苗寧

[摘要]2016年5月1日，我國(guó)全面推行“營(yíng)改增”。這一重要舉措不僅有利于減輕我國(guó)各行各業(yè)企業(yè)的稅負(fù)，同時(shí)也使我國(guó)稅收制度進(jìn)一步完善。隨著改革的不斷深入，“營(yíng)改增”對(duì)建筑行業(yè)財(cái)務(wù)的影響也愈加凸顯?，F(xiàn)從“營(yíng)改增”實(shí)施以來(lái)入手，對(duì)我國(guó)建筑業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)影響予以分析，以期找到解決問(wèn)題的有效對(duì)策，使建筑業(yè)企業(yè)能夠在“營(yíng)改增”中享受國(guó)家的稅收優(yōu)惠，促進(jìn)行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]建筑業(yè);營(yíng)改增;影響;對(duì)策

[中圖分類號(hào)]F293.342[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

1? ? “營(yíng)改增”的意義

我國(guó)全面推行營(yíng)改增，旨在解決企業(yè)在繳納稅款時(shí)重復(fù)納稅的現(xiàn)象，企業(yè)僅對(duì)生產(chǎn)或銷售的產(chǎn)品及服務(wù)繳納稅款。相比于之前征收的營(yíng)業(yè)稅，這種稅收制度更加合理。該制度的優(yōu)勢(shì)主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是在營(yíng)改增以前，我國(guó)很多行業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅繳納過(guò)程中，不存在進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的情況，這在很大程度上增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。二是企業(yè)在繳納營(yíng)業(yè)稅的過(guò)程中還要繳納增值稅，企業(yè)面臨雙重稅負(fù)，同時(shí)也給稅務(wù)征收部門造成很大的征管負(fù)擔(dān)。因此，營(yíng)改增在我國(guó)的稅務(wù)改革中是十分必要且迫切的，對(duì)降低企業(yè)的稅負(fù)，減輕稅收征管部門的工作量，都具有重要意義。此外，改革能夠使企業(yè)充分發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)企業(yè)的不斷發(fā)展、提升其服務(wù)水平，從而為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展做出重大貢獻(xiàn)。然而隨著營(yíng)改增地持續(xù)深入推進(jìn)，營(yíng)改增對(duì)于建筑業(yè)企業(yè)稅負(fù)降低程度的探討一度引起社會(huì)各界關(guān)注，由于建筑行業(yè)其自身的行業(yè)特點(diǎn)，對(duì)于很多企業(yè)而言，稅負(fù)有可能是不降反升的。

2? ? “營(yíng)改增”后對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)方面的影響

2.1? ? 營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅以后，按照增值稅的計(jì)算方法，簡(jiǎn)單來(lái)講就是企業(yè)將銷項(xiàng)稅額在扣除購(gòu)進(jìn)產(chǎn)品或取得服務(wù)時(shí)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額后，所得到的差額就是需要繳納的增值稅。營(yíng)業(yè)稅是一種價(jià)內(nèi)稅，營(yíng)業(yè)收入是涵蓋稅額的，而增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅也是價(jià)外稅，通常是不含稅的。由于建筑業(yè)并非壟斷行業(yè)，企業(yè)沒(méi)有辦法將所有的增值稅轉(zhuǎn)移給下游的購(gòu)買者。因此，可以看出營(yíng)改增對(duì)流轉(zhuǎn)稅的影響是多方面的，而流轉(zhuǎn)稅又是建筑企業(yè)財(cái)務(wù)中較為關(guān)鍵的稅務(wù)內(nèi)容，建筑企業(yè)一個(gè)施工項(xiàng)目的費(fèi)用包括直接費(fèi)用、間接費(fèi)用、利潤(rùn)以及稅金，其稅負(fù)的高低直接關(guān)系到建筑企業(yè)未來(lái)的盈利水平以及利潤(rùn)空間。對(duì)于上述現(xiàn)象產(chǎn)生的原因可以從以下闡述理解：第一，建筑業(yè)是相對(duì)比較長(zhǎng)的產(chǎn)業(yè)鏈條，連帶關(guān)系顯而易見(jiàn)。舉例來(lái)說(shuō)，如果上游的建材供應(yīng)商無(wú)法開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，對(duì)于購(gòu)入企業(yè)而言，這一部分的進(jìn)項(xiàng)稅額就無(wú)法抵扣，勢(shì)必會(huì)增加企業(yè)稅負(fù)。此外，很多租賃行業(yè)企業(yè)為了提升獲利空間，放棄成為一般納稅人的資格轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人和個(gè)體工商戶，建筑企業(yè)也無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，而建筑企業(yè)通常是向小規(guī)模納稅人采購(gòu)建材或租賃建筑用工具，因而也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)增加。

