鮑文佳

[摘 要]會(huì)計(jì)學(xué)是一門經(jīng)驗(yàn)科學(xué)，是歷經(jīng)數(shù)代會(huì)計(jì)人在不同體制不同年代的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中持續(xù)探索、建立、發(fā)展、完善、總結(jié)而來的，然而會(huì)計(jì)服務(wù)于社會(huì)經(jīng)營生產(chǎn)活動(dòng)的宗旨是貫穿始終的。那么我們可以通過對(duì)中國未來經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和財(cái)務(wù)管理需求的發(fā)展趨勢(shì)分析，來合理推測(cè)我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展趨勢(shì)。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)理論；經(jīng)濟(jì)發(fā)展；理論發(fā)展

[中圖分類號(hào)]F231.5 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

不同時(shí)期的會(huì)計(jì)理論的背后，代表著不同歷史時(shí)期的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，會(huì)計(jì)理論的起源發(fā)展進(jìn)化都與內(nèi)外環(huán)境的變化密不可分，會(huì)計(jì)理論的發(fā)展是以經(jīng)濟(jì)發(fā)展為載體，所以會(huì)計(jì)理論的發(fā)展史也是一部中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展史。我國目前的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論也在跟隨全球的宏觀市場(chǎng)環(huán)境變化而發(fā)展演變，在實(shí)踐中不斷提高自身的水平。

1 預(yù)測(cè)我國未來經(jīng)濟(jì)形勢(shì)

1.1 簡述我國會(huì)計(jì)理論的發(fā)展歷程

我國關(guān)于會(huì)計(jì)的歷史，從單式記賬到以借貸記賬法為核心的現(xiàn)代復(fù)式記賬，卻歷經(jīng)了一個(gè)相當(dāng)漫長的時(shí)代，由于種種復(fù)雜的歷史原因，導(dǎo)致目前我國會(huì)計(jì)理論的研究長期不受重視、起步晚、基礎(chǔ)差、深入市場(chǎng)速度慢、缺乏戰(zhàn)略規(guī)劃和前瞻性思維，使處在初級(jí)階段的會(huì)計(jì)理論實(shí)際執(zhí)行起來常有捉襟見肘的匱乏感，尤其隨著近些年社會(huì)發(fā)展的加速，對(duì)創(chuàng)新會(huì)計(jì)理論的呼聲越發(fā)高漲。于是財(cái)政部于2006年頒發(fā)的39項(xiàng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則顯得特別有意義，此時(shí)說明我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正式接軌。然而這1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則只是我國會(huì)計(jì)理論正式走向國際邁開的第一步，我國仍需要專屬于中國社會(huì)主義社會(huì)獨(dú)特的創(chuàng)新型會(huì)計(jì)理論，會(huì)計(jì)理論領(lǐng)域迫切需求大刀闊斧去改革的勇氣。

1.2 預(yù)測(cè)我國未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)

未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)依然是延續(xù)全球經(jīng)濟(jì)。國內(nèi)大中型企業(yè)關(guān)聯(lián)方縱橫交錯(cuò)的利益關(guān)系，小微型企業(yè)如雨后春筍般出現(xiàn)帶來的新生商業(yè)盈利模式，會(huì)計(jì)法律法規(guī)完善，各種金融產(chǎn)品的衍生變化；各國之間會(huì)保持發(fā)展互惠友好經(jīng)濟(jì)關(guān)系，越來越多的國家運(yùn)用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；中國會(huì)繼續(xù)活躍在進(jìn)出口貿(mào)易、跨國資本投資、金融交易等經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，國力越發(fā)強(qiáng)大的中國在國際經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)必然有著一席之地。我國會(huì)計(jì)研究中如何能完善會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的嚴(yán)謹(jǐn)性普遍性前瞻性和可執(zhí)行性，使之既能滿足國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要和報(bào)表使用者的管理需要，又能與未來國際經(jīng)濟(jì)大環(huán)境相契合，提前識(shí)別控制金融風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)我國會(huì)計(jì)理論和準(zhǔn)則的制定者而言是個(gè)不小的挑戰(zhàn)。

2 分析現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論的發(fā)展趨勢(shì)

