近期Z公司扇貝事件引起了廣大關(guān)注，Z公司的扇貝曾遭受冷水團，如今又有了跑路這一說法，從中不難看出其存貨管理存在某些問題，文章通過對Z公司歷年報表以及相關(guān)事實進行分析，從多方面給出建議，旨在能改善企業(yè)的存貨管理。

存貨監(jiān)控

內(nèi)部控制 監(jiān)督 風(fēng)險防范

公司簡介及案例概況

Z集團股份有限公司，成立于50年代，是一家以水產(chǎn)養(yǎng)殖為主的公司，同時兼營各種其他業(yè)務(wù)，如加工、出口等。發(fā)展了海洋牧場、冷鏈物流、休閑漁業(yè)等戰(zhàn)略。

2018年1月，公司公告稱存貨中的扇貝數(shù)量有大額出入，死亡嚴重，對扇貝存貨成本核銷并計提了大額的存貨跌價準(zhǔn)備，并嚴重影響了公司的經(jīng)營業(yè)績，造成重大虧損。截止2017年底，所有者權(quán)益與期初相比減少62.90%。Z集團聲稱是自然災(zāi)害，卻無法令股東信服，畢竟早在2014年Z公司的扇貝就出過一次類似的問題，給公司造成了將近12億元的巨額虧損，當(dāng)時公司的解釋是“冷水團”異動導(dǎo)致的自然災(zāi)害，但該公司一些員工并不接受這個說法，他們認為，當(dāng)年的扇貝“死亡”不是天災(zāi)，而是人為因素所致。對于此次事件，公司聲稱是由于自然災(zāi)害導(dǎo)致的扇貝大量死亡。然而根據(jù)央視新聞報道，公司可能存在以下問題：長期不合理的捕撈方法以及過度捕撈已經(jīng)破壞了海底生態(tài)；內(nèi)部貪腐成風(fēng)，監(jiān)守自盜，看門老頭喝茅臺，內(nèi)部問責(zé)不透明甚至可能串通一氣。不管企業(yè)本身造假與否，Z公司之前就曾被ST，通過這些事件能夠不難看出企業(yè)在存貨方面存在著某些問題。

存貨出現(xiàn)問題的原因探究

Z公司稱，2017年前期，公司重點推動蝦夷扇貝、海參等品種銷售，取得較好成果，營業(yè)收入較去年有所提高。但在2017年四季度，公司的海產(chǎn)品就出現(xiàn)了或多或少的威脅，比如海產(chǎn)品生長環(huán)境的破壞，進口產(chǎn)品增多，出口產(chǎn)品遇阻，公司聲稱這些因素造成2017年度產(chǎn)生大額虧損。然而其中還暴露出了存貨其他方面的問題：

（1）存貨日常監(jiān)控存在重大缺陷

Z公司最主要的存貨是生物資產(chǎn)，從公司報告可以看出近四年來存貨占總資產(chǎn)的比例近乎一半，比重較高，說明企業(yè)大部分的資金用在了流動資產(chǎn)上。如果企業(yè)虛增存貨，總資產(chǎn)就會增多，營造出一種公司業(yè)績良好的假象，以此達到某種目的，且存貨難以準(zhǔn)確盤點，虛增部分可以通過減值損失進行抵消，存貨越多，保管就越困難，一旦發(fā)生意外，可能就不只是小部分損失，計提的減值準(zhǔn)備也就越多。而海產(chǎn)品存貨靠種苗完成，種苗基本靠外購，費用相當(dāng)大，而外購來的種苗需要驗收入庫，但是驗收的標(biāo)準(zhǔn)因人而異，對質(zhì)量做出的反應(yīng)不同。因此，公司采購而來的種苗是否合格主要通過驗收人員的工作經(jīng)驗做出判斷，加之驗收人員之間的經(jīng)驗差異，使得種苗的質(zhì)量在投放時就難以得到保障。從另一方面考慮，種苗公司是否有關(guān)聯(lián)，也需要深入調(diào)查，檢測是不是一種掏空上市公司的手段。

從營業(yè)收入的組成來看，蝦夷扇貝無疑占據(jù)重要地位，其次是海參，此次虧損主要來源于蝦夷扇貝，Z公司的存貨占總資產(chǎn)的比重一直在50%左右，單一的養(yǎng)殖品種會帶來風(fēng)險，如果公司在采購過程中虛增存貨，那么此次事件可以使公司擺脫虛構(gòu)存貨的負擔(dān)；大股東或關(guān)聯(lián)方利用虛構(gòu)存貨挪用的資金無需償還；最后，今年對存貨“洗大澡”，讓企業(yè)“一次虧個夠”，明年使企業(yè)業(yè)績扭虧為盈就會變得容易。

（2）審計程序流程化

對于生物資產(chǎn)，特別是水產(chǎn)，自由活動范圍大，事務(wù)所在公司審計時間有限，盤點存貨的時間可能更少，不可能全部準(zhǔn)確盤點，只能抽樣，而且進行海底檢查的時刻不同，間隔不同，甚至氣候等都會影響海底水產(chǎn)的數(shù)量。且育種養(yǎng)殖深度一般在十七八米到二十五六米，需要船只進行海上作業(yè)，這都給審計造成了極大的不便，這可能會導(dǎo)致會計師聽從被審計單位的安排，得到的數(shù)據(jù)只依靠注冊會計師，盤點很難做到準(zhǔn)確，就可能出現(xiàn)公司利用消耗性生物資產(chǎn)造假、轉(zhuǎn)移資金、信息披露不規(guī)范、忽視利益相關(guān)者的利益等一系列問題，導(dǎo)致注冊會計師做出錯誤的職業(yè)判斷。且內(nèi)部審計并沒有發(fā)揮出應(yīng)有的作用，否則不會突然發(fā)生扇貝跑路的情況，第四季度存貨的異常沒有任何征兆。