2.2? ? 營(yíng)改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

建筑企業(yè)在營(yíng)改增以后，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的種類也隨之增加，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算科目增加，這就對(duì)會(huì)計(jì)人員和財(cái)務(wù)管理提出了更高的要求，相應(yīng)的企業(yè)要比之前投入更多的人力、物力來(lái)應(yīng)對(duì)新政策的變化。筆者主要從以下幾方面進(jìn)行分析：一是營(yíng)改增以后，企業(yè)需要專門的會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具和管理，這樣一來(lái)，增加了會(huì)計(jì)人員的工作難度和工作量。二是隨著改革的不斷深入，企業(yè)的會(huì)計(jì)科目變得更加復(fù)雜，核算方式也更為復(fù)雜。例如：將原來(lái)的“營(yíng)業(yè)稅金及附加”改為“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”，而且在賬戶內(nèi)還設(shè)立了九個(gè)專門用于會(huì)計(jì)核算的專欄。例如進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金等，從而更加便于對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)的處理。三是企業(yè)在核算“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目方面，全面推開(kāi)營(yíng)改增之前，該收入是涵蓋了營(yíng)業(yè)稅的金額，而此后需要核算的金額則為不含增值稅的未稅金額，使得建筑業(yè)企業(yè)在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的數(shù)據(jù)來(lái)源和計(jì)算方法都發(fā)生了很大的變化。與此同時(shí)，新的稅收制度，也對(duì)編制損益表產(chǎn)生了影響，損益表中不在體現(xiàn)增值稅稅額，會(huì)計(jì)賬務(wù)的處理方式較之前也有很大的變動(dòng)。

2.3? ? 營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅收籌劃的影響

大型建筑企業(yè)出于業(yè)務(wù)范圍的考量，一般會(huì)在不同地區(qū)成立子公司，下屬公司需要將需要抵扣的增值稅發(fā)票原件寄到總公司，然后由總公司在所在地進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。此過(guò)程中，難度最大的是將所有的發(fā)票收集匯總后進(jìn)行抵扣。此外，由于建筑業(yè)本身容易存在暫緩付款的現(xiàn)象，企業(yè)的收入按照規(guī)定確認(rèn)以后，無(wú)法及時(shí)回款，而要繼續(xù)繳納增值稅，這些都向企業(yè)的稅務(wù)崗位提出了新的挑戰(zhàn)，增加了企業(yè)稅收籌劃的難度。

