張兆玲 滿海紅

[摘 要]審計環(huán)境決定了審計職能、審計目標(biāo)和審計師的職責(zé)。為了提高審計質(zhì)量，必須不斷完善審計環(huán)境，而外部審計環(huán)境在其中扮演著較為重要角色。本文以審計環(huán)境為中心，針對外部審計環(huán)境，探究外部審計環(huán)境現(xiàn)狀并提出優(yōu)化的對策。

[關(guān)鍵詞]審計環(huán)境;外部審計環(huán)境;審計質(zhì)量;優(yōu)化

[中圖分類號]F239.0 [文獻標(biāo)識碼]A

所謂審計環(huán)境，是指能夠影響審計產(chǎn)生、存在和發(fā)展的一切外部因素的總和。按照因素的起源可以分為外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境。外部環(huán)境是指不以國家審計機關(guān)意志為轉(zhuǎn)移而對國家審計的生存和發(fā)展產(chǎn)生影響的因素集合，包括國家的政治體制、經(jīng)濟體制以及社會體制的發(fā)展和變遷等因素。由于組成外部環(huán)境的因素多樣化，并且處于不斷變化中，因此審計環(huán)境呈現(xiàn)出復(fù)雜性、動態(tài)性和不確定性。

1 我國外部審計環(huán)境現(xiàn)狀

1.1 政治環(huán)境

在這個全新的時代，國家也越來越重視審計的發(fā)展，國家的高度重視以及審計職能的不可或缺性更加使得審計有足夠的發(fā)展空間。十八大尤其是十八屆四中全會以來，關(guān)于審計管理體制問題的探討一直在推進，十九大報告更是第一次明確提出改革審計管理體制問題，進一步說明審計監(jiān)督在黨和國家監(jiān)督體系中的地位和作用。

1.2 經(jīng)濟環(huán)境

審計是經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，并伴隨經(jīng)濟的發(fā)展而日趨完善，當(dāng)然在一定程度也受到經(jīng)濟制約。過去幾十年，我國經(jīng)濟發(fā)展方式是政府主導(dǎo)型的，以投資出口為牽引力，走“高增長、高儲蓄（投資） 、高污染、高耗能、高收入分配差距”舊常態(tài)經(jīng)濟增長之路，產(chǎn)生了“貨幣超發(fā)、產(chǎn)能過剩、系統(tǒng)腐敗、房地產(chǎn)依賴”等現(xiàn)象，造成了“結(jié)構(gòu)失衡、風(fēng)險積累、質(zhì)量不高、創(chuàng)新不足”等問題。十八大之后，黨和國家深刻認(rèn)識到了傳統(tǒng)經(jīng)濟增長方式的不可持續(xù)性，適時地提出“經(jīng)濟新常態(tài)”，推進“供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革”，確定“去產(chǎn)能、去庫存、去杠桿、降成本、補短板”的具體任務(wù)。目前，我國經(jīng)濟總量位居世界第二，生產(chǎn)力發(fā)展水平和發(fā)展階段客觀要求經(jīng)濟增長由高速增長向高質(zhì)量發(fā)展轉(zhuǎn)型。

1.3 法律環(huán)境

審計人員必須依靠法律開展審計工作、履行職能，有了良好的法律環(huán)境和完善的法律體系予以支持，審計工作才能順利且高效進行。目前，審計的法制環(huán)境不完善，審計依據(jù)不夠充分，準(zhǔn)則在一定程度有所不足，給審計工作的開展帶來了一定程度的阻礙。在我國，審計部門由于需要接受行政部門的管理而無法為立法部門提供應(yīng)有的服務(wù)，立法部門無法充分認(rèn)識到審計部門在監(jiān)督行政部門方面的作用，政府執(zhí)法需求是影響立法部門監(jiān)督力度的最主要的原因。

