李萌

網(wǎng)絡(luò)直播作為一種新的經(jīng)濟(jì)事物，其所得收入往往處于現(xiàn)有稅收法規(guī)監(jiān)管不到的一角。主播不交個(gè)稅，直播平臺(tái)不交企業(yè)所得稅、增值稅并不依法履行代扣代繳義務(wù)乃普遍現(xiàn)象，這嚴(yán)重?fù)p害7國(guó)家的稅收利益。本文通過(guò)分析網(wǎng)絡(luò)直播業(yè)務(wù)模式、所得收入來(lái)源及存在的涉稅問(wèn)題，并提出了針對(duì)網(wǎng)絡(luò)直播所得收入的納稅構(gòu)想建議，以期能夠規(guī)范網(wǎng)絡(luò)直播各方納稅行為，維護(hù)國(guó)家稅收利益，防止稅源流失。

網(wǎng)絡(luò)直播收入 個(gè)稅 代扣代繳

作為新事物，網(wǎng)絡(luò)直播催生了大批“網(wǎng)紅”，他們憑借俊秀靚麗的外形，幽默詼諧的語(yǔ)言在直播平臺(tái)進(jìn)行個(gè)人展示，與粉絲聊天互動(dòng)，粉絲或出于個(gè)人意愿或主播的鼓動(dòng)，會(huì)采取送禮物的方式對(duì)其進(jìn)行打賞，這些禮物以虛擬商品的形式存在，需要粉絲用貨幣購(gòu)買(mǎi)然后贈(zèng)送給主播，主播可將禮物進(jìn)行提現(xiàn)歸個(gè)人。直播讓網(wǎng)紅們名利雙收，不少主播憑借粉絲打賞月入上萬(wàn)，更有身家過(guò)百萬(wàn)的富豪網(wǎng)紅。雖然網(wǎng)絡(luò)主播和平臺(tái)收入很高，但普遍存在著不納稅的情況，可謂高收入、低納稅、不納稅。作為新網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，直播收入是目前稅收監(jiān)管的盲區(qū)。根據(jù)稅收法定原則，主播直播所得收入需要依法繳納個(gè)人所得稅，網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)需要依法繳納企業(yè)所得稅、增值稅等，并依法履行代扣代繳義務(wù)。

網(wǎng)絡(luò)直播業(yè)務(wù)簡(jiǎn)介

通常所說(shuō)的網(wǎng)絡(luò)直播，一般指利用通信技術(shù)進(jìn)行的文體賽事直播，這種直播將電視信號(hào)轉(zhuǎn)換為數(shù)字信號(hào)，時(shí)時(shí)上傳到網(wǎng)站，類(lèi)似于網(wǎng)絡(luò)電視。本文的網(wǎng)絡(luò)直播是指利用互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢(shì)，依靠智能手機(jī)、平板電腦，采用視聽(tīng)方式進(jìn)行的網(wǎng)絡(luò)現(xiàn)場(chǎng)直播，它同時(shí)接入電子支付方式，如支付寶、微信、網(wǎng)銀，進(jìn)行虛擬商品的銷(xiāo)售。它具有以下特征：實(shí)時(shí)性，可實(shí)現(xiàn)全天候24小時(shí)不間斷直播，地域場(chǎng)景限制少，可在任何地點(diǎn)任何時(shí)間進(jìn)行直播；娛樂(lè)性、互動(dòng)性、趣味性，直播是網(wǎng)紅主播個(gè)人魅力展示的平臺(tái)，他們多受過(guò)專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，觀眾和主播交互性強(qiáng)，在觀看直播中，對(duì)喜歡的主播會(huì)購(gòu)買(mǎi)禮物進(jìn)行打賞，這也使得主播們不斷努力提高直播的趣味性，吸引更多的粉絲，從而獲得更多的直播收入。直播內(nèi)容具有豐富多樣性，不限于唱歌、聊天、產(chǎn)品營(yíng)銷(xiāo)、講課培訓(xùn)、會(huì)議等。網(wǎng)絡(luò)直播業(yè)務(wù)的模式和收入來(lái)源

目前來(lái)說(shuō)，網(wǎng)絡(luò)直播業(yè)務(wù)可分為以下幾種模式：個(gè)人自由選擇平臺(tái)注冊(cè)進(jìn)行直播，不受平臺(tái)管控，但直播所得收入一般要按一定比例與平臺(tái)進(jìn)行分成；直播平臺(tái)雇傭人員進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)直播；經(jīng)紀(jì)公司雇傭網(wǎng)紅主播，通過(guò)與直播平臺(tái)簽約合作，旗下主播在已簽約的平臺(tái)上進(jìn)行直播.由經(jīng)紀(jì)公司對(duì)主播進(jìn)行統(tǒng)一管理，這實(shí)際上存在著三方之間的收入分配關(guān)系。第一種和第三種在現(xiàn)實(shí)中較多。

