張志萍

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的日漸發(fā)展，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息對(duì)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來(lái)越重要，會(huì)計(jì)信息可靠性與相關(guān)性更加為人們所重視。在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系中，相關(guān)性與可靠性既相互獨(dú)立，又存在一定的聯(lián)系。本文分析了相關(guān)性與可靠性兩者之間的關(guān)系，并且就其在實(shí)務(wù)中的運(yùn)用進(jìn)行探討基礎(chǔ)上提出了有關(guān)建議，旨在推動(dòng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系發(fā)展。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 相關(guān)性可靠性 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征是會(huì)計(jì)信息所要達(dá)到或滿足的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，它是進(jìn)行會(huì)計(jì)選擇時(shí)所應(yīng)追求的質(zhì)量要求。相關(guān)性與可靠性作為構(gòu)成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的兩個(gè)主要方面，既相輔相成，共同為會(huì)計(jì)信息的使用者服務(wù)，又存在著事實(shí)上此消彼長(zhǎng)的矛盾，難以達(dá)到完全協(xié)調(diào)，對(duì)二者誰(shuí)更重要的判斷，會(huì)直接影響到會(huì)計(jì)政策的選擇、計(jì)量基礎(chǔ)的發(fā)展以及財(cái)務(wù)報(bào)告模式的演變等，本文試就我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的相關(guān)性和可靠性進(jìn)行探討。

會(huì)計(jì)相關(guān)性和可靠性之間的關(guān)系

相關(guān)性是指與決策有關(guān)具有改變決策的能力。也就是說(shuō)，具有相關(guān)性質(zhì)特征的會(huì)計(jì)信息會(huì)影響其使用者的決策行為?？煽啃允侵复_保信息能免于錯(cuò)誤及偏差，并能忠實(shí)反映它意欲反映的現(xiàn)象或狀況。在會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量體系中，可靠性是基礎(chǔ)和核心，可靠性要求企業(yè)在記賬時(shí)應(yīng)該按照實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行計(jì)量，然后如實(shí)披露這些會(huì)計(jì)信息。

相關(guān)性和可靠性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的兩個(gè)主要特征，相關(guān)性和可靠性是相輔相成的。它們彼此之間是同等重要的，共同服務(wù)于決策有用性這一會(huì)計(jì)目標(biāo)。因此提高一方?jīng)Q不能以降低或失去另一方為代價(jià)，片面強(qiáng)調(diào)其中哪一方都可能給決策帶來(lái)嚴(yán)重的偏差。相關(guān)性和可靠性是一對(duì)矛盾的統(tǒng)一體。其對(duì)立性體現(xiàn)在兩者有聯(lián)動(dòng)關(guān)系：在某種情況下，有的信息相關(guān)性好但可靠性較差，有的信息可靠性好但相關(guān)性又較差；兩者并非是在同一方向上影響信息的有用性。其統(tǒng)一性體現(xiàn)在兩者相互依存相互包含：如果信息相關(guān)性失去了可靠性的支持，那就會(huì)降低甚至失去相關(guān)性，會(huì)對(duì)信息使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)；如果信息雖可靠但偏離了相關(guān)性這一方向指引，也就會(huì)因不相關(guān)而使可靠性失去存在意義?？梢?jiàn)，兩者是緊密相連不可分割的，既不能離開(kāi)可靠性去談相關(guān)性，也不能離開(kāi)相關(guān)性去談可靠性，它們總是同時(shí)影響或決定著信息的有用性。

相關(guān)性和可靠性在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量運(yùn)用中存在的問(wèn)題

由上面相關(guān)性和可靠性的關(guān)系可知，相關(guān)性和可靠性之間存在矛盾。在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的時(shí)代，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題從而研究解決是刻不容緩的。下面簡(jiǎn)單分析一下相關(guān)性和可靠性在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量中存在的問(wèn)題：

