雷莉萍 卜祥磊

領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計在我國剛剛起步，還有許多問題需要解決。本文探討了該類審計中存在的若于問題，審計中所需自然資源資產(chǎn)信息分散，審計資源的分配不合理，審計問責(zé)機制未能落實到位等。針對問題，文章提出完善的若于建議和思考，如實現(xiàn)自然資源資產(chǎn)數(shù)據(jù)共享、建立自然資源資產(chǎn)信息數(shù)據(jù)庫、形成一整套審計問責(zé)機制等。

自然資源 離任審計

領(lǐng)導(dǎo)干部 審計人員

領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計概述

2017年11月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計規(guī)定（試行）》，明確開展領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計（以下簡稱資源審計），強調(diào)審計機關(guān)應(yīng)根據(jù)被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所在地區(qū)或者主管業(yè)務(wù)領(lǐng)域自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護情況，客觀評價被審計領(lǐng)導(dǎo)干部履行自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護責(zé)任情況。

審計主要圍繞著領(lǐng)導(dǎo)干部及其對自然資源資產(chǎn)管理享有權(quán)利并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。審計內(nèi)容包括：當(dāng)?shù)刈匀毁Y源資產(chǎn)基本情況；領(lǐng)導(dǎo)干部對中央方針政策和法律法規(guī)執(zhí)行落實情況；自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護目標(biāo)完成情況；被審干部對自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護監(jiān)督責(zé)任的履行情況；自然資源資產(chǎn)和生態(tài)環(huán)境保護項目建設(shè)運行情況；被審計單位自然資源資產(chǎn)和生態(tài)環(huán)境保護相關(guān)資金征管用情況。

領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計中存在的若干問題

（1）審計中所需自然資源資產(chǎn)信息分散

進行資源審計時，審計人員需要搜集大量審計證據(jù)，核實自然資源資產(chǎn)信息數(shù)據(jù)主要包括其數(shù)量、質(zhì)量、分布情況和開發(fā)利用情況，與之相關(guān)的項目建設(shè)情況、資金使用情況，以及對生態(tài)環(huán)境的影響情況等。而這些復(fù)雜信息數(shù)據(jù)分散在各個部門，國土局、地質(zhì)局、監(jiān)測站、科研院所、企業(yè)等分別掌握著部分相關(guān)信息，這些數(shù)據(jù)多為內(nèi)部使用，并未對外披露。

（2）審計資源的分配不合理

資源審計的實施者主要是國家審計機構(gòu)，各地審計部¨可調(diào)動的審計人員數(shù)量有限，而所審計的自然資源資產(chǎn)信息復(fù)雜、分散，這給審計人員搜集審計證據(jù)增添了難度，需要付出大量的時間和精力。少量的工作人員在有限時間內(nèi)完成大量審計工作，審計質(zhì)量難以保障。

（3）審計問責(zé)機制未能落實到位

自然資源資產(chǎn)問責(zé)體系不完善，以及對經(jīng)濟快速發(fā)展的追求，導(dǎo)致目前一些領(lǐng)導(dǎo)干部在思想上還未對資源審計重視。自然資源資產(chǎn)評價考核還存在許多問題，評價考核機制未引起足夠重視，落實不到位；在考核領(lǐng)導(dǎo)干部政績時，自然資源資產(chǎn)相關(guān)指標(biāo)占比過低；組織機構(gòu)重疊導(dǎo)致對自然資源資產(chǎn)責(zé)任不清，影響評價考核；相關(guān)部門沒有制定自然資源資產(chǎn)追責(zé)配套政策，審計成果難以發(fā)揮實質(zhì)性作用。

（4）領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任難以界定

自然資源資產(chǎn)存續(xù)時間長，有些污染和破壞經(jīng)歷了漫長過程，這對判斷前后任領(lǐng)導(dǎo)干部負責(zé)造成困難。其次，跨區(qū)域自然資源資產(chǎn)相關(guān)責(zé)任難以界定，諸如山河湖泊礦產(chǎn)之類自然資源資產(chǎn)分布往往跨越多個地區(qū)，各區(qū)域內(nèi)的資源數(shù)量或邊界難以劃定，而各區(qū)域?qū)Y源開發(fā)利用目的、方式不同，卻又相互影響，這就導(dǎo)致了相關(guān)責(zé)任難以界定。