網(wǎng)絡(luò)主播業(yè)務(wù)的收入來(lái)源也呈現(xiàn)出多元化特征：用戶(hù)打賞收入，也就是禮物收入，這是大多數(shù)網(wǎng)絡(luò)主播的主要收入來(lái)源，主播獲得的禮物越多，相應(yīng)的收入也就越高；廣告收入，可分為軟廣告和硬廣告，軟廣告，指主播的口頭推廣，一般在直播過(guò)程，間隔一定時(shí)間主播就會(huì)口頭播報(bào)廣告，硬廣告是指以文字和圖片組成的條幅、展板、印刷品等，放置于直播界面或者主播身邊；商品銷(xiāo)售收入，部分主播會(huì)通過(guò)直播進(jìn)行商品銷(xiāo)售，這需要利用主播的名氣，名氣越大，商品越暢銷(xiāo)。部分網(wǎng)紅主播的年收入高達(dá)百萬(wàn)元，月人萬(wàn)元的主播亦不在少數(shù)。然而，在網(wǎng)絡(luò)直播快速發(fā)展的同時(shí)，網(wǎng)絡(luò)主播的納稅問(wèn)題卻被忽視了，一些網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)、經(jīng)紀(jì)公司亦缺乏納稅意識(shí)。網(wǎng)絡(luò)直播收入的納稅問(wèn)題可謂不清不楚。

網(wǎng)絡(luò)直播收入存在的相關(guān)涉稅問(wèn)題

（1）直播各方關(guān)系復(fù)雜，納稅主體和扣繳義務(wù)人難確定

依托于互聯(lián)網(wǎng)，網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)是一個(gè)天然的開(kāi)放平臺(tái)，任何人都可在上面進(jìn)行直播，這使得直播行為往往缺乏監(jiān)管，也是導(dǎo)致直播所得收入產(chǎn)生納稅問(wèn)題的根源。網(wǎng)絡(luò)直播收入是稅收征納和監(jiān)管的難點(diǎn)。同時(shí)主播身份多種多樣，有的主播獨(dú)立于直播平臺(tái)，有的主播同時(shí)在多家平臺(tái)直播，還有的是和經(jīng)紀(jì)公司簽約，作為經(jīng)紀(jì)公司人員在平臺(tái)直播，這種多樣復(fù)雜的身份使得直播收入難以確定納稅主體和扣繳義務(wù)人，直播平臺(tái)和經(jīng)紀(jì)公司不依法納稅，并且不履行代扣代繳個(gè)稅義務(wù)現(xiàn)象普遍。

（2）網(wǎng)絡(luò)直播的收入難以統(tǒng)計(jì)，個(gè)稅計(jì)算方法不統(tǒng)一

由于很多主播同時(shí)和多家直播平臺(tái)簽約，每一家平臺(tái)都有直播收入產(chǎn)生，并且，不同直播平臺(tái)禮物變現(xiàn)的通道也不盡相同，有的是自有支付通道，直播收入可直接提現(xiàn)至主播名下銀行卡，有的是和支付寶、微信等第三方支付機(jī)構(gòu)合作，造成了一個(gè)主播的直播收入來(lái)源多樣，去處多樣，難以全部統(tǒng)計(jì)，還有是單獨(dú)繳稅，還是合并納稅，按什么項(xiàng)目納稅，誰(shuí)是代扣代繳義務(wù)人，等等，這一系列問(wèn)題一直沒(méi)有統(tǒng)一答案。不同直播平臺(tái)使用的個(gè)稅計(jì)稅方法也千差萬(wàn)別，有的按偶然所得納稅，有的按勞務(wù)報(bào)酬納稅，有的按工資薪金所得納稅，不同的方法計(jì)算出的個(gè)稅可能相差很大，有的收入日結(jié)不要繳稅，而月結(jié)則需要納稅。

（3）直播平臺(tái)野蠻生長(zhǎng)，沒(méi)有涉及網(wǎng)絡(luò)直播收入的納稅指南，直播收入不納稅現(xiàn)象嚴(yán)重

作為新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)和網(wǎng)絡(luò)主播呈野蠻生長(zhǎng)之態(tài)，平臺(tái)、主播數(shù)量之多，低俗內(nèi)容時(shí)有出現(xiàn)，直播行為缺乏監(jiān)管。我國(guó)目前還沒(méi)有專(zhuān)門(mén)針對(duì)直播所得收入的納稅指南，稅收法規(guī)制定的滯后性也是導(dǎo)致直播收入所得者不繳稅或者偷稅的情況普遍存在的重要原因，很多直播收入者因此不納稅或者偷稅。今年初某直播平臺(tái)因2016年支付給直播人員近4億元收入而沒(méi)有依法履行代扣代繳義務(wù)，被北京朝陽(yáng)地稅發(fā)現(xiàn)，補(bǔ)繳稅款6000多萬(wàn)元。網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)多達(dá)百家，這只是其中一家發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，該行業(yè)偷稅的嚴(yán)重性可見(jiàn)一斑。網(wǎng)絡(luò)直播業(yè)務(wù)收入納稅的構(gòu)想建議