根據(jù)對(duì)未來經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的預(yù)測(cè)，企業(yè)的經(jīng)營者、財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者將對(duì)會(huì)計(jì)人員提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)提出更高的管理需求，不僅僅是滿足于現(xiàn)有的記賬和反映企業(yè)的歷史經(jīng)營狀態(tài)。他們希望財(cái)務(wù)人員能利用賬面的歷史數(shù)據(jù)，對(duì)企業(yè)的償債能力、盈利能力、經(jīng)營效率、資金需求、績效考核等方面綜合考量合理預(yù)測(cè)，據(jù)此在企業(yè)經(jīng)營決策和戰(zhàn)略制定中發(fā)揮更大的作用，幫助經(jīng)理人在復(fù)雜的市場(chǎng)叢林中挖掘利潤。所以未來會(huì)計(jì)理論中財(cái)務(wù)管理很可能是一個(gè)重要發(fā)展方向，而目前我國的會(huì)計(jì)理論的重點(diǎn)還是基礎(chǔ)核算工作。

自從2006年我國頒布了最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之后，更多的會(huì)計(jì)理論研究者把研究方向放在了深度剖析國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和理論，或是在實(shí)踐對(duì)新準(zhǔn)則不合時(shí)宜的生搬硬套。其實(shí)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是引導(dǎo)我們走上會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量核算的更高的臺(tái)階，而準(zhǔn)則執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)了問題如何解決，還要多結(jié)合國內(nèi)現(xiàn)狀具體問題具體分析，使用國內(nèi)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅?huì)計(jì)理論研究，慢慢去總結(jié)和發(fā)展具有中國特色的、為中國企業(yè)量身打造的新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和準(zhǔn)則。

2.1 會(huì)計(jì)六要素和目標(biāo)的發(fā)展

目前的會(huì)計(jì)理論主要包含會(huì)計(jì)六大要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、費(fèi)用、收入和利潤。它們通過賬表的形式，定期去反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀態(tài)和經(jīng)營成果，實(shí)現(xiàn)為企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息的目標(biāo)。而面對(duì)未來新市場(chǎng)環(huán)境，對(duì)六大要素的內(nèi)容定義和劃分范圍可能發(fā)生變化，可能特殊企業(yè)經(jīng)營的所依賴的資產(chǎn)的重點(diǎn)不再是實(shí)物資產(chǎn)，所有者權(quán)益的內(nèi)容可能會(huì)涉及人力資源資本，收入的確認(rèn)范圍可能擴(kuò)大等等，在提供會(huì)計(jì)信息方面，也可能不僅拘泥于資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表，報(bào)表使用人的范圍也可能會(huì)增加，此時(shí)的會(huì)計(jì)人員正可以利用發(fā)達(dá)的財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，為不同需求的報(bào)表使用者收集數(shù)據(jù)，編制更詳盡的、有分析價(jià)值的、有針對(duì)性的財(cái)務(wù)信息報(bào)表。

2.2 會(huì)計(jì)基本前提的發(fā)展

會(huì)計(jì)基本前提是圍繞會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量四方面展開。當(dāng)前的會(huì)計(jì)主體主要指獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，每個(gè)獨(dú)立的實(shí)體需要獨(dú)立核算自身的經(jīng)營項(xiàng)目，在未來新環(huán)境下，可能會(huì)由于特殊形態(tài)下出現(xiàn)不能獨(dú)立核算或無法識(shí)別的經(jīng)營實(shí)體，從而對(duì)會(huì)計(jì)主體含義的闡釋發(fā)生改變。持續(xù)經(jīng)營是指假設(shè)企業(yè)的經(jīng)營狀態(tài)是有延續(xù)性的，未考慮停業(yè)、破產(chǎn)清算、出售獨(dú)立業(yè)務(wù)鏈等，在未來新環(huán)境下，可能會(huì)定期對(duì)經(jīng)營實(shí)體的延續(xù)性按照一定方法進(jìn)行測(cè)試，一旦經(jīng)營主體喪失了持續(xù)經(jīng)營的能力，則會(huì)要求其將此情況在審計(jì)時(shí)充分披露并轉(zhuǎn)入清算會(huì)計(jì)階段。會(huì)計(jì)分期假設(shè)，是在實(shí)體經(jīng)營過程中，按照核算習(xí)慣，人為地把這些活動(dòng)劃分為若干個(gè)等距離的期間，定期結(jié)賬出具報(bào)告，目前的會(huì)計(jì)分期一般劃分為年度、半年度、季度、月度，在未來新環(huán)境下，可能會(huì)根據(jù)不同行業(yè)不同企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)、淡旺季，去自由選定報(bào)告期間距離，便于核算和結(jié)賬，但目的始終是保障財(cái)務(wù)信息“及時(shí)性”的原則。貨幣計(jì)量是指用貨幣單位來計(jì)量經(jīng)營活動(dòng)，在未來新環(huán)境下，全球交易將更為普遍，屆時(shí)可能出現(xiàn)各種不同幣種之間的交易，增加了對(duì)貨幣計(jì)量管理的難度。

