代麗娜

[摘 要]近幾年來(lái)，中信銀行在行業(yè)內(nèi)地位飛升，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力也急速增強(qiáng)。2017年3月23日，中信銀行在公布的最新審計(jì)報(bào)告中，應(yīng)用了2016年財(cái)政部頒布的最新準(zhǔn)則，添加了關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。眾多媒體非常關(guān)注在財(cái)政部頒布最新的審計(jì)準(zhǔn)則之后，中信銀行是如何確認(rèn)其關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的？而今天，我們把關(guān)注的焦點(diǎn)放在披露的信息含量上。

[關(guān)鍵詞]中信銀行；披露；信息含量

[中圖分類號(hào)]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

1 案例概況

1.1 中信銀行的基本情況

中信銀行成立于1987年，是中國(guó)改革開(kāi)放中最早成立的新興商業(yè)銀行之一，是中國(guó)最早參與國(guó)內(nèi)外金融市場(chǎng)融資的商業(yè)銀行，并以屢創(chuàng)中國(guó)現(xiàn)代金融史上多個(gè)第一而蜚聲海內(nèi)外，為中國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)做出了積極貢獻(xiàn)。2007年4月，中信銀行實(shí)現(xiàn)在上海證券交易所和香港聯(lián)合交易所A+H股同步上市。

2017年是中信銀行成立30周年暨上市10周年。經(jīng)過(guò)30年的發(fā)展，中信銀行已成為資本實(shí)力雄厚、總資產(chǎn)規(guī)模約6萬(wàn)億元、員工人數(shù)近6萬(wàn)名、具有強(qiáng)大綜合競(jìng)爭(zhēng)力和品牌影響力的國(guó)際化金融機(jī)構(gòu)。

1.2 關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)

我們明確了普華永道在2016年出具的中信銀行的審計(jì)報(bào)告中提出的以下三項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)以及審計(jì)應(yīng)對(duì)措施，其中還提到了管理層需要做出的重大判斷。

（1）發(fā)放貸款及墊款的減值準(zhǔn)備和應(yīng)收款項(xiàng)類投資的減值準(zhǔn)備；

（2）非保本理財(cái)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)化主體的合并

（3）金融資產(chǎn)的終止確認(rèn)

2 關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)分析

2.1 關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定

關(guān)于關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定，2016年新頒布的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》中有3項(xiàng)詳細(xì)規(guī)定。對(duì)照審計(jì)準(zhǔn)則中的規(guī)定，我們分別對(duì)三項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行認(rèn)定分析。

2.2 發(fā)放貸款及墊款和投資減值損失

2.2.1 項(xiàng)目金額占資產(chǎn)總額比重大，資產(chǎn)變化明顯。中信銀行的經(jīng)營(yíng)范圍為吸收公眾存款、發(fā)放貸款、辦理國(guó)內(nèi)外結(jié)算、辦理票據(jù)承兌與貼現(xiàn)，發(fā)行金融債券等。其主要資產(chǎn)為客戶貸款及墊款、應(yīng)收款項(xiàng)類投資、證券基金及權(quán)益工具投資等。截至2016年報(bào)告期末，客戶貸款及墊款凈額為28023.84億元，占資產(chǎn)總比重為47.2%，比去年下降了1%；應(yīng)收款項(xiàng)類投資余額為10357.28億元，占資產(chǎn)總比重為17.5%，比去年下降了4.2%。客戶貸款及墊款占資產(chǎn)比重最大，應(yīng)收款項(xiàng)類投資占資產(chǎn)比重變化最大，兩者的減值準(zhǔn)備涉及管理層的重大判斷。

2.2.2 信用風(fēng)險(xiǎn)增大。截至2016年報(bào)告期末，中信銀行正常貸款總額達(dá)到28293.47億元，不良貸款總額達(dá)到485.8億元，不良貸款金額占總貸款額的1.69%，同比2015年增長(zhǎng)了0.26%。不良貸款的增加在一定程度上加大了信用風(fēng)險(xiǎn)。信用作為是否貸款的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)之一，管理層應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)信用風(fēng)險(xiǎn)的管理制度，適當(dāng)降低不良貸款比率。

