魏娟

摘 要：水利行業(yè)既是關(guān)系到國民經(jīng)濟、社會發(fā)展的重要公益性設(shè)施，也是保證我國經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。本文就新形勢下準(zhǔn)公益性水利行業(yè)的稅收政策進行系統(tǒng)的研究，以期為促進準(zhǔn)公益水利行業(yè)的發(fā)展提供更多的借鑒。

關(guān)鍵詞：新形勢；水利行業(yè)；稅收政策；準(zhǔn)公益性企業(yè)；發(fā)展

隨著我國體制改革的推進，一些準(zhǔn)公益性的水利行業(yè)也逐步走向企業(yè)化管理模式，政府對其的財政資金投入也在逐年降低。由于這些準(zhǔn)公益的水利行業(yè)多屬微營利企業(yè)，其無法提高自身投入規(guī)模，也不能像其他行業(yè)一樣能夠自主吸引各類投資主體進入，這也導(dǎo)致了水利行業(yè)的公共品的供給能力、服務(wù)水平出現(xiàn)了下降問題。因此，針對那些準(zhǔn)公益的水利行業(yè)的稅收政策研究則尤顯重要。

一、我國準(zhǔn)公益性行業(yè)的稅收政策中現(xiàn)存問題分析

改革開放后，我國也在不斷進行著稅制改革的嘗試，一些準(zhǔn)公益性的行業(yè)也均參照事業(yè)單位來進行相應(yīng)的管理，且在資金上也多通過政府財政來保障，其稅收方面也給予了減免或優(yōu)惠政策。但是，隨著我國體制改革的推進，很多準(zhǔn)公益行業(yè)逐步開始了企業(yè)化管理模式，這也導(dǎo)致一些準(zhǔn)公益性行業(yè)在成本支出不斷上升的同時，財政資金投入則出現(xiàn)了逐步降低，這也導(dǎo)致本身就存在營利薄弱的準(zhǔn)公益行業(yè)在自身發(fā)展過程中遇到了更大的阻礙。

與此同時，傳統(tǒng)體制下的準(zhǔn)公益性行業(yè)的稅收政策對其持久、健康的發(fā)展所產(chǎn)生的諸多不利因素也隨之顯現(xiàn)。其存在問題主要集中以下幾方面：一是國家對準(zhǔn)公益性行業(yè)的發(fā)展缺乏長遠(yuǎn)規(guī)劃，且稅收政策缺乏支撐性與系統(tǒng)性，未對準(zhǔn)公益性行業(yè)進行相對應(yīng)的稅收政策制定；二是對準(zhǔn)公益性行業(yè)用于一些公益性事業(yè)、社會性的營利性收入未給予稅收減免等扶持政策；三是不同所有制的準(zhǔn)公益性單位尚存在不同稅收待遇的差別問題，如國有準(zhǔn)公益性單位無須納稅或“象征性”納稅，而民營性式的準(zhǔn)公益性單位則須納稅或較國有準(zhǔn)公益單位稅負(fù)較重的現(xiàn)象，這也問題也導(dǎo)致我國準(zhǔn)公益性行業(yè)發(fā)展出現(xiàn)了嚴(yán)重滯后問題。

二、準(zhǔn)公益性水利行業(yè)的特點及其稅收情況分析

1.水利行業(yè)特點

我國水利行業(yè)的主要特點就是提供公共品和準(zhǔn)公共品為主的行業(yè)。如防旱、防汛、除澇等職能則是我國水利行業(yè)提供的公共品；而生活用水、水電水利工程、農(nóng)業(yè)灌溉供水等則屬于我國水利行業(yè)提供的準(zhǔn)公共品；另外，水利行業(yè)所開展的多種經(jīng)營，如旅游項目、水產(chǎn)養(yǎng)殖項目等，則屬于私用性物品提供范疇。

由于，我國行業(yè)性稅收政策中，行業(yè)營利性的強弱及承擔(dān)的公益職能的多少均會直接決定、影響該行業(yè)的稅收待遇問題。針對我國水利行業(yè)特點，其在制定稅收政策時也應(yīng)明確其行業(yè)性質(zhì)、行業(yè)特點來進行科學(xué)、合理的稅收政策制定，以避免出現(xiàn)阻礙水利行業(yè)發(fā)展的問題。

