劉燕 劉佳

為促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，財(cái)政部、稅務(wù)總局、科技部2017年5月聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅[2017] 34號(hào)）的規(guī)定： “科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日至2019年l2月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的l75%在稅前攤銷”。該政策在激勵(lì)中小企業(yè)加大科技投入等方面起到了重要的作用，但也讓企業(yè)面臨一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：政策“紅包”可能就變成了滯納金、罰款等處罰的“陷阱”。

研發(fā)費(fèi)用 加計(jì)扣除 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除概述

（1）研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除概念

企業(yè)在開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝時(shí)，會(huì)產(chǎn)生一定的研發(fā)費(fèi)用，在這些實(shí)際產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用基礎(chǔ)上，根據(jù)稅法的規(guī)定加成一定比例，可作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除數(shù)額的一種稅收優(yōu)惠政策，稱為企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。

（2）研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除意義

高新科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除有著重要的意義，主要表現(xiàn)：一方面，其有利于高新科技型中小企業(yè)進(jìn)一步節(jié)稅。另一方面，高新技術(shù)企業(yè)的資格證書在使用期限滿了之后，還需要重新審查才可繼續(xù)使用，通常該證書使用有效期限為3年。而加計(jì)扣除項(xiàng)目如果申報(bào)成功，那么就可以成為企業(yè)組織開展研發(fā)活動(dòng)的有效證明材料，有利于提高高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審其資格證書的通過率。企業(yè)依據(jù)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的相關(guān)規(guī)定，規(guī)范管理研發(fā)項(xiàng)目，明確匯總財(cái)務(wù)費(fèi)用，從而能夠給企業(yè)申報(bào)專利或其他政府補(bǔ)助項(xiàng)目提供充分的材料，最終確保企業(yè)申請(qǐng)批準(zhǔn)的成功。

高新科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（1）研發(fā)費(fèi)用歸集風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于企業(yè)而言，加計(jì)扣除的備案制，在很大程度上為企業(yè)提供了便利。同時(shí)，也使得企業(yè)的所得稅存在著巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，特別是在研發(fā)費(fèi)用歸集標(biāo)準(zhǔn)上的風(fēng)險(xiǎn)較大。通常高新技術(shù)企業(yè)和加計(jì)扣除的依據(jù)內(nèi)容存在著差異，其對(duì)研發(fā)費(fèi)用的歸集標(biāo)準(zhǔn)是不一樣的。例如：在設(shè)計(jì)費(fèi)用的匯總方面，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的匯總，主要包括新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)等：而加計(jì)扣除費(fèi)用項(xiàng)目的匯總，主要是新產(chǎn)品的設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝的規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)等，它們之間研發(fā)費(fèi)用歸集的范圍不同，從而也就存在著一定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）申報(bào)材料準(zhǔn)備風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)加計(jì)扣除材料的備案中，其項(xiàng)目材料對(duì)企業(yè)具有重要的影響，因?yàn)椴牧喜积R全，可能導(dǎo)致企業(yè)不能享受加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)應(yīng)該重視項(xiàng)目材料的完整性。

（3）研發(fā)項(xiàng)目管理風(fēng)險(xiǎn)

高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目管理中風(fēng)險(xiǎn)包括：一是，企業(yè)內(nèi)部研發(fā)管理的風(fēng)險(xiǎn)。不合理的流程制度，會(huì)導(dǎo)致研發(fā)管理不成功而出現(xiàn)問題。二是，研發(fā)部門與財(cái)務(wù)部門之間銜接和費(fèi)用匯總的風(fēng)險(xiǎn)。如果研發(fā)部門不配合，容易導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)用匯總存在偏差，從而給財(cái)務(wù)管理和享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策帶來風(fēng)險(xiǎn)。三是，技術(shù)水平、時(shí)間、進(jìn)度和成果管理等方面的風(fēng)險(xiǎn)。研發(fā)項(xiàng)目有研究預(yù)期，如果多項(xiàng)指標(biāo)超出預(yù)期范圍，項(xiàng)目管理就會(huì)出現(xiàn)失去管控的風(fēng)險(xiǎn)。四是，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理的風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)費(fèi)管理的關(guān)鍵是研發(fā)項(xiàng)目管理，如果研發(fā)費(fèi)用無法準(zhǔn)確核算歸集，最終也會(huì)影響到企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的策略

（1）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

目前，企業(yè)中最常見的風(fēng)險(xiǎn)就是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，由于我國(guó)對(duì)于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的會(huì)計(jì)和稅法解釋存在較大的差異。因此，企業(yè)在進(jìn)行各項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)時(shí)，就必須要加強(qiáng)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，尤其是企業(yè)管理層的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。因?yàn)榧訌?qiáng)企業(yè)管理層的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，能夠有效地減少經(jīng)營(yíng)中決策的失誤，從而促進(jìn)企業(yè)員工也積極參與到防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的工作中來，最終使得這種對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范，能夠形成一種特色的企業(yè)文化。

（2）建設(shè)企業(yè)信息系統(tǒng)

企業(yè)建設(shè)健全的信息系統(tǒng)，首先，應(yīng)該定期對(duì)稅法法規(guī)進(jìn)行更新和完善，只有這樣，才能進(jìn)一步確保企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的設(shè)置與法律法規(guī)的要求同步，才能使會(huì)計(jì)信息的輸出更加符合法律法規(guī)的最新變化：其次，企業(yè)還應(yīng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)的基本特點(diǎn)兼顧成本效益原則，將信息技術(shù)完全應(yīng)用到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的各項(xiàng)工作中：此外，要想降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)問題，則需要企業(yè)建立一種能夠涵蓋風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程的相關(guān)管理制度。

（3）健全企業(yè)內(nèi)部制度

首先，制度對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)防范有著重要的作用，且企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)管理制度的完善，影響著企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的有效性。因此，企業(yè)應(yīng)該建立健全其內(nèi)部制度，以對(duì)其經(jīng)營(yíng)管理行為進(jìn)行規(guī)范，從而促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范效益的提升。企業(yè)內(nèi)部管理制度，具有一定的制衡作用，既約束著企業(yè)管理層，又制約著企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中人員配備、權(quán)限職責(zé)、機(jī)構(gòu)設(shè)置：其次，企業(yè)內(nèi)部管理制度的完善，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的有效方式，有利于防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。再次，企業(yè)內(nèi)部還可以引入稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范制度，提高企業(yè)所有員工的責(zé)任意識(shí)與風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并有機(jī)地結(jié)合責(zé)、權(quán)、利三個(gè)方面，使得企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能夠分散：最后，企業(yè)還要加強(qiáng)責(zé)任機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制的建設(shè)，調(diào)動(dòng)員工的積極性。

[1]章國(guó)標(biāo).中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的問題[J].中國(guó)國(guó)情國(guó)力，2012（5）.

[2]金俊：高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除風(fēng)險(xiǎn)研究[J].交通企業(yè)管理，2013 （7）.

[3]曾交民：企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策實(shí)施的幾點(diǎn)思考[J].漣鋼科技與管理，2015 （4）.