2.2.3 涉及管理層重大判斷。發(fā)放貸款及墊款，不僅涉及金額重大，同時(shí)對(duì)能否收回貸款存在高度不確定性，我們無(wú)法保證一定能收回貸款及墊款金額，特別是金額數(shù)量重大，一旦無(wú)法收回，企業(yè)將無(wú)法正常運(yùn)行，存在破產(chǎn)的可能性。所以，是否應(yīng)該貸款，貸款金額為多少，能否收回貸款等都涉及管理層重大判斷，也是重大審計(jì)判斷。

2.3 非保本理財(cái)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)化主體的合并

該報(bào)告中，于2016年12月31日，中信銀行管理的未納入合并報(bào)表范圍的非保本理財(cái)投資總規(guī)模為9565.04億元（2015年12月31日：6591，18億元），確認(rèn)的手續(xù)費(fèi)及傭金收入為70.32億元，利息收入為18.13億元。投資規(guī)模變化幅度明顯，且涉及金額重大。但中信銀行將非保本理財(cái)計(jì)入報(bào)表附注，在未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體中的權(quán)益部分里體現(xiàn)。這樣的話，非保本理財(cái)產(chǎn)品所帶來(lái)的潛在收益和風(fēng)險(xiǎn)基本不會(huì)影響到集團(tuán)本身。

管理層對(duì)于非保本理財(cái)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)化主體到底是否應(yīng)該納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的判斷將對(duì)企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)造成嚴(yán)重影響，其是否納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表也將影響到投資者的決策。

2.4 金融資產(chǎn)的終止確認(rèn)

截至2016年12月31日，在日常業(yè)務(wù)中，本集團(tuán)的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓包括資產(chǎn)證券化交易和貸款，轉(zhuǎn)讓交易額共計(jì)1，191.26億元。

本案例中，中信銀行通過(guò)結(jié)構(gòu)化主體將金融資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，管理層需要判斷：該結(jié)構(gòu)化主體是否需要被合并和是否滿足終止確認(rèn)條件。

首先，我們需要根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則33號(hào)中對(duì)控制的定義，判斷中信銀行是否控制了非保本理財(cái)產(chǎn)品，通過(guò)判斷它們的交易實(shí)質(zhì)從而確定是否被合并；其次，我們要分析金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同現(xiàn)金流的權(quán)利和義務(wù)，判斷確定是否滿足終止確認(rèn)條件，通過(guò)合同權(quán)利義務(wù)和實(shí)際相對(duì)照，分析集團(tuán)是否喪失控制權(quán)，從而確認(rèn)資產(chǎn)終止。

資產(chǎn)證券化是指集團(tuán)將部分信貸資產(chǎn)進(jìn)行證券化，一般是將信貸資產(chǎn)出售給結(jié)構(gòu)化主體，然后再由其向投資者發(fā)行證券。對(duì)于其是否符合終止確認(rèn)條件的結(jié)構(gòu)不同，對(duì)從投資者募集的資金的會(huì)計(jì)處理方式也不一樣。特別是資產(chǎn)交易金額達(dá)到1191.26億元之多，處理不當(dāng)，便會(huì)造成集團(tuán)有破產(chǎn)的危機(jī)。

3 總結(jié)

關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的增加，可以說(shuō)給審計(jì)史畫(huà)了濃重的一筆。它不僅增加了審計(jì)報(bào)告的溝通價(jià)值，拉近管理層與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的聯(lián)系，也讓投資者更簡(jiǎn)明地了解到一家企業(yè)最關(guān)鍵的業(yè)務(wù)，也是最大的投資亮點(diǎn)。

通過(guò)中信銀行審計(jì)報(bào)告中的三項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，我們清晰地了解到可以影響到集團(tuán)運(yùn)營(yíng)的一些重要資產(chǎn)。發(fā)放貸款及墊款、應(yīng)收款項(xiàng)類投資、非保本理財(cái)產(chǎn)品、金融資產(chǎn)都是集團(tuán)主要的利潤(rùn)來(lái)源，對(duì)于這些資產(chǎn)的判斷、處理，都是影響集團(tuán)發(fā)展的重要因素之一。而對(duì)于投資者來(lái)說(shuō)，更可以從這些了解到集團(tuán)的未來(lái)潛在價(jià)值，從而做出最好的投資決策。

[參考文獻(xiàn)]

[1] 李榮梅.完善上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的思考[J].中國(guó)審計(jì)，2002（12）.

[2] 蔡吉甫.我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露的實(shí)證研究[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2005（02）.