王琮

內(nèi)部控制的規(guī)范運(yùn)行離不開(kāi)公司治理制度的健全性，公司治理是內(nèi)部控制的支撐與保障。在公司治理中，內(nèi)部控制肩負(fù)著內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)的責(zé)任，有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者管理目標(biāo)，完成受托責(zé)任，實(shí)現(xiàn)公司利益最大化。研究?jī)?nèi)部控制與公司治理關(guān)系對(duì)于公司發(fā)展意義深遠(yuǎn)，影響二者關(guān)系的主要因素在于相關(guān)裁度仍具有嚴(yán)重缺陷，必須引起高度重視。

內(nèi)控 公司治理 關(guān)系

公司治理的主要目的是實(shí)現(xiàn)公司利益最大化，保證股東權(quán)益及公司其他利益相關(guān)者權(quán)利，使得企業(yè)的每一位股東都能得到平等的對(duì)待。根據(jù)會(huì)計(jì)信息及行業(yè)發(fā)展形勢(shì)，制定合理的戰(zhàn)略決策，解決公司內(nèi)外部各方的利息沖突，保證公司有序運(yùn)行。

作為管理者為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)而建立的規(guī)則、程序及政策，內(nèi)部控制與公司治理相互影響，兩者既有區(qū)別又有著緊密的聯(lián)系。為了更好的了解內(nèi)部控制與公司治理之間的相互作用，使企業(yè)利益最大化，本文將從以下幾個(gè)方面進(jìn)行探究：

內(nèi)部控制與公司治理的關(guān)系

（1）內(nèi)部控制與公司治理的相同點(diǎn)

兩者最終目標(biāo)是相同的，都是為了保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，保證企業(yè)的有效管理，努力實(shí)現(xiàn)股東利益的最大化；兩者有著相同的載體，其有效實(shí)施和運(yùn)行都離不開(kāi)會(huì)計(jì)信息。公司治理需要根據(jù)會(huì)計(jì)信息來(lái)及時(shí)掌握公司的經(jīng)營(yíng)狀況，而內(nèi)部控制則是確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整、可靠的必要手段；兩者都與委托代理相關(guān)。企業(yè)代理經(jīng)營(yíng)者負(fù)責(zé)公司的日常經(jīng)營(yíng)，擁有絕對(duì)的信息優(yōu)勢(shì)，有可能為追求自身利益的最大化而做出有損公司利益的行為。為了避免這種風(fēng)險(xiǎn)，建立一個(gè)健全的內(nèi)部控制制度和公司治理結(jié)構(gòu)顯得尤為重要，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)代理人的激勵(lì)和監(jiān)督。

（2）內(nèi)部控制與公司治理的不同點(diǎn)

兩者組成要素不同。控制環(huán)境、控制活動(dòng)、信息與溝通、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、監(jiān)督構(gòu)成了內(nèi)部控制的五大要素。與此不同的是，內(nèi)部公司治理則由股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和管理層組成；兩者管理方法不同。內(nèi)部控制的一般方法包括職責(zé)分工、授權(quán)、預(yù)算、績(jī)效考評(píng)、信息技術(shù)等控制。而公司治理則主要采取激勵(lì)機(jī)制與約束機(jī)制相結(jié)合的管理方法，降低了不必要的代理成本；兩者關(guān)鍵主體不同。由于前者主要依靠制度的建立及監(jiān)督，所以其關(guān)鍵主體是董事會(huì)、管理高層及相關(guān)職能管理部門(mén)，除此之外，后者的關(guān)鍵主體還包括股東大會(huì)及相關(guān)受益者。

（3）兩者的相對(duì)意義

內(nèi)部控制有效實(shí)施的前提和基礎(chǔ)是公司治理，公司治理為其提供了必需的環(huán)境。沒(méi)有公司治理，就沒(méi)有所謂的內(nèi)部控制。對(duì)于公司治理來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制在公司治理當(dāng)中發(fā)揮著內(nèi)部管理監(jiān)控的作用，督促企業(yè)經(jīng)營(yíng)者努力工作，是有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)、實(shí)現(xiàn)股東利益最大化的一種有效手段?？偠灾∪行У墓局卫砼c內(nèi)部控制對(duì)公司的運(yùn)行和發(fā)展都至關(guān)重要，二者相輔相成、缺一不可。