2.3 會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的發(fā)展

我國研究公允價(jià)值的計(jì)量最初開始于上世紀(jì)90年代。我國的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性歷經(jīng)了由歷史成本計(jì)量到目前的以公允價(jià)值計(jì)量的轉(zhuǎn)變。其轉(zhuǎn)變的初衷是在考慮了通貨膨脹、物價(jià)變動(dòng)的因素后，真實(shí)地體現(xiàn)當(dāng)下的時(shí)點(diǎn)價(jià)值，比如作為初始計(jì)量的歷史成本，在初始交易時(shí)點(diǎn)，其歷史成本就等于公允價(jià)值。強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

自從2006年我國頒布新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，就正式引入了以公允價(jià)值計(jì)量屬性，同時(shí)也引入了重置成本、可變性凈值、現(xiàn)值、未來現(xiàn)金流量的計(jì)量屬性。由于我國的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采納了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的很多重要理論觀點(diǎn)，那么分析國際市場(chǎng)使用公允價(jià)值計(jì)量屬性的經(jīng)濟(jì)背景，有助于理解公允價(jià)值的使用意義。起初公允價(jià)值計(jì)量是專門為金融衍生工具定制的，由于外界不確定的經(jīng)濟(jì)走勢(shì)，金融衍生工具價(jià)格浮動(dòng)的劇烈程度常常出現(xiàn)讓經(jīng)濟(jì)實(shí)體難以承受的情況，最典型的案例就是2007年美國爆發(fā)的“次貸危機(jī)”，主因就是過度發(fā)放住房次級(jí)按揭貸款，而銀行在蕭條的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，以次級(jí)貸款為代表的衍生金融工具交易價(jià)格劇烈浮動(dòng)，使不良的經(jīng)濟(jì)環(huán)境更加雪上加霜，反觀我國，許多中央企業(yè)也因投資衍生金融工具而損失慘重。雖然當(dāng)時(shí)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的使用，不乏質(zhì)疑之聲，但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)都對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的推廣使用起到了非常關(guān)鍵的作用，之后許多發(fā)達(dá)國家都開始了對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的研究。

我國采納了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并引入了以公允價(jià)值計(jì)量不等于就是完全真實(shí)的計(jì)量，實(shí)踐中也不乏刻意地運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量來控制利潤、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告的狀況。所以我國對(duì)公允價(jià)值的使用是在強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的“真實(shí)性”“可靠性”的基礎(chǔ)上，對(duì)公允價(jià)值的合理運(yùn)用。

2.4 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

在未來新環(huán)境下，對(duì)會(huì)計(jì)信息的可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性提出了更高的要求。更嚴(yán)謹(jǐn)?shù)钠髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能有助于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高；活躍多樣的交易市場(chǎng)對(duì)質(zhì)量更佳的會(huì)計(jì)信息存在需求，同時(shí)也給會(huì)計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量的職業(yè)判斷提供了更大的空間。

文中通過總結(jié)歷史上會(huì)計(jì)理論的演變規(guī)律，用以預(yù)測(cè)分析未來經(jīng)濟(jì)新發(fā)展形勢(shì)為前提，從會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)前提、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求這些角度逐個(gè)分析它們?cè)谖磥斫?jīng)濟(jì)新形勢(shì)下的變化趨勢(shì)。新形勢(shì)意味著新機(jī)遇新挑戰(zhàn)，我們要積極轉(zhuǎn)換國際視角，利用該發(fā)展契機(jī)來不斷完善我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論，促進(jìn)會(huì)計(jì)工作的重點(diǎn)向管理會(huì)計(jì)層面的推進(jìn)。我國要建立與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相符合，又具有中國特色的新會(huì)計(jì)理論。

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