1.4 社會環(huán)境

社會環(huán)境包括科技水平、傳統(tǒng)文化、審計人員道德素質(zhì)、信仰、及民眾對審計職業(yè)的認(rèn)識。目前制約我國審計工作的主要是在兩個方面：一是審計的科技水平;二是“人治”上的誠信因素和職業(yè)道德因素。其中，信息技術(shù)的發(fā)展為審計人員提供了更多的審計方式，并且在很大程度上提高了審計效率。比如，應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，在開展審計工作時無需對各部門的數(shù)據(jù)分別獲取，只需要通過企業(yè)內(nèi)網(wǎng)，對數(shù)據(jù)設(shè)置一定權(quán)限后就能獲得，這也大大降低了審計的成本。

2 外部審計環(huán)境存在的問題

2.1 審計管理體制主要體現(xiàn)在行政型

國家審計機關(guān)和內(nèi)部審計機構(gòu)均作為政府或組織的一個職能部門，進行行政化管理。審計部門在這種管理體制下，既要服從上級審計部門的領(lǐng)導(dǎo)，又要服從本級行政部門的指揮，弱化了審計的監(jiān)督制衡作用，審計獨立性受到明顯的影響。

2.2 審計法規(guī)滯后

我國目前的《審計法》是1994年第八屆全國人大通過、根據(jù)第十屆全國人大《關(guān)于修改〈中華人民共和國審計法〉的決定》于2006年修正的，距今比較久遠(yuǎn)，可能跟不上如今的經(jīng)濟形勢。同時，被審計單位人員的法律意識淡薄，不能很好地配合審計人員開展工作，從而為審計取證、審計調(diào)查帶來困難。

2.3 數(shù)據(jù)采集存在轉(zhuǎn)換風(fēng)險和系統(tǒng)風(fēng)險

在計算機審計的模式下，注冊會計師必須用審計軟件等工具采集電子數(shù)據(jù)，然而經(jīng)過一系列轉(zhuǎn)換和處理后，由于數(shù)據(jù)格式不兼容或轉(zhuǎn)換方式落后等問題，原始信息可能失真或被損壞，從而導(dǎo)致審計風(fēng)險加大。

2.4 審計資源較分散

政府審計、注冊會計師審計、內(nèi)部審計獲得的信息往往單一、不全面，而且審計技術(shù)水平和資源無法相互借鑒和應(yīng)用。另外，有些部門認(rèn)為經(jīng)濟責(zé)任審計是審計部門的事，工作主動性較差，經(jīng)濟責(zé)任審計與審計成果運用脫節(jié)，成果運用不到位。

3 優(yōu)化外部審計環(huán)境的對策

審計環(huán)境是審計產(chǎn)生的土壤，是審計發(fā)展的保證條件，對審計質(zhì)量的影響重大。審計環(huán)境的優(yōu)劣嚴(yán)重影響到審計獨立性、審計工作質(zhì)量。因此，分析研究如何優(yōu)化審計環(huán)境，使審計環(huán)境的變化能夠影響審計工作、促進審計事業(yè)發(fā)展顯得尤為重要。

3.1 建立健全立法型審計模式

應(yīng)對現(xiàn)行審計管理體制進行調(diào)整和完善，逐漸改變我國目前的行政型審計模式，轉(zhuǎn)向立法型審計模式，設(shè)立與人民檢察院、人民法院相平行的審計院。審計院直接向全國或地方人民代表大會及其常委會負(fù)責(zé)并報告工作，通過改變隸屬關(guān)系來增強審計主體的獨立性。同時除國家審計和社會審計外，各行各業(yè)要盡可能設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，不斷優(yōu)化審計工作環(huán)境，提高審計人員的地位，給審計工作創(chuàng)造一個更寬松的條件，保證審計人員依法獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，以增強審計的獨立性。

3.2 推進完善相關(guān)審計法律制度

必須立足黨和國家審計全覆蓋的新要求，統(tǒng)籌推進審計法律制度體系，推動形成國家審計與內(nèi)部審計、社會審計的有機統(tǒng)一。黨的十九大報告明確提出，要“改革審計管理體制，完善統(tǒng)計體制”。推進審計體制改革必須按照中央的統(tǒng)一部署，聚焦重點領(lǐng)域的改革，著力推進對公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況實行審計全覆蓋，強化上級審計機關(guān)對下級審計機關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)，探索省以下地方審計機關(guān)人財物統(tǒng)一管理模式，推進審計職業(yè)化建設(shè)，不斷完善我國的審計法治體系和審計監(jiān)督體制機制。