（3）存在監(jiān)守自盜行為

種苗的采購、播種過程不透明對存貨、營業(yè)收入具有重要影響，同時影響公司利潤和股東權(quán)益。央視記者在采訪時曾有人透露出種苗播種時，購買的種苗有摻沙的狀況，而在購買種苗和播種時并沒有錄像等能夠監(jiān)控其公正公開，如果員工監(jiān)守自盜，公司資產(chǎn)就會嚴重流失，2012年，扇貝就曾遭到內(nèi)部人員盜竊。公司員工表示，這樣的偷竊時常發(fā)生，領(lǐng)導(dǎo)視而不見。再說采購，采購只有購貨單，到貨單，沒有其他能證明采購過程的證據(jù)，播種種苗的全過程由公司內(nèi)部人員或者是臨時雇用的外部人員進行，外部人員可能也無法了解每塊海域播種多少才算合格，無法準(zhǔn)確檢測每片區(qū)域種苗的數(shù)量，如果發(fā)生同流合污的行為更難發(fā)現(xiàn)，企業(yè)缺乏監(jiān)督。

改進建議

（1）定期對存貨進行監(jiān)盤，注意微小變化

在審計時才發(fā)現(xiàn)扇貝死亡，足以說明公司沒有完善的監(jiān)控制度，扇貝的死亡并非一朝一夕就能造成如此大規(guī)模的損失。公司每年在特定時間分別對繁殖期后、高溫末期的蝦夷扇貝進行存量抽測，基本在上是二季度初和三季度末，存貨檢查的間隔時間有些太長。公司在2017年三季度并沒有出現(xiàn)重大問題，也沒有存貨預(yù)警，然而直到大華事務(wù)所2018年1月份進行資產(chǎn)審查時才曝出扇貝死亡，持續(xù)幾個月沒有覺察到，整個過程監(jiān)測體系未做出任何警示，公司也未采取任何防范措施。公司應(yīng)該嚴格制定定期監(jiān)測生物存貨數(shù)量，以及對水產(chǎn)品生活的水質(zhì)每天進行觀測，做記錄；在不同的區(qū)域，不同時間段進行定點跟蹤。記錄數(shù)據(jù)，制作圖表，分析原因，而不是對細微差別視而不見，盲目遵循以往的經(jīng)驗，進行主觀判斷。

（2）審計時重點關(guān)注存貨的來源與去向，需有專業(yè)人士參與

著重關(guān)注與企業(yè)交易頻繁的種苗公司，看其是否有關(guān)聯(lián)，深入調(diào)查是否有內(nèi)幕交易，也需要看是不是掏空上市公司的手段，還需關(guān)注與公司有密切往來的其他企業(yè)的財務(wù)狀況，從存貨的來源和去向上杜絕財務(wù)作假的發(fā)生。對于在水中生活的的存貨，活動范圍大，自由度高，不出差錯的盤點是不現(xiàn)實的。所以注冊會計師審計時出于對水產(chǎn)行業(yè)的不了解，適當(dāng)時期可以向?qū)＜易稍円庖?，在盤點存貨的時候，有專業(yè)人士陪同，而不僅僅是聽信被審計單位的一面之詞，保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，公司披露的存貨形成過程是否真實，需要由專業(yè)人士進行核實，而減值準(zhǔn)備的計提往往受到很多的主觀因素影響，審計時需結(jié)合其他水產(chǎn)產(chǎn)業(yè)減值準(zhǔn)備的情況加以分析。政府可以適度提高會計師事務(wù)所對農(nóng)業(yè)類企業(yè)的審計要求，減少出錯的風(fēng)險。

（3）關(guān)注各方面風(fēng)險，制定完善的存貨內(nèi)部控制制度

公司聲稱海產(chǎn)品生長環(huán)境的破壞，肥滿度下降，進口產(chǎn)品增多，出口產(chǎn)品遇阻，自然災(zāi)害影響影響了存貨，肥滿度不是一時就能下降的，境外扇貝進口也不是一天兩天了，公司卻未引起足夠重視，足以說明企業(yè)內(nèi)控下的風(fēng)險防范意識并沒有做到全面。

Z公司在日常的風(fēng)險控制與預(yù)測方面要做到足夠重視，首先需要完善自己的內(nèi)部控制管理體系，做到采購、記錄、監(jiān)督職責(zé)分離，適當(dāng)進行輪崗制度，避免個人長時間在同一崗位。其次，在對種苗底播前先確保種苗質(zhì)量，底播過程中周密部署，播種過程中做到全程監(jiān)督，公開透明，播種完成后定期檢測，做到日常監(jiān)督和專項監(jiān)督，可以公司內(nèi)部各部門參與監(jiān)督工作，也可聘請外部中介參與其中，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷。同時規(guī)范存貨減值準(zhǔn)備的計提等，畢竟水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)減值準(zhǔn)備的計提很多來源于主觀臆斷，最后，建立風(fēng)險預(yù)警與應(yīng)對體系，逐步建立起以風(fēng)險為主導(dǎo)的存貨內(nèi)部控制，內(nèi)部審計監(jiān)督制度，防范風(fēng)險的發(fā)生。

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作者簡介：丁伶曉（1993—），女，漢族，河北衡水市人，碩士研究生，天津財經(jīng)大學(xué)研究生院會計專業(yè)，研究方向：財務(wù)管理。