楊可

為了進(jìn)一步推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和調(diào)整，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)，我國(guó)已逐步在各個(gè)行業(yè)中推進(jìn)營(yíng)改增稅制改革，鐵路運(yùn)輸行業(yè)于2014年1月l日起開(kāi)始正式實(shí)施這一政策。新政策的實(shí)施過(guò)程勢(shì)必產(chǎn)生一定的摩擦與影響，只有順應(yīng)發(fā)展潮流，抓住發(fā)展機(jī)遇，積極應(yīng)對(duì)負(fù)面影響，才能有效提高鐵路運(yùn)輸業(yè)運(yùn)營(yíng)效率。本文就以鐵路運(yùn)輸業(yè)的特征力切入點(diǎn)，結(jié)合相關(guān)稅收理論，分析營(yíng)改增對(duì)鐵路運(yùn)輸業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的影響，提出鐵路運(yùn)輸業(yè)在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的新背景下的應(yīng)對(duì)措施，旨在促進(jìn)鐵路運(yùn)輸行業(yè)在新政策的帶動(dòng)下實(shí)現(xiàn)快速發(fā)展。

營(yíng)改增 稅制改革 鐵路運(yùn)輸業(yè)

研究背景

2016年5月1日，國(guó)家全面實(shí)施營(yíng)改增政策，房地產(chǎn)、金融、生活服務(wù)以及建筑業(yè)也全部都納入了營(yíng)改增的范圍，上述行業(yè)規(guī)模之和超過(guò)此前所有納入試點(diǎn)行業(yè)，是營(yíng)改增的收官之作。特別是租賃和購(gòu)買(mǎi)不動(dòng)產(chǎn)也可以抵扣，這將為各行各業(yè)都帶來(lái)廣泛的減稅效應(yīng)。營(yíng)改增將怎樣影響我國(guó)的鐵路運(yùn)輸業(yè)，是不是可以按設(shè)想的目標(biāo)那樣促進(jìn)鐵路運(yùn)輸業(yè)乃至我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，文章將結(jié)合鐵路行業(yè)自身特點(diǎn)與發(fā)展?fàn)顩r分析了鐵路企業(yè)應(yīng)該從哪些方面應(yīng)對(duì)變化，也為營(yíng)改增能夠更好的貫徹實(shí)施提供一些意見(jiàn)和建議。

我國(guó)鐵路運(yùn)輸業(yè)的特點(diǎn)

（1）國(guó)民經(jīng)濟(jì)地位

鐵路運(yùn)輸與其他各種交通工具相比具有不一樣的作用與地位，在軍事、民生等其他方面，作為一個(gè)國(guó)家重要的戰(zhàn)略資源的鐵路運(yùn)輸還負(fù)擔(dān)著更多更重要的責(zé)任。鐵路運(yùn)輸發(fā)展可以帶動(dòng)其他周邊行業(yè)發(fā)展。鐵路運(yùn)輸?shù)陌l(fā)展不僅僅代表著交通運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展，還將促進(jìn)地區(qū)資源的交流整合，在這個(gè)關(guān)鍵時(shí)期，鐵路運(yùn)輸業(yè)的迅猛發(fā)展將成為我國(guó)加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的一個(gè)重要依托，推動(dòng)高端服務(wù)業(yè)和信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)這樣的第三產(chǎn)業(yè)和現(xiàn)代制造業(yè)在新形勢(shì)下邁上新的高度。

（2）管理體制特點(diǎn)

我國(guó)鐵路運(yùn)輸業(yè)早已進(jìn)行了管理體制的改革，但就鐵路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)這一方面來(lái)看，其管理主體仍然相對(duì)單一，鐵路總公司在很多管理決策上依然有著絕對(duì)的決定權(quán)，分支機(jī)構(gòu)層次多且分布廣，鐵路運(yùn)輸一般情況下都是由不同地區(qū)的鐵路運(yùn)輸企業(yè)相互協(xié)作共同完成。而且鐵路企業(yè)中民營(yíng)公司很少見(jiàn)，上市公司也很少。財(cái)務(wù)核算相對(duì)較復(fù)雜，所有國(guó)家鐵路運(yùn)輸企業(yè)的營(yíng)業(yè)收人匯總至鐵路總局進(jìn)行統(tǒng)一清算確認(rèn)。

營(yíng)改增對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的影響

（1）對(duì)經(jīng)營(yíng)成果的影響

在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求中，企業(yè)在計(jì)算主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)必須包含營(yíng)業(yè)稅，而在改革之后，增值稅的金額并不屬于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，因此，鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表上的營(yíng)業(yè)收人會(huì)有相當(dāng)幅度下降，也會(huì)使得企業(yè)的在對(duì)工資總額進(jìn)行清算等程序發(fā)生一定改變。通過(guò)成本分析，很多鐵路運(yùn)輸企業(yè)沒(méi)有將可抵扣的增值稅抵扣充分，像線路及房屋這樣的不動(dòng)產(chǎn)是企業(yè)固定資產(chǎn)的主要組成部分，在全面實(shí)行營(yíng)改增之前，建筑業(yè)等行業(yè)還未納入營(yíng)改增的范圍，企業(yè)大量購(gòu)置費(fèi)用的一大部分進(jìn)項(xiàng)稅額并不能充分地抵扣。

