趙喻

在會計理論體系中，政府會計是重要組成部分乏一，政府會計主要對政府和事業(yè)單位財務(wù)收支情況進(jìn)行記錄、報告。當(dāng)前，我國政府會計改革是會計發(fā)展的重要的進(jìn)程，政府會計理論與實踐方面都有待進(jìn)一步改革發(fā)展，因此，對學(xué)術(shù)界政府會計改革方面的探討與啟示進(jìn)行歸納總結(jié)有利于政府會計改革。本文梳理了近年國內(nèi)政府會計改革方面的文獻(xiàn)，歸納及總結(jié)當(dāng)前研究現(xiàn)狀，為后續(xù)相關(guān)研究者提供改革研究有益的思考。

政府會計

政府會計概念 政府會計改革

政府會計改革背景

2013年11月，黨的十八屆三中全會明確提出，“建立跨年度預(yù)算平衡機(jī)制，建立權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的政府綜合財務(wù)報告制度”，隨后，政府會計改革開始了新進(jìn)程。政府會計改革是我國會計全面深化改革的重要環(huán)節(jié)，是會計實務(wù)界和理論界共同關(guān)注的重要問題，財政部于2015年印發(fā)了《政府會計基本準(zhǔn)則》，政府會計準(zhǔn)則體系逐步向統(tǒng)一、規(guī)范、科學(xué)的方向改進(jìn)。就近年來國內(nèi)學(xué)者在政府改革方面的研究來看，研究方向主要從政府會計概念體系構(gòu)建、政府會計改革必要性、政府會計改革的目標(biāo)與路徑、國內(nèi)外政府會計改革對比等角度展開的深入研究，基于以上背景，本文對其分別進(jìn)行了相應(yīng)的文獻(xiàn)回顧，旨在探討當(dāng)前的主要研究方向。

文獻(xiàn)綜述

（1）政府會計概念框架與體系

目前各學(xué)者對政府會計概念框架都有自己的看法，對具體要素的定義也持有不同的觀點。陳繼萍（ 2012）以“預(yù)算一財務(wù)”的視角，探討我國政府會計概念框架的構(gòu)建。路軍偉（ 2014）在制度環(huán)境的背景下，從財務(wù)報告目標(biāo)理論切人，構(gòu)建了分析框架 “制度環(huán)境一一使用者及其信息需求一一政府財務(wù)報告模式選擇”。李燕（ 2014）以制約和監(jiān)督權(quán)力運行為視角，從預(yù)算這一突破口出發(fā)，提出建立全流程、全口徑、多維度的預(yù)算管理體系。程敏（ 2015）認(rèn)為首先需要構(gòu)建一個邏輯一致且嚴(yán)謹(jǐn)?shù)恼畷嫺拍羁蚣芾碚擉w系，才能為政府會計準(zhǔn)則制定提供基本原理和理論指導(dǎo)。李倩云及吳杰（ 2017）認(rèn)為要把握政府會計概念框架的固定性和靈活性，協(xié)調(diào)好預(yù)算會計與財務(wù)會計兩種機(jī)制，同時可以借鑒國外政府會計概念框架體系設(shè)計思路。

（2）政府會計改革的必要性

政府財政自轉(zhuǎn)變?yōu)楣藏斦w制之后，預(yù)算會計以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，導(dǎo)致核算制度弊端不斷顯現(xiàn)，主要表現(xiàn)為缺乏控制、防范則政風(fēng)險的方法，同時很難滿足政府會計在財務(wù)受托責(zé)任、提供績效評價等方面的信息需要。謝志華等（ 2010）研究指出，有效運行的政府會計體系能對政府的背逆行為起到一定程度的約束作用，實現(xiàn)與政府“良治”目標(biāo)的耦合。婁洪等（ 2012）認(rèn)為基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府會計改革，能全面、準(zhǔn)確地反映政府財務(wù)狀況和運營情況，提高政府財政管理透明度，能有效防范財政風(fēng)險。門慶輝等（ 2016）認(rèn)為政府資產(chǎn)信息失真、政府隱性債務(wù)、政府會計信息披露不完整等問題使得政府會計改革刻不容緩，通過制定基本準(zhǔn)則能對各項問題進(jìn)行規(guī)范。吳翊（ 2017）指出隨著財政管理體制改革的不斷深入，我國政府預(yù)算會計體系很難滿足建立現(xiàn)代則政制度、促進(jìn)財政長期可持續(xù)發(fā)展的需要，政府會計改革已成為我國會計改革的重點。因此加快政府會計改革的進(jìn)程，建立科學(xué)完善的政府會計體系是十分必要的。

