周詔慧

近年來，安全管理事故頻發(fā)，引起社會各界的廣泛關(guān)注。安全管理葶故代價大，成本高，一旦發(fā)生就會限制企業(yè)的發(fā)展。由此本文著眼于危機處置成本度量，參照不同數(shù)學(xué)模型在安全管理會計中的應(yīng)用，對企業(yè)安全管理最終決策的制定提供參考和依據(jù)。通過數(shù)學(xué)模型對安全管理進行的分析會更客觀和實用，有助于實現(xiàn)企業(yè)安全成本最小化、提高企業(yè)內(nèi)部安全性等目標。

危機處置成本 安全管理會計

根據(jù)安聯(lián)集團2014年11月11日發(fā)布的《全球理賠報告2014》中收集的行業(yè)數(shù)據(jù)，2013年一年中，非自然災(zāi)害引起的20宗特大型事故共計約造成了59億歐元（81億美元）的損失。安全事故代價大，成本高，一旦發(fā)生就會限制企業(yè)的發(fā)展。目前，國內(nèi)外對于安全管理會計的研究，還大都停留對安全管理會計的范圍的重新定義、對安全管理會計核算體系的建立提出建議等，缺少對于危機處置成本分析和決策的研究。本文針對安全管理活動建立分析框架和模型，科學(xué)評價危機處置成本相關(guān)決策。

危機成本管理框架設(shè)計

1976年.Levitt等提出，企業(yè)應(yīng)該對員工進行安全培訓(xùn)，制定項目安全計劃，這樣有助于降低安全事故發(fā)生率，2001年，經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（ OECE）提出評估企業(yè)安全績效的指標。2009年.Aven等提出安全成本存在著投資額和收益額不對稱的難題。2015年，Tappura等提出，在安全相關(guān)問題中，基于成本的計算占主導(dǎo)地位。安全方面的投資，成本通常易得，但效益難以衡量。

安全管理會計近幾年在國內(nèi)也引起了廣泛的關(guān)注。王書明（ 2008）認為，安全管理會計是以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，以貨幣及中介變量的形式核算并監(jiān)督安全資源的成本、價值和行為效用，并將其結(jié)果報告給有關(guān)方面的會計管理方法。查小芳（ 2010）認為，安全管理會計是運用會計學(xué)的基本原理和方法，采用多種計量手段和屬性，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對企業(yè)的安全經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督的專門會計。李恩柱等（ 2010）認為，安全管理會計是運用以貨幣為主的多種計量單位，對所有可能發(fā)生生產(chǎn)事故單位的安全預(yù)防投入資源、事故損失估算及補償?shù)倪^程和結(jié)果進行反映和控制的一項管理活動。

危機管理是一個復(fù)雜的過程，需要決策模型來進行協(xié)調(diào)，本文綜合運用全面成本管理理論、安全工程理論、控制論等思想，設(shè)計危機處置成本管理框架如圖1-1所示：

該框架的目的在于：基于管理控制設(shè)計，謀求危機誘因的有效揭示和預(yù)防，實現(xiàn)危機響應(yīng)中有限資源的優(yōu)化配置。

框架基于以下原則構(gòu)建：

1.在形成安全管理體系的過程中充分考慮技術(shù)與經(jīng)濟相結(jié)合

2.管理層能夠?qū)⑶梆伩刂婆c反饋控制結(jié)合起來

3.安全管理過程中的間接成本能夠直接成本化。

框架主要采用基于成本分析的綜合性成本優(yōu)先（pnonty-cost）新型分析方法PC-FMECA、預(yù)算約束下的危機處置的優(yōu)化決策模型來進行危機成本管理。

危機損失總成本的度量與控制

危機誘因的分析和預(yù)防是危機成本管理的關(guān)鍵因素。PC-FMECA（priority-costFMECA）通過對FMECA模型中RPN（模型目標參數(shù)）計算方法的改進和對影響因素隨機性的消除，使得其實用性大大提高，更加適用于安全管理領(lǐng)域。