（2）對(duì)物資采購(gòu)管理的影響

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之前公司買(mǎi)入固定資產(chǎn)的人賬價(jià)值含有營(yíng)業(yè)稅，而新制度下，所付賬款中屬于增值稅的部分將不再計(jì)人人賬價(jià)值，這樣鐵路企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本產(chǎn)生了相應(yīng)的變化，這使得企業(yè)在買(mǎi)人材料和固定資產(chǎn)時(shí)也將會(huì)更加仔細(xì)地挑選合適的供貨商。此外，企業(yè)存貨價(jià)值的核定以及物質(zhì)資料的入庫(kù)出庫(kù)等等原先安排好的程序也有不同程度的改變。

（3）對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

企業(yè)的會(huì)計(jì)核算在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，必須根據(jù)新的規(guī)定做出不同程度的調(diào)整，比如應(yīng)當(dāng)增加設(shè)立與增值稅核算相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目。同時(shí)，原先在本級(jí)單位繳納的營(yíng)業(yè)稅將改為匯總于鐵總繳納增值稅，因此，為了清算財(cái)務(wù)關(guān)系，企業(yè)也將增加更多相關(guān)的匯總繳納科目。隨著全面實(shí)施營(yíng)改增，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表也會(huì)進(jìn)行大幅度的調(diào)整，對(duì)于上市公司而言，它們?cè)趯?duì)外披露相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，也將相應(yīng)的明示其收入和相關(guān)稅費(fèi)的大幅度變動(dòng)情況。

鐵路運(yùn)輸業(yè)營(yíng)改增的對(duì)策及建議

（1）規(guī)范財(cái)務(wù)管理，嚴(yán)格控制費(fèi)用

在營(yíng)改增之前，不會(huì)有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的情況發(fā)生，因此當(dāng)時(shí)對(duì)費(fèi)用支出發(fā)票要求不是很高。而改征增值稅之后，從鐵路企業(yè)支出的組成部分來(lái)分析，很大一部分支出發(fā)生在人員工資成本上以及其他一些無(wú)法獲得抵扣的項(xiàng)目上。財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化、制度化是一個(gè)企業(yè)獲得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的前提條件，也是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅落實(shí)之后鐵路企業(yè)必須完成的第一個(gè)任務(wù)，也是許多鐵路企業(yè)管理中不容易解決的一個(gè)課題。對(duì)于無(wú)法獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的相關(guān)費(fèi)用支出的把關(guān)不容馬虎，比如工資、附加費(fèi)支出等。在合理布局各崗位人員以節(jié)省開(kāi)支的同時(shí)，對(duì)可以取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的費(fèi)用支出要充分利用，此外，在其他條件相同時(shí)，為了獲得充足的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，應(yīng)當(dāng)取得可抵稅額更多的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

（2）積極溝通爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠

對(duì)學(xué)生群體、軍事運(yùn)輸以及農(nóng)用物資等，鐵路企業(yè)方面給予了不同程度的優(yōu)惠，而稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收這個(gè)部分的增值稅時(shí)卻仍按照一般適用的稅率。因此，鐵路企業(yè)可以積極地與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)商來(lái)測(cè)量計(jì)算這部分收入，盡可能地去獲得稅收上的減免或財(cái)政上的補(bǔ)助，同時(shí)，企業(yè)可以增強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管部門(mén)與有關(guān)稅務(wù)機(jī)構(gòu)之間的溝通，邀請(qǐng)稅務(wù)部門(mén)人員來(lái)企業(yè)交流提出改進(jìn)意見(jiàn)，從而為公司爭(zhēng)取到稅務(wù)機(jī)構(gòu)的支持。

（3）做好會(huì)計(jì)核算

營(yíng)改增的覆蓋面十分之廣，整體上來(lái)看，參與試點(diǎn)的企業(yè)中大多數(shù)都享受到了減稅的優(yōu)惠。但若具體到個(gè)體，每個(gè)企業(yè)在收入和成本上受到的影響不盡相同。而與增值稅核算相關(guān)科目的設(shè)立是企業(yè)有效地控制成本的前提條件，因?yàn)橹挥羞@樣才能在對(duì)成本、費(fèi)用以及收入進(jìn)行核算時(shí)采用價(jià)稅分離的方法。具體的做法是，一部分記作增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣將影響資產(chǎn)負(fù)債表，另一部分的采購(gòu)仍然計(jì)人損益表中的采購(gòu)成本。企業(yè)在營(yíng)改增之后的稅負(fù)水平變化主要來(lái)自于流轉(zhuǎn)稅的影響，其中很大一部分在于企業(yè)能夠從增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣中獲得多大的優(yōu)惠。所以鐵路企業(yè)必須對(duì)即期的勞務(wù)與商品的購(gòu)銷(xiāo)合同進(jìn)行仔細(xì)的檢查，對(duì)過(guò)去簽署的跨期合同，可以通過(guò)協(xié)商的方法盡量在后期的交易中取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

[1]馬慧.營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響及其對(duì)策[J].山東紡織經(jīng)濟(jì).2015（ 06）.

[2]付書(shū)博.淺談營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響及相關(guān)建議[J].商業(yè)會(huì)計(jì).2016（ 02）

[3]張經(jīng)緯.交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)改增中存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].科技視界.2016（ 05）