（3）對國外政府會計改革的分析與借鑒

我國學(xué)者通過對國外政府會計改革進(jìn)行對比研究，借鑒和吸取國外改革成功的經(jīng)驗，結(jié)合我國國情，為政府會計改革推行權(quán)責(zé)發(fā)生制提出了若干啟示。李元（ 2008）按照理論發(fā)展脈絡(luò)，對國外有關(guān)政府會計改革的現(xiàn)有研究成果進(jìn)行了分類，發(fā)現(xiàn)環(huán)境制度分析視角對政府會計改革理論研究與實踐具有重要意義。楊華，肖鵬（ 2012）對日本政府會計制度改革歷程分析，得出我國政府會計改革的方向與路徑的建議，我國應(yīng)對預(yù)算會計核算范圍進(jìn)行調(diào)整，構(gòu)建政府會計體系，并對政府會計準(zhǔn)則和政府合并財務(wù)報表范本進(jìn)行統(tǒng)一，階段性將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入政府財務(wù)報告體系。路軍偉（ 2014）通過對比美國、法國等的政府會計體制，指出以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的現(xiàn)代會計與具有非營利性特征的政府組織具有排異性，阻礙了改革的發(fā)展。林建飛等（ 2016）對歐美國家政府會計改革進(jìn)行分析總結(jié)后，提出法律是保障各國推行政府會計改革的必要手段和前提，因此完善相關(guān)的法律法規(guī)和準(zhǔn)則十分有必要。

（4）政府會計改革的目標(biāo)與路徑

針對如何制定政府會計改革路線的問題，劉福東，李建發(fā)（ 2012）把“事項法”會計、公共危機(jī)、政府會計發(fā)展的客觀要求進(jìn)行綜合，最終發(fā)現(xiàn)“事項法”的基本思想更能契合政府會計的技術(shù)變化需要，政府會計應(yīng)當(dāng)適應(yīng)危機(jī)狀態(tài)下會計對象的變化。鑒于關(guān)鍵驅(qū)動因素不同，中央政府與地方政府的會計改革要分別進(jìn)行。核敬平（ 2013）總結(jié)了過去30多年的中國式改革路徑后發(fā)現(xiàn)，我國經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的各項改革均采取的是增量改革，認(rèn)為政府會計改革可以走增量改革的路徑，既減少改革的阻力，又保證改革的動力。程敏（ 2015）研究結(jié)果表明，我國政府會計的路線是具有中國特色的漸進(jìn)式改革道路，從構(gòu)建統(tǒng)一準(zhǔn)則制度、引人權(quán)責(zé)發(fā)生制、建立“雙軌制”會計體系、編制政府整體財務(wù)報告等方面逐一進(jìn)行突破改變。傅建雯（2018）通過分析國外成功經(jīng)驗，提出政府改革的目標(biāo)方向，即可通過加強(qiáng)信息化建設(shè)，減少改革成本，同時要注意解決好新舊制度的銜接問題，使新制度執(zhí)行的障礙得以掃除。

結(jié)語

就提出政府會計改革以來，學(xué)術(shù)界在政府會計改革的研究上具有很大的參考價值，本文主要整理梳理了近年來國內(nèi)關(guān)于政府會計改革的文獻(xiàn)，各學(xué)者研究主要形成了以下重要共識：一是要引入以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的會計核算方法，對政府的資產(chǎn)、負(fù)債等財務(wù)狀況進(jìn)行揭示；二是要將政府預(yù)算會計與財務(wù)會計進(jìn)行適度的分離，使政府會計信息能滿足政府預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督控制及績效管理與評價的需求；三是完善政府預(yù)算會計系統(tǒng)，使其有效反映預(yù)算執(zhí)行過程的詳細(xì)情況；四是改革要實行“漸進(jìn)式”的推進(jìn)手段，綜合考慮經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的程度和狀況，同中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展?jié)u進(jìn)式改革的步調(diào)一致。雖然不斷有政府會計基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則的出臺，但是最主要的是要在實務(wù)中不斷改進(jìn)和完善，才能進(jìn)一步推進(jìn)政府會計的改革。

[1]陳忐斌.論中國政府會計概念框架的選擇[J].會計研究，2012（ 02）：65-71+97.

[2]陳璐璐.英國政府會計管理與改革情況及對我國的啟示[J].會計研究，2007（ 10）：24-30， 95.