3? ? 建議及對(duì)策

3.1? ? 加強(qiáng)發(fā)票與企業(yè)成本費(fèi)用管理，降低企業(yè)稅負(fù)水平

營(yíng)改增以后，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣是影響稅負(fù)水平的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的成本費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣比例也發(fā)揮著重要影響。此外，銷項(xiàng)稅額也是企業(yè)納稅計(jì)算的另一關(guān)鍵因素。因而對(duì)應(yīng)的發(fā)票與企業(yè)成本費(fèi)用的管理就成為企業(yè)稅收籌劃的核心內(nèi)容。營(yíng)改增以后，對(duì)納稅的要求越來(lái)越高，監(jiān)管也隨之更加嚴(yán)格，增值稅專用發(fā)票的開(kāi)具條件也更為復(fù)雜。因此，建筑企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)安排專門的財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)稅收管理工作，企業(yè)應(yīng)制定嚴(yán)格的采購(gòu)管理制度，對(duì)于企業(yè)的采購(gòu)人員加強(qiáng)稅務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)，財(cái)務(wù)人員嚴(yán)格把控購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)票，能夠取得增值稅專用發(fā)票的一定不要其他類型發(fā)票。交易對(duì)象轉(zhuǎn)為與一般納稅人交易，避免出現(xiàn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的浪費(fèi)，增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。對(duì)于企業(yè)要開(kāi)具發(fā)票時(shí)，也要注意交易發(fā)生的真實(shí)性及金額的合理性，對(duì)本企業(yè)開(kāi)具的發(fā)票都能進(jìn)行合理保證。隨著交易與發(fā)票管理的逐漸強(qiáng)化，各行各業(yè)的抵扣環(huán)節(jié)逐漸完善，抵扣稅額的取得將會(huì)趨向于順暢。

此外，營(yíng)改增后企業(yè)需要獨(dú)立履行納稅義務(wù)，企業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員應(yīng)從企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，合法地制定有利于降低企業(yè)稅負(fù)水平的籌劃方案，加強(qiáng)對(duì)納稅申報(bào)和抵扣的匯總管理，關(guān)注企業(yè)可能存在的潛在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展，達(dá)到真正意義上的降低稅負(fù)的目的。

3.2? ? 加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算能力，關(guān)注會(huì)計(jì)和稅法政策的調(diào)整

營(yíng)改增稅收制度對(duì)我國(guó)建筑業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算要求越來(lái)越高，因而建筑業(yè)企業(yè)要主動(dòng)提高自身的適應(yīng)能力，按照現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的規(guī)定，完善企業(yè)的會(huì)計(jì)科目，注重會(huì)計(jì)政策和稅法政策的變化，企業(yè)要及時(shí)的做出調(diào)整，能夠在最新的法律法規(guī)下尋找到企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的平衡點(diǎn)，使企業(yè)避免由于不了解政策規(guī)定而受到不必要的處罰。因此企業(yè)要不斷強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算制度，加強(qiáng)納稅管理，降低企業(yè)要面對(duì)的納稅風(fēng)險(xiǎn)，減少一切不必要的支出，從而使建筑企業(yè)得以長(zhǎng)久發(fā)展下去。

3.3? ? 注重企業(yè)財(cái)務(wù)人員能力提升

面對(duì)營(yíng)改增稅收制度的改革，除企業(yè)本身需要提高自身適應(yīng)能力外，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)勝任能力也變得十分必要。提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的綜合能力和專業(yè)素質(zhì)，加強(qiáng)對(duì)新政策新法規(guī)的不斷學(xué)習(xí)，注重培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德，從最大程度上保證企業(yè)員工的專業(yè)勝任能力，提升企業(yè)的軟實(shí)力，加強(qiáng)企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。對(duì)于提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)勝任能力，定期培訓(xùn)與自主學(xué)習(xí)就顯得尤為重要。營(yíng)改增截至目前對(duì)建筑業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員仍是新領(lǐng)域，由于政策的不斷變更和人員的交替，對(duì)于基本工作內(nèi)容，如：發(fā)票的開(kāi)具和納稅的申報(bào)，有時(shí)可能也十分困難。企業(yè)可以為員工聘請(qǐng)外部專家提供講座或者安排參加稅局組織的培訓(xùn)，使其能夠熟練地掌握工作內(nèi)容，更好的為企業(yè)服務(wù)。此外，企業(yè)也要鼓勵(lì)員工進(jìn)行專業(yè)知識(shí)的自主學(xué)習(xí)，對(duì)于學(xué)習(xí)效果予以量化，例如計(jì)入KPI考核等，激發(fā)企業(yè)員工的學(xué)習(xí)能力，以此來(lái)提高企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)足發(fā)展。

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