2.水利行業(yè)稅收待遇定位分析

我國行業(yè)性稅收政策中，行業(yè)營利性的強弱及承擔(dān)的公益職能的多少均會直接決定、影響該行業(yè)的稅收待遇問題。針對我國準(zhǔn)公益性的且營利能力薄弱的水利行業(yè)，應(yīng)立足于準(zhǔn)公益性水利行業(yè)在國民經(jīng)濟中的定位以及該行業(yè)在我國總體稅負(fù)情況，應(yīng)將其定位在一個較低水平上，既應(yīng)采用行業(yè)輕稅制，以增強其原始積累能力，這既有利于我國水利行業(yè)的健康發(fā)展，也能夠促使其為我國社會經(jīng)濟發(fā)展提供更多、更高水平的公共品。

同時，在國家確保準(zhǔn)公益性水利行業(yè)健康發(fā)展的基礎(chǔ)上，也應(yīng)進一步加大對其的財政投入，或是保持與事業(yè)單位財政投入相匹配的財政投入，進而才能保障整個準(zhǔn)公益性水利行業(yè)的協(xié)調(diào)、健康發(fā)展。

3.稅收對準(zhǔn)公益性水利行業(yè)發(fā)展的影響分析

目前，我國將稅收視為調(diào)整國家與微觀經(jīng)濟主體收入、分配關(guān)系的一種高效政策工具，這也有利于對經(jīng)濟主體收益、利潤水平以及企業(yè)發(fā)展的調(diào)控。與其他行業(yè)比較，水利投資的周期長、占用資金規(guī)模也相對較大，但其作為一種基礎(chǔ)性、必要性行業(yè)投資，也具有低風(fēng)險、收益穩(wěn)定的優(yōu)勢。因此，國家應(yīng)通過相應(yīng)的優(yōu)惠稅收政策來進一步保障水利企業(yè)具有一定的凈收益率，這也能夠吸引更多的非國有經(jīng)濟主體的投資，以改善水利行業(yè)投資渠道也具有重要意義。

另外，優(yōu)惠的稅收政策還可以促進水利企業(yè)利用各種現(xiàn)有水利設(shè)施、水利資源等進行自主創(chuàng)業(yè)或自主經(jīng)營，一方面可以為社會提供更多的服務(wù)與產(chǎn)品，提高水利資源的再利用率以及社會經(jīng)濟效益，另一方面還可以促進水利行業(yè)現(xiàn)有人員、富余人員的分流，為推進水利企業(yè)體制改革奠定良好的物質(zhì)基礎(chǔ)。

4.稅收對準(zhǔn)公益性水利行業(yè)服務(wù)市場化的影響分析

我國準(zhǔn)公益性水利行業(yè)從整體上看仍屬于公共品提供行業(yè)，但其行業(yè)內(nèi)部分工，如水利工程維修、水利工程養(yǎng)護等活動本身則是以市場化市場提供的。因此，我國準(zhǔn)公益性水利行業(yè)也會隨著市場化水平的不斷提升，其內(nèi)部分工的專業(yè)化程度也會隨之不斷加強，因此，一些本應(yīng)由事業(yè)單位承擔(dān)的水利工程養(yǎng)護、維護業(yè)務(wù)完全可以由市場主體去承擔(dān)，而這些產(chǎn)品、服務(wù)也可以由水利部門通過招標(biāo)等形式來提供。這樣一來，一些水利行業(yè)的內(nèi)部分工也可以進一步拉近服務(wù)市場化的距離，進而可以對其進行正常化、企業(yè)化的稅收管理。

三、我國準(zhǔn)公益性水利行業(yè)稅收政策的建議

1.擬定準(zhǔn)公益性水利行業(yè)稅收政策目標(biāo)

目前，我國水利行業(yè)主要以提供純公共品、準(zhǔn)公共品為其職能的準(zhǔn)公益性行業(yè)。正如前文所述，其主要職責(zé)就是行使國家提供水資源準(zhǔn)公共品的職能。從其現(xiàn)有職能而言，準(zhǔn)公益性水利行業(yè)尚不應(yīng)被納入稅收調(diào)節(jié)行業(yè)，也不具備將其納入貢獻財政收入的行業(yè)。