審計制度對審計效率也有顯著影響。因而，為了提高審計效率， 一方面，新的審計制度一旦出臺， 應(yīng)及時采取措施加以落實。如《審計法》修訂后， 應(yīng)及時修訂《實施條例》， 減少審計機關(guān)的調(diào)整適應(yīng)期;另一方面， 在今后《審計法》《實施條例》《審計準(zhǔn)則》等制度的修訂及制定中， 應(yīng)更多關(guān)注如何強化審計權(quán)威、提升被審計單位的配合度， 以增強抵御效率和預(yù)防效率。

3.3 研究和運用新審計方法或?qū)徲嬍侄?/p>

現(xiàn)代審計是在大數(shù)據(jù)、云計算、互聯(lián)網(wǎng)+、區(qū)塊鏈的背景下，適應(yīng)現(xiàn)代信息需要而不斷向前發(fā)展的。自動化的應(yīng)用使審計流程變得更快、更智能，并減少了出錯的風(fēng)險。因此，現(xiàn)代審計人員需要充分借助新技術(shù)、研究新手段，把審計的職能擴展到業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、行業(yè)數(shù)據(jù)、非財務(wù)信息等更廣泛的方面。在審計中，更加注意對企業(yè)管理當(dāng)局財務(wù)預(yù)測的基礎(chǔ)進行分析和驗證，注重從體制、機制和制度層面揭示問題、分析原因、提出建議，保障經(jīng)濟社會健康運行。

3.4 整合資源，各部門協(xié)同作戰(zhàn)

為了更好地履行義務(wù)，應(yīng)該尋求在宏觀上的幫助，比如尋求財政、勞動保障、產(chǎn)品質(zhì)量監(jiān)督、能源監(jiān)管、稅務(wù)、環(huán)保等部門的幫助，并建立由組織、紀(jì)檢、監(jiān)察、人事、審計等部門組成的聯(lián)席會議制度，實現(xiàn)協(xié)同作戰(zhàn)。一方面審計部門可以獲得更直接的審計依據(jù)，另一方面審計部門也能為其他相關(guān)部門提供有力佐證，二者相輔相成的，建立良好的協(xié)調(diào)關(guān)系，側(cè)面提高了審計質(zhì)量，也能進一步優(yōu)化審計環(huán)境。

3.5 提高審計人員的職業(yè)判斷水平

審計的核心就是審計職業(yè)判斷。審計職業(yè)判斷貫穿于整個審計過程中，要想達到預(yù)定的審計目標(biāo)，科學(xué)合理的職業(yè)判斷是十分重要的。這就取決于審計人員的專業(yè)技能和累積的實操經(jīng)驗，各部門應(yīng)該定期組織培訓(xùn)，開展交流會，讓優(yōu)秀的審計人員分享成功案例，汲取經(jīng)驗，同時關(guān)注審計前沿，并時刻提醒審計人員注重自身道德修養(yǎng)的建設(shè)。

綜上所述，外部審計環(huán)境對審計工作產(chǎn)生的影響是深刻和持久的，而審計事業(yè)的發(fā)展又必將對審計環(huán)境起到能動作用。同時審計質(zhì)量是審計工作永恒的話題，需要常抓不懈，持之以恒。未來的審計任重而道遠(yuǎn)，經(jīng)濟責(zé)任審計、政府投資審計、金融審計、財政預(yù)算執(zhí)行審計等等，給現(xiàn)代審計工作提出了許多新任務(wù)、新要求;計算機輔助審計和效益審計，則為審計理念和審計技術(shù)、方法的創(chuàng)新，為對現(xiàn)代審計的理解和配合工作提出了許多新內(nèi)容、新目標(biāo)。探索，力求革新，構(gòu)建良好的審計環(huán)境，促進中國審計事業(yè)的良性發(fā)展。

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