陳浩 陳紹瀚 周王勇 董林育

2017年5月12日，樂視2016年報遭深交所問詢，要求樂視披露是否存在關(guān)聯(lián)交易等問題。樂視公布的《中德證券有限責(zé)任公司》2016年度跟蹤報告顯示，樂視存在內(nèi)部審計工作底稿部分缺失，將原本用于購買版權(quán)的8.81億元發(fā)了工資等問題。根據(jù)《中國內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》的規(guī)定：“內(nèi)部審詩人員應(yīng)將審計程序的執(zhí)行過程及牧集和評價的審計證據(jù)，記錄于審計底稿。”審計工作底稿是審計項目實施階段的內(nèi)部文書之一，是支持審計結(jié)論性文件的重要依據(jù)，其使用范圍，審計署6號令第四十九條作了明確的規(guī)定： “對被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為以及對審計結(jié)論有重要影響的審計事項，審計人員應(yīng)當(dāng)在編制審計工作的基礎(chǔ)上，編裁審計工作底稿”。為此，針對樂視財務(wù)危機的這一案例，本文重點分析關(guān)于樂視內(nèi)部審計底稿的缺失對于審計工作的認識。

內(nèi)部審計 審計底稿 問題 影響

問題的發(fā)現(xiàn)與披露

山西人賈躍亭在2004年創(chuàng)辦樂視集團旗下公司包括樂視網(wǎng)、樂視致新、樂視影業(yè)、網(wǎng)酒網(wǎng)、樂視控股、樂視投資管理、樂視移動智能等。2014年樂視全生態(tài)業(yè)務(wù)總收入接近100億元。2014年年底，賈躍亭通過微博公布“SEE計劃”是布局智能化汽車生態(tài)的開始。接著第二年的四月份在北京召開的樂視超級手機發(fā)布會，以生態(tài)模式開始布局手機行業(yè)。從2015年年度的業(yè)績報告，可以看到，期間內(nèi)實現(xiàn)營業(yè)收入130.17億元，相比于去年同期增長了90.89%；歸屬于上市公司的普通股股東凈利潤5.73億元，相比于去年同期增長57.41%。

本該前途一片光明的樂視，于二零一七年五月十二日，收到深圳證券交易所的問詢函，就其是否存在關(guān)聯(lián)方交易等相關(guān)問題進行發(fā)問。在這之前的一天，五月十一日。其披露了由保薦機構(gòu)對其2016年年報的追蹤報告，指出其存在內(nèi)部審計底稿的部分缺失的問題，從而未能切實履行每季度向董事會或者專門委員會進行匯報的職責(zé)。

審計工作底稿對審計工作的重要性

審計工作底稿在計劃和執(zhí)行審計工作中發(fā)揮著關(guān)鍵作用。它作為審計報告的基礎(chǔ)，直接反映了執(zhí)行過程中審計工作中的實際情況。它對于審計工作的意義與重要性包括以下幾個方面：

（1）審計工作底稿是形成審計結(jié)論、發(fā)表審計意見的直接依據(jù)

注冊會計師對審計工作進行專業(yè)判斷，得出審計結(jié)論和審計意見這些專業(yè)判斷的客觀依據(jù)是審計證據(jù)。在實際工作的過程中，注冊會計師所搜集到的審計證據(jù)與形成的專業(yè)判斷都完整記錄在審計工作底稿中，因此，審計工作底稿是形成審計結(jié)論、發(fā)表審計意見的直接依據(jù)審計工作底稿是評價考核注冊會計師專業(yè)能力和工作業(yè)績，并明確其審計責(zé)任的主要依據(jù)

（2）審計工作底稿是審計質(zhì)量控制與監(jiān)督的基礎(chǔ)

審計工作質(zhì)量是審計報告質(zhì)量的基礎(chǔ)，審計報告質(zhì)量是審計工作質(zhì)量的保障，并且兩者共同作用于審計質(zhì)量，因此優(yōu)秀的審計質(zhì)量需要嚴格控制審計工作質(zhì)量。而審計工作的質(zhì)量又取決于審計工作底稿，嚴格執(zhí)行符合規(guī)定的編制和復(fù)核程序，使得這成為注冊會計師的必須事項，不得任意敷衍和省略，對于出具的審計結(jié)果，必須要有明確的結(jié)論。