（1）會(huì)計(jì)相關(guān)性與可靠性之間對(duì)立沖突較為明顯

縱觀當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)來(lái)說(shuō)，最科學(xué)有效的會(huì)計(jì)信息選擇是有限考慮可靠性在滿足可靠性的基礎(chǔ)上去強(qiáng)化相關(guān)性建設(shè)，進(jìn)而保證會(huì)計(jì)信息能夠滿足企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的要求。但是由于會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性之間存在一定的對(duì)立，而這種對(duì)立在當(dāng)前的會(huì)計(jì)環(huán)境下會(huì)造成會(huì)計(jì)信息的失真。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)要求信息質(zhì)量特征應(yīng)該與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)無(wú)明顯差異，但是由于相關(guān)性與可靠性存在對(duì)立沖突，在實(shí)際的會(huì)計(jì)活動(dòng)中很難完全遵循這一準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)信息的評(píng)價(jià)準(zhǔn)則更加傾向于相關(guān)性。通過(guò)查閱我國(guó)《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等有關(guān)會(huì)計(jì)信息的評(píng)價(jià)準(zhǔn)則可以發(fā)現(xiàn)，在這些條例準(zhǔn)則中相關(guān)性和可靠性的重要性是不相同。只有在《會(huì)計(jì)法》中強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性要比相關(guān)性重要，而在《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則突出相關(guān)性的重要性。這顯然不符合我國(guó)的“受托責(zé)任制”下的會(huì)計(jì)信息要求。

（2）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高導(dǎo)致會(huì)計(jì)相關(guān)性與可靠性質(zhì)量不高

所謂的“會(huì)計(jì)信息失真”就是會(huì)計(jì)信息不再具有真實(shí)可靠性，特別會(huì)計(jì)核算所需要參考的信息。已經(jīng)無(wú)法對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果做出反應(yīng)。企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真會(huì)導(dǎo)致信息危機(jī)而造成經(jīng)濟(jì)損失。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，要提高企業(yè)的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，除了提高產(chǎn)品質(zhì)量之外，更要提高企業(yè)的社會(huì)信譽(yù)度?？梢?jiàn)，企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真會(huì)導(dǎo)致信息危機(jī)，不僅是對(duì)投資者造成經(jīng)濟(jì)損失，而且還會(huì)嚴(yán)重影響到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)以及業(yè)務(wù)能力對(duì)于會(huì)計(jì)相關(guān)性與可靠性的運(yùn)用具有重要的影響。這是因?yàn)樵谖覈?guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)相關(guān)性與可靠性存在較大的對(duì)立排斥性，如果會(huì)計(jì)人員不能夠把握住會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求，靈活把握相關(guān)性與可靠性的“度”，那么就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員在選擇會(huì)計(jì)計(jì)量方法、計(jì)量模型以及計(jì)量參數(shù)的時(shí)候存在較大的問(wèn)題。但是對(duì)于多數(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才嚴(yán)重匱乏，同時(shí)部分會(huì)計(jì)人員的責(zé)任心和職業(yè)道德，參與偽造、變?cè)焯摷贂?huì)計(jì)資料，導(dǎo)致錯(cuò)誤的、不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生。企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真等違規(guī)問(wèn)題相當(dāng)普遍。

（3）會(huì)計(jì)信息披露引發(fā)的兩者沖突

會(huì)計(jì)信息化管理制度不夠完善，會(huì)計(jì)信息化建設(shè)在被提出后，在各個(gè)企業(yè)開(kāi)始了普及與應(yīng)用。但是很多單位由于自身管理制度存在缺陷，使得會(huì)計(jì)信息化管理無(wú)法發(fā)揮出最大的效用。會(huì)計(jì)信息化管理制度存在較多不完善的地方。會(huì)計(jì)信息化管理制度缺乏科學(xué)性。有的單位雖然應(yīng)用會(huì)計(jì)信息化建設(shè)比較早，但是由于管理制度不夠完善，使得單位會(huì)計(jì)部門的發(fā)展無(wú)法跟上時(shí)代，無(wú)法滿足信息時(shí)代對(duì)會(huì)計(jì)工作的要求。為了滿足信息使用者的要求，財(cái)務(wù)報(bào)告的附注中往往會(huì)增加許多相關(guān)性的信息，如董事長(zhǎng)聲明、報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明、企業(yè)經(jīng)營(yíng)前景的預(yù)測(cè)等，而其中的某些信息或沒(méi)有遵守相應(yīng)的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，或無(wú)法進(jìn)行審計(jì)，雖說(shuō)提高了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，卻使得可靠性缺乏保證。

提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)性和可靠性的協(xié)調(diào)措施

提高我國(guó)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，具體可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行做起：