在PC-FMECA模型中，安全失誤管理風(fēng)險的影響因素有：單小時生產(chǎn)損失；特定失誤發(fā)生概率；安全控制成本和效用。影響因素的參數(shù)與相關(guān)的具體數(shù)字相結(jié)合，安全失誤的影響從風(fēng)險衡量轉(zhuǎn)化為實際損失衡量，加強了不同主體相同因素分析結(jié)果的可比性。其中單小時生產(chǎn)損失、安全控制成本和效用分別由公式2-1、公式2-2計算得到：

根據(jù)上述分析，企業(yè)能夠形成一個修復(fù)安全失誤行為的序列，可用于規(guī)劃事前安全管理活動。

最后，就整個PC-FMECA的流程進行總結(jié)，得出流程圖（圖2-2）如下：

PC-FMECA模型的使用可以使得安全管理方案設(shè)計者規(guī)避單一追求某種失誤造成的損失最少的誤區(qū)，將多種失誤按優(yōu)先級進行考量，這樣可以找到安全管理方案的最優(yōu)解。它可能不滿足某種失誤的最優(yōu)解決方案，但是一定最符合企業(yè)安全管理事前控制的終極目標。

預(yù)算約束下危機處置的優(yōu)化決策模型

在現(xiàn)實生活中，危機管理時往往面臨著預(yù)算約束。面對預(yù)算約束，我們需要對危機管理流程和危機處置成本分析設(shè)計系統(tǒng)性的優(yōu)化模型。預(yù)算約束下危機處置優(yōu)化決策模型就非常適用于預(yù)算約束下的安全管理。

在模型中，我們認定生產(chǎn)設(shè)備發(fā)生故障的可能符合一定的概率密度函數(shù)。我們假設(shè)：生產(chǎn)設(shè)備故障一經(jīng)發(fā)生，修復(fù)工作立即展開。將故障設(shè)備替換為新設(shè)備的時間是Tl，修理故障設(shè)備或?qū)ιa(chǎn)設(shè)備進行修檢所需的時間是Tr，修檢后的設(shè)備恢復(fù)生產(chǎn)還需要的調(diào)試時間是TO，干預(yù)成本包含Cr和CO。o指代設(shè)備停工檢修（ overhaul）、r指代設(shè)備維修（repair）、R指代設(shè)備替換；對生產(chǎn)過程的干預(yù)包含i和d兩種，其中i指代普通干預(yù)，d指代誤工成本。為了簡化計算過程，我們認定每部分都同時涉及普通干預(yù)成本和誤工成本。模型概念圖如圖3-1所示：

在本預(yù)算約束下危機處置優(yōu)化決策模型中，誤工成本遠遠大于干預(yù)成本。這就表明了生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)能力的重要性。保障生產(chǎn)設(shè)備的最大化利用，總體的危機事中安全管理成本就能得到控制。

加強安全成本管理的對策與建議

要想在企業(yè)的日常經(jīng)營管理環(huán)境中按照危機成本管理框架機制進行安全管理，企業(yè)需要先符合以下條件：

（1）提高管理層、安全管理活動參與者和執(zhí)行者的安全意識，建立起一個自上而下的安全管理體系。

（2）完善事故預(yù)防巡檢的制度，使安全管理會計對安全成本效率的核算更加精準，進而及時調(diào)整安全管理方案的實施。

（3）遵循成本效益原則，監(jiān)測和計量對企業(yè)安全管理狀況影響較大的敏感因素，在預(yù)算約束下達到企業(yè)安全管理活動效益的最優(yōu)結(jié)果。

（4）管理層要注意延伸開發(fā)不同產(chǎn)業(yè)的決策模型。因為不同產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)業(yè)特征不同，其安全管理活動關(guān)注的敏感因素不盡相同。

（5）企業(yè)應(yīng)定期舉行安全事故處置的演練，未按組織規(guī)定進行安全事故處置演練的，要進行相應(yīng)的處罰，如果造成企業(yè)損失，還要追究相關(guān)單位和相關(guān)人員的責(zé)任。