作為新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，網(wǎng)絡(luò)直播各方如何納稅，直播平臺(tái)、主播以及經(jīng)紀(jì)公司應(yīng)履行何種納稅義務(wù)，目前并沒(méi)有確切的稅收規(guī)范以及指引，這也是本文要探討的。

（1）個(gè)人獨(dú)立通過(guò)平臺(tái)直播，所得收入，需要按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅，因直播打賞收入具有偶然性，是機(jī)會(huì)所得，可按“偶然所得”依據(jù)20%稅率按收入全額繳納個(gè)稅，不得做任何扣除。直播平臺(tái)作為主播獲得收入的中間人，要依法履行代扣代繳義務(wù)。如直播平臺(tái)不依法履行代扣代繳義務(wù)，主播仍應(yīng)依法納稅，根據(jù)我國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定，取得應(yīng)納稅所得，沒(méi)有扣繳義務(wù)人的，納稅人必須自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)所得并繳納稅款，平臺(tái)要因未履行代扣代繳義務(wù)受到稅收處罰。同時(shí)，有些知名主播年收入較高，并且在不同的平臺(tái)同時(shí)直播，年收入甚至達(dá)到百萬(wàn)、千萬(wàn)級(jí)別，我國(guó)稅法規(guī)定，年所得12萬(wàn)元以上的和兩處以上取得工資、薪金所得的，需要自行申報(bào)并納稅。

另一種情況是，由于主播是獨(dú)立獲得直播收入，可按“勞務(wù)報(bào)酬”以20%稅率繳納個(gè)人所得稅。對(duì)于一次取得的直播收入應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000的部分加成征收，即超過(guò)20000元-50000元的，稅率30%，速算扣除數(shù)2000元；超過(guò)50000元的，稅率為40%，速算扣除數(shù)7000元。

由于這種主播不受平臺(tái)管控，是自由身份，可視為兼職行為，以每次直播所得收入按照勞務(wù)報(bào)酬所得或者偶然所得繳納個(gè)人所得稅。

（2）如果主播是直播平臺(tái)雇傭的全職員工，不管主播是按月取得固定收入，還是基本工資加直播收入提成，都以每月直播所得收入按照工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅，適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，直播平臺(tái)要履行代扣代繳義務(wù)，如代扣而未代繳，則屬偷稅行為。直播平臺(tái)也要按照公司所屬的行業(yè)性質(zhì)依法繳納增值稅、企業(yè)所得稅等。

（3）如果是經(jīng)紀(jì)公司和直播平臺(tái)簽約，將自有主播安排在平臺(tái)進(jìn)行直播，直播收入在三方進(jìn)行分配的情況，經(jīng)紀(jì)公司和直播平臺(tái)需要按照規(guī)定繳納增值稅、企業(yè)所得稅，具體適用稅率以公司的所屬行業(yè)性質(zhì)為準(zhǔn)。主播是經(jīng)紀(jì)公司雇員，同上一種情況類(lèi)似，也可分為兩種情況，一種情況是主播直播所得收入全部歸經(jīng)紀(jì)公司所有，其每月只從經(jīng)紀(jì)公司取得固定的收入，那么主播收入要按工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅，另一種情況是主播既有基本工資，另有打賞收入提成，需要將基本工資與打賞收入提成兩項(xiàng)所得合并計(jì)算繳納個(gè)稅。經(jīng)紀(jì)公司要依法代扣代繳。

（4）和傳統(tǒng)的現(xiàn)金交易和紙質(zhì)憑證相比，電子支付方式能更好的進(jìn)行直播收入的統(tǒng)計(jì)工作。第三方支付平臺(tái)需要積極配合稅務(wù)部門(mén)做好直播平臺(tái)收入的統(tǒng)計(jì)分類(lèi)工提供主播對(duì)應(yīng)的支付賬戶(hù)的收支明細(xì)。稅務(wù)部門(mén)也要加強(qiáng)稅收征管，和支付平臺(tái)密切協(xié)作，做好直播收入的監(jiān)管、記錄工作，準(zhǔn)確確定納稅主體和適用稅率，依法監(jiān)督直播收入各方依法按時(shí)納稅。

結(jié)語(yǔ)

雖然目前國(guó)家稅收法規(guī)沒(méi)有涉及網(wǎng)絡(luò)直播收入的稅收指南或指導(dǎo)，直播業(yè)務(wù)相關(guān)方需要依法履行納稅義務(wù)，稅務(wù)部門(mén)也要主動(dòng)制定涉及網(wǎng)絡(luò)直播納稅的解釋?zhuān)訌?qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)直播收入流向的監(jiān)督管理，從源頭上指導(dǎo)直播收入的納稅行為，規(guī)范直播業(yè)務(wù)涉稅行為，避免不納稅或者漏稅的情況，切實(shí)維護(hù)國(guó)家稅收利益。