（3）審計工作底稿對未來審計業(yè)務(wù)具有參考備查作用

審計工作底稿對未來審計業(yè)務(wù)的參考作用，主要是對財務(wù)報表審計而言。由于對一個企業(yè)、單位的財務(wù)報表審計是每年連續(xù)進行的，一個年度的審計工作底稿可以作為下一年度審計的參考。

（4）是連結(jié)整個審計工作的紐帶

一項審計工作一般由多名審計人員合作完成，不同會計賬項的審計工作也由不同審計人員進行。而在審計工作的計劃、執(zhí)行等階段，每個審計人員的工作相對較為獨立。最后，若要將多名審計人員收集的信息歸納整理在一起，審計工作底稿無疑是最好的紐帶?？梢?，正因為審計工作底稿的編制貫穿于審計過程，從而使審計工作能有效率、有效果地進行。

審計底稿缺失應(yīng)對的對策

（1）優(yōu)化控制環(huán)境

審計底稿的內(nèi)部控制反映了企業(yè)內(nèi)部控制的情況，于審計底稿的內(nèi)部控制不能脫離實際情況，審計底稿的內(nèi)部控制同時也受控制環(huán)境的影響。而且，內(nèi)部控制的有效實施與企業(yè)管理層對于內(nèi)部控制的重視程度精密相關(guān)。所以審計底稿的內(nèi)部控制關(guān)鍵是需要企業(yè)管理者自身的重視

（2）改善控制方法

有效控制審計底稿，關(guān)鍵是需要控制措施有效到位，按照國家法律、法規(guī)等規(guī)章制度為準(zhǔn)。對與審計底稿相關(guān)的經(jīng)濟活動和其他管理活動進行調(diào)節(jié)和制約，以便及時將違法亂紀(jì)行為扼殺在搖籃中。在工作計劃及業(yè)務(wù)預(yù)算中充分考核和評價相關(guān)內(nèi)部控制的有效性，衡量與審計底稿相關(guān)審計工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。每項業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)，都應(yīng)書面成文，既可以單獨制定其相關(guān)的具體的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，也可以將與審計底稿相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)并人其他內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)中。

（3）加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)

會計事務(wù)所需要努力營造其內(nèi)部之間的學(xué)習(xí)氛圍，來引導(dǎo)注冊會計師不斷學(xué)習(xí)進步。建議加大內(nèi)部業(yè)務(wù)培訓(xùn)的資金投入，并且把每年的業(yè)務(wù)培訓(xùn)費用列入預(yù)算計劃，建立一套長效、完備的培訓(xùn)制度。通過組織各種培訓(xùn)，去不斷提高審計工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

（4）完善制度建設(shè)

首先，需要建立科學(xué)嚴密的內(nèi)部審計制度，對審計底稿的保管施行規(guī)范化管理。然后建立科學(xué)完整的授權(quán)體系，通過授權(quán)，少各級管理人員在行使管理權(quán)限的中間環(huán)節(jié)，以解決權(quán)力過分集中、效率低下的問題。最后建立有功必獎、有過必罰的獎懲機制，堅持對事不對人的原則，對于違反審計工作原則的行為，堅持零容忍原則，對屢查屢犯者，從重處罰。

結(jié)語

內(nèi)部審計底稿是形成內(nèi)部審計結(jié)論、發(fā)表審計意見的重要依據(jù)，它也是連結(jié)整個審計工作的重要紐帶。完整而真實的內(nèi)部審計底稿，對于未來的審計業(yè)務(wù)具有重要的參考意義類似于飛機內(nèi)部的黑匣子。它對于內(nèi)部審計的重要性不言而喻。并且，內(nèi)審部門和財務(wù)部門應(yīng)該是獨立的機構(gòu)，可以理解成，內(nèi)審部門需要審計財務(wù)部門是否合規(guī)。偏偏樂視公司缺失了對內(nèi)部審計的具有重要意義的審計底稿，雖然是部分的缺失，但是如果缺失的是記錄有問題的部分，那么就無法對其內(nèi)部出現(xiàn)的問題直接反映。而這恰恰證明其內(nèi)部監(jiān)管的混亂且違反了《中國內(nèi)部審計基本原則》的規(guī)定。

[1]陳道南.審計基礎(chǔ).中國商業(yè)出版社，1998年

[2]經(jīng)濟出版社出版2017年度注冊會計師全國統(tǒng)一教材《審計》

[3]中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1131號一一審計工作底稿.中國投資指南