（1）權(quán)衡相關(guān)性和可靠性的關(guān)系

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性和可靠性的矛盾是客觀存在的，但從二者協(xié)調(diào)與配合的長(zhǎng)期發(fā)展過(guò)程來(lái)看，它們之間又并非水火不容，在一定程度上，二者是可以協(xié)調(diào)起來(lái)的。在大多數(shù)情況下，相關(guān)性與可靠性的關(guān)系可以處于一種協(xié)調(diào)狀態(tài)。首先，提高了可靠性，也就增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的有用性。隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推行，會(huì)計(jì)信息的可靠性不斷增強(qiáng)，會(huì)計(jì)信息使用者逐漸恢復(fù)了對(duì)會(huì)計(jì)信息的信賴，從而也促進(jìn)了資本市場(chǎng)的有序化。會(huì)計(jì)信息如果沒(méi)有可靠性，相關(guān)性就喪失了實(shí)際意義。其次，如果沒(méi)有相關(guān)性，可靠性會(huì)得不到保障。具備相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息應(yīng)該是能夠影響信息使用者決策導(dǎo)致“決策差異”的。相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息還能夠幫助使用者評(píng)價(jià)過(guò)去，現(xiàn)在，預(yù)測(cè)未來(lái)。

（2）強(qiáng)化內(nèi)部控制，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

會(huì)計(jì)人員素質(zhì)以及業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)。事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息化建設(shè)的水平與會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)有著較大的關(guān)系。有的會(huì)計(jì)人員思想意識(shí)比較落后，而且素質(zhì)也比較低。對(duì)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)的必要性認(rèn)識(shí)不足。為了提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力，一定要提高財(cái)務(wù)管理的水平，還要保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。會(huì)計(jì)人員一定要提高自身業(yè)務(wù)能力還要重視信息化建設(shè)工作。這有利于提高事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益。事業(yè)單位的性質(zhì)比較特殊。由于無(wú)法經(jīng)濟(jì)刺激，所以會(huì)計(jì)人員工作態(tài)度不夠積極、思想也比較容易松懈、而且缺乏學(xué)習(xí)的意識(shí)。為了改善這一問(wèn)題，事業(yè)單位的管理人員一定要采取有效的措施。激勵(lì)會(huì)計(jì)人員。要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)。有的會(huì)計(jì)人員缺乏工作經(jīng)驗(yàn)，在會(huì)計(jì)電算化工作中，對(duì)相關(guān)操作流程也不夠熟悉，對(duì)信息化技術(shù)也掌握不足，這些都是都不利于實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)。

（3）加強(qiáng)公司治理，完善監(jiān)管機(jī)制

完善監(jiān)事會(huì)以強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)督。由于我國(guó)《公司法》等法規(guī)在規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)方面以股東價(jià)值為導(dǎo)向，因此重視董事會(huì)的作用，而忽略了監(jiān)事會(huì)的地位。使監(jiān)事會(huì)實(shí)際上成為一個(gè)受到董事會(huì)控制的議事機(jī)構(gòu)。監(jiān)事會(huì)職能的發(fā)揮是公司監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分，強(qiáng)化外部監(jiān)督，營(yíng)造有利于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，督促企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制制度。

一是財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門要合理分工，建立崗位責(zé)任制，注意加強(qiáng)彼此間的信息交流，形成有效監(jiān)督合力。二是有關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理抓好對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師更為謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)，保持其執(zhí)業(yè)的規(guī)范性和獨(dú)立性，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)監(jiān)督職責(zé)到位。三是加大和完善監(jiān)管系統(tǒng)。加重對(duì)制造虛假會(huì)計(jì)信息上市公司的處罰力度，同時(shí)，還要加大立法、執(zhí)法力度，按照《會(huì)計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)提供虛假會(huì)計(jì)信息者，性質(zhì)嚴(yán)重的，追究相應(yīng)的法律責(zé)任。鼓勵(lì)與支持廣播電視、報(bào)刊等新聞媒體對(duì)企業(yè)違法違紀(jì)行為曝光，充分發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用，促進(jìn)企業(yè)完善內(nèi)部控制。

會(huì)計(jì)信息的最主要的特征就是相關(guān)性和可靠性，相關(guān)性和可靠性提高才能使信息符合需要，從而對(duì)決策有用。目前在我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制下，會(huì)計(jì)信息的不完整性還是相當(dāng)嚴(yán)重的。相關(guān)人員必須根據(jù)其性質(zhì)做出判斷，到底該傾向哪一邊，這對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)都是至關(guān)重大的！目前我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征應(yīng)以可靠性為核心，兼顧相關(guān)性。但可靠性和相關(guān)性兩類質(zhì)量特征并不是完全不相容的，財(cái)務(wù)報(bào)告的披露也應(yīng)盡可能同時(shí)考慮可靠性和相關(guān)性的質(zhì)量特征。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，相關(guān)性也會(huì)越來(lái)越得到信息披露者和信息使用者的重視。

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