（5）審計人員專業(yè)勝任能力不足，審計質(zhì)量難以保證

自然資源資產(chǎn)的種類多、數(shù)量大，審計時會涉及到方方面面專業(yè)知識，審計人員不僅要掌握財務(wù)知識和審計方法，還需要熟悉各類自然資源資產(chǎn)相關(guān)法律法規(guī)，了解動植物學(xué)、環(huán)境科學(xué)、生態(tài)學(xué)、工程學(xué)等。但目前審計人員審計經(jīng)驗相對欠缺，對各學(xué)科知識的綜合運用能力較弱。

（6）審計技術(shù)方法創(chuàng)新不足

目前許多環(huán)境審計主要以財務(wù)合規(guī)審計為主。例如在有的大氣污染防治審計項目中，主要采用的還是財務(wù)審計手段，審查產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化、城市揚塵污染控制、機動車污染防治、工業(yè)大氣污染治理、大氣污染防治專項資金投入等項考核目標(biāo)任務(wù)完成情況，這導(dǎo)致了審計結(jié)論不完整、不客觀。另外部分審計人員認為信息化手段是信息專業(yè)人員的工作，不愿費力去學(xué)習(xí)，導(dǎo)致了審計信息化、數(shù)據(jù)化手段沒有起到應(yīng)有的輔助效果。

完善領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計的若干思考

（1）實現(xiàn)自然資源資產(chǎn)數(shù)據(jù)共享

首先由政府牽頭，將政府機關(guān)部門的自然資源資產(chǎn)數(shù)據(jù)信息有效整合，并一定程度上公開。各級審計機關(guān)應(yīng)加強與涉及自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護相關(guān)業(yè)務(wù)主管部門的協(xié)調(diào)，推進建立自然資源資產(chǎn)數(shù)據(jù)共享平臺，加大審計結(jié)果運用，形成監(jiān)督合力，在推動生態(tài)文明建設(shè)和綠色發(fā)展中發(fā)揮積極作用。

（2）建立自然資源資產(chǎn)信息數(shù)據(jù)庫

國務(wù)院及地方各級政府負有自然資源資產(chǎn)管理、保護職責(zé)的部門應(yīng)加強部門聯(lián)動，歸集各相關(guān)部門的土地、礦產(chǎn)、森林、海洋、水等自然資源資產(chǎn)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，盡快建立自然資源資產(chǎn)數(shù)據(jù)共享平臺，融合各地測繪地理信息局的測繪成果，構(gòu)建多來源、多尺度的自然資源資產(chǎn)數(shù)據(jù)庫，為審計提供專業(yè)支持和制度保障。

（3）形成一整套審計問責(zé)機制

審計人員其出具的審計報告對領(lǐng)導(dǎo)干部離任后的工作方向產(chǎn)生直接影響。審計發(fā)現(xiàn)有些項目在上報審核實施及資金審批、使用等必經(jīng)機制上出現(xiàn)多種隱患，如流程不夠透明規(guī)范、操作不夠合規(guī)、程序漏洞等。因此審計人員需要保持自身職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)性，及時審查問題根源，提出審計意見，保持審計獨立性，充分發(fā)揮審計對評價完善領(lǐng)導(dǎo)工作的作用。

（4）提高審計隊伍的綜合能力

由于資源審計的特殊性，對審計人員系統(tǒng)性專業(yè)教育和培訓(xùn)十分重要?？梢匝垖＜覍W(xué)者給審計人員做專項講座，也可邀請審計同行交流工作經(jīng)驗，開闊人員視野；審計部門還可定期舉行經(jīng)驗交流會，互相學(xué)習(xí)借鑒，在交流中受到啟發(fā)。

（5）注重推動審計技術(shù)手段和方法創(chuàng)新

要逐步實現(xiàn)由傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計、合規(guī)審計為主，向經(jīng)濟責(zé)任審計、管理績效審計、財經(jīng)法紀審計等多種相互結(jié)合的審計方式轉(zhuǎn)變。科學(xué)把握審計業(yè)務(wù)需求與工作現(xiàn)狀間的關(guān)系，對自然資源資產(chǎn)的實物量和價值量進行測量和評估。一方面，要及時調(diào)整工作思路、創(chuàng)新審計工作方式方法；另一方面，要加快審計信息化建設(shè)的進程，采用先進審計技術(shù)方法，推行計算機輔助審計，不斷拓展審計信息化平臺。