另外，水利行業(yè)在我國雖然具有一定的壟斷性，但其卻未具備壟斷性的高價為自身獲取高額的營業(yè)性收入，反而是微利經(jīng)營?？陀^而言，國家無需對水利行業(yè)進行全行業(yè)性的收入調(diào)節(jié)，而應(yīng)對準(zhǔn)公益性水利行業(yè)予以免稅或是予以輕稅等優(yōu)惠稅收政策。

雖然，在一些水利企業(yè)之間存在著公益性程度上的差異，其中一些單位可能會有一些經(jīng)營性收入，但為了能夠有效調(diào)動相關(guān)單位、相關(guān)業(yè)務(wù)領(lǐng)域人員工作的積極性，且又能夠保持不同水利單位之間的公平性，應(yīng)科學(xué)、合理地對其職能與財政撥款額度進行差異性對待即可，或是對某一些具有高營利的水利單位可收入一定的稅收予以合理調(diào)節(jié)，進而才能促進水利行業(yè)的整體健康、有序的發(fā)展。

2.合理安排準(zhǔn)公益性水利行業(yè)稅收對象

由于我國水利行業(yè)中的不同單位，其行使職能的公益性程度存在客觀的差異，在制定水利行業(yè)稅收政策過程中，也應(yīng)充分考慮到不同水利單位的差異而采用不同的稅收政策，進而才能對整個水利行業(yè)的協(xié)調(diào)、健康發(fā)展。

首先，對純公益性水管單位應(yīng)實施稅收全免政策。目前，我國水管單位屬純公益性單位，其不會直接面向受益者收費，其單位也沒有任何收入而言；另外，這樣水管單位的職能是國家賦予的，國家既不應(yīng)要求其納稅，而是應(yīng)對其提供充足的財政資金，以保證其能夠真正發(fā)揮出公益性職能。

其次，對綜合性水管單位應(yīng)給予一定的稅收優(yōu)惠政策。綜合性水管單位既具有公益性職能，且會具有一些經(jīng)營性的業(yè)務(wù)以提高單位的經(jīng)濟效益。因此，國家在為其提供相應(yīng)的財政資金，以保障其能夠高效行使其公益性職能，同時也要對其經(jīng)營性收入予以適當(dāng)、合理的調(diào)節(jié)，可對其進行低額的稅收調(diào)節(jié)，如對其經(jīng)營性業(yè)務(wù)進行低稅率征收增值稅、營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅；同時，由于綜合性水管單位其公益性職能的成本無法與其經(jīng)營性成本進行清晰區(qū)分，因此，可對營利性較弱的綜合性水管單位免除企業(yè)所得稅；對于一些營利性較強的綜合性水管單位則可以參考優(yōu)惠稅率政策來征收其企業(yè)所得稅。但是，對于那些政策財務(wù)投入較少的綜合性水管單位則可以考慮對其暫免稅收，使之可以通過經(jīng)營性收入來彌補、解決因公益性支出的資金缺口問題。

最后，對經(jīng)營性水管單位可按普通企業(yè)予以正常稅收管理。由于個別水利單位屬于經(jīng)營性單位，其主要業(yè)務(wù)均為營利性業(yè)務(wù)，且不具有公益性職能，因此對其類單位可以按照普通企業(yè)予以正常的稅收管理。

四、結(jié)語

綜上所述，新形勢下我國準(zhǔn)公益性水利行業(yè)稅收政策的擬定尚存在一些問題，因此，應(yīng)充分結(jié)合準(zhǔn)公益性行業(yè)特點以及我國水利行業(yè)現(xiàn)有實際情況可以擬定準(zhǔn)公益性水利行業(yè)稅收政策目標(biāo)、合理安排水利行業(yè)中不同稅收對象，并結(jié)合純公益性水管單位應(yīng)實施稅收全免、對綜合性水管單位給予一定的稅收優(yōu)惠、對經(jīng)營性水管單位可按普通企業(yè)予以正常稅收管理等稅收政策來全面促進我國水利行業(yè)的健康、有序、整體性發(fā)展。

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（責(zé)任編輯：王文龍）