中樹立預算管理理念。要加強預算管理工作人員的綜合素質，定期對他們開展財務預算相關業(yè)務培訓。結合組織具體實際與預算管理工作的要求，對財務人員進行職業(yè)道德素質與業(yè)務素質的培訓工作，讓他們掌握相應的企業(yè)預算技巧，還要會使用會計核算軟件，明確數(shù)據(jù)處理等方面的流程。定期開展企業(yè)財務會計知識培訓與拓展活動，讓他們進行繼續(xù)教育，強化其終身學習意識，讓指導性計劃與自學計劃相結合，可以聘請專家來開展預算管理知識培訓，對會計工作人員參與的狀況進行考核，并把考核結果跟福利待遇掛鉤，激發(fā)他們業(yè)務知識學習的積極主動性。事實上，對于會計預算工作人員自身來說，知識的更新越來越頻繁，信息的接受手段也變得多樣化，作為財會人員要跟得上時代發(fā)展的腳步，就要建立終身學習意識，明確自身的不足。要堅持與時俱進，能夠用一個活到老、學到老的心態(tài)要求自己，通過主動學習來提高自己的專業(yè)素質和信息化能力，從而為創(chuàng)新會計預算管理打下堅實的基礎。

（二）構建以戰(zhàn)略為導向的會計預算管理體系

1.要提升決策層對以戰(zhàn)略為導向的會計預算管理的認識，明確其特征：其一，動態(tài)開放性。當企業(yè)遭遇內外部環(huán)境變化的時候，要積極調整其戰(zhàn)略目標，通過多指標業(yè)績考評調整企業(yè)經(jīng)營管理措施。其二，戰(zhàn)略預算管理要設計企業(yè)整體，把過程控制與結果控制相結合。其三，個性化特征。戰(zhàn)略預算管理比較注重企業(yè)文化的作用，能夠把“人”的因素考慮在內，創(chuàng)造適應企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的文化環(huán)境，進而提升過程控制成效。

2.結合企業(yè)實際重新建構全面預算管理體系。具體見下圖：

三、設計合理的預算考核指標體系

（一）明確預算考核體系設計的目標。事實上，我們可以從兩個方面分析預算考核指標，預算目標完成考核與預算工作考核。其一，對會計預算目標的具體完成的狀況進行考核，超額完成任務的給予獎勵，不能完成任務的給予懲罰。這樣能夠最大化的確保企業(yè)預算目標的實現(xiàn)，重點考核內容是財務指標。其二，考核預算組織工作，也就是看預算編制是不是準確，是不是及時上報，是不是具有預算執(zhí)行控制能力等。這是對會計預算管理中各個環(huán)節(jié)的工作開展狀況進行的綜合評價，為了更好的提升預算管理水平。

（二）細分會計預算考核指標?？梢园褧嬵A算考核指標分為兩部分，一部分是財務指標，另一部分是非財務指標。財務指標主要是能夠反映價值創(chuàng)造能力，包括盈利能力、償債能力、投資報酬率以及現(xiàn)金流量等。這些指標基本都可以叫做是結果指標，能夠結合具體的會計信息進行計算。而非財務指標主要包含的內容有市場能力、公司治理能力、員工創(chuàng)新能力、合作客戶關系等。這項非財務指標的設計主要就是在平衡計分卡層面指標中增加了企業(yè)與供應商關系的指標，是企業(yè)綜合評價的關鍵領域。

（三）通過KPI和預算例外管理進行預算監(jiān)控。其一，企業(yè)在對預算進行監(jiān)控的時候選擇KPI的方式，也就是關鍵業(yè)績指標的方式。要把預算監(jiān)控數(shù)據(jù)以及下屬企業(yè)預算數(shù)據(jù)合并，定期上報預算管理部門。對于企業(yè)預算管理部門來說，要能夠對職能部門預算的事中控制進行指導，包括業(yè)務板塊工作的指導，從而向上級領導匯報執(zhí)行狀況。其二，企業(yè)會計預算管理要注重例外管理原則的實行。要能夠注重企業(yè)預算管理的有效性，在日常管理中通過關鍵業(yè)績指標確定預警區(qū)域，對預算的執(zhí)行狀況進行有效監(jiān)管。一旦發(fā)現(xiàn)警報，監(jiān)控機構要即刻上報，通過“例外管理”進行問題分析和解決，成為提升企業(yè)內部管理成效的指標之一。

綜上所述，要創(chuàng)新會計預算管理就要全面變革各項職能，分析現(xiàn)有的預算管理模式，在此基礎上進行創(chuàng)新，為會計預算管理朝著更高層次的發(fā)展創(chuàng)造條件，以此應對市場挑戰(zhàn)，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展打下堅實的基礎。（作者單位為內蒙古伊泰呼準鐵路有限公司）