內(nèi)部控制與公司治理之間存在的問(wèn)題

從目前內(nèi)控與公司治理的應(yīng)用現(xiàn)狀來(lái)看，大體趨勢(shì)在不斷發(fā)展，但依舊存在很多問(wèn)題，具體包括以下幾個(gè)方面：

（1）內(nèi)部控制體制不健全

公司內(nèi)部控制體制缺乏規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)，不能對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的評(píng)估，從而不能及時(shí)的預(yù)防可避免風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)造成不必要的損失。增加了運(yùn)營(yíng)成本，降低了管理效率，不利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。

（2）內(nèi)部控制在高層作用較弱

內(nèi)部控制與公司治理結(jié)構(gòu)存在失衡現(xiàn)象，尤其是管理層內(nèi)部，內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性得不到保證。公司股東可能憑借其獨(dú)有控制權(quán)，控制管理高層，影響公司決策的選擇，導(dǎo)致制度紊亂，內(nèi)部控制與公司治理失衡。

（3）公司治理結(jié)構(gòu)不健全

例如企業(yè)將董事長(zhǎng)和總經(jīng)理兩職合二為一，雖然有利于提高決策的效率，但這不僅增加了企業(yè)決策的風(fēng)險(xiǎn)，更是違背了不相容職務(wù)分離這一基本的內(nèi)控原則，影響了內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，容易誘發(fā)高層管理人員的貪污舞弊行為，不利于企業(yè)的正常發(fā)展。

內(nèi)部控制與公司治理問(wèn)題的解決措施

（1）完善公司的內(nèi)部控制制度

我們要做到確保內(nèi)部控制的五大要素缺一不可。不斷優(yōu)化內(nèi)部控制制度的實(shí)施環(huán)境，保證其有效良好的實(shí)施和運(yùn)行；完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防評(píng)估機(jī)制，把企業(yè)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)扼殺在搖籃里；重視會(huì)計(jì)信息的溝通和監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督作用，做到使公司股東與企業(yè)經(jīng)營(yíng)者盡可能的做到信息真實(shí)、完整、一致，使內(nèi)部控制與公司治理共同致力于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的高效運(yùn)營(yíng)。

（2）做到不相容職務(wù)分離

不相容職務(wù)分離的主要包括以下幾個(gè)方面：確保經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行者與記錄者職務(wù)分離，授權(quán)人與審核人職務(wù)分離，貨物采購(gòu)與驗(yàn)收人員職務(wù)分離，記錄明細(xì)賬與總賬人員職務(wù)分離，財(cái)產(chǎn)保管與稽查人員職務(wù)分離，出納與會(huì)計(jì)職務(wù)分離等。

（3）改善公司治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)應(yīng)通過(guò)各種方式方法完善公司治理結(jié)構(gòu)，其根本在于加強(qiáng)管理層之間的相互制衡。如進(jìn)行股權(quán)結(jié)構(gòu)改革優(yōu)化，呈現(xiàn)多元化發(fā)展趨勢(shì)；合理進(jìn)行責(zé)任及義務(wù)分配，明確授權(quán)范圍及規(guī)定，防止舞弊行為；真正落實(shí)監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督功能，切實(shí)防范風(fēng)險(xiǎn)，保證制度有效性。

意義及小結(jié)

內(nèi)部控制與公司治理之間相互影響和促進(jìn)。只有很好地將內(nèi)部控制制度與公司治理機(jī)制有效的結(jié)合在一起才能更好地發(fā)揮各自的作用，極大地激勵(lì)管理經(jīng)營(yíng)者們努力工作，營(yíng)造一個(gè)積極向上的企業(yè)文化氛圍，避免出現(xiàn)高層管理者貪污腐敗的現(xiàn)象，從而共同實(shí)現(xiàn)股東利益最大化的最終目標(biāo)。

隨著社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部控制與公司治理的關(guān)系逐漸明朗。建立合理的公司治理結(jié)構(gòu)，有利于公司內(nèi)外部相關(guān)人員實(shí)施權(quán)利與履行義務(wù)，同時(shí)有利于公司長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。同樣，健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)有利于更充分的將公司的權(quán)、責(zé)、利三者結(jié)合起來(lái)，使得公司治理結(jié)構(gòu)能夠更充分更高效地發(fā)揮其作用。

[1]張濤.企業(yè)內(nèi)部控制與公司治理的關(guān)系探討[J].企業(yè)改革與管理，2017，08

[2]朱秀梅.淺談中小企業(yè)內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀及對(duì)策研究一一雨昕公司財(cái)務(wù)狀況案例分析[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016， 07