行之有效的內(nèi)部控制體系是企業(yè)獲得可持續(xù)發(fā)展的必備條件。沃爾瑪公司在數(shù)十年內(nèi)成為世界上最大的連鎖零售企業(yè)，且連續(xù)四年成為《財(cái)富》首位世界500強(qiáng)企業(yè)，完善的內(nèi)部控制制度是其成功的關(guān)鍵因素之一。本文從內(nèi)部控制的五要素角度詳細(xì)分析了沃爾瑪?shù)某晒υ?，以供我?guó)零售業(yè)獲得可鑒之處。

沃爾瑪 內(nèi)部控制

五要素 建立與完善

沃爾瑪簡(jiǎn)介

沃爾瑪百貨有限公司由美國(guó)零售業(yè)的傳奇人物山姆？沃爾頓先生于1962年在阿肯色州成立。經(jīng)過(guò)五十多年的發(fā)展，沃爾瑪公司已成為美國(guó)最大的私人雇主和世界上最大的連鎖零售企業(yè)，且連續(xù)4年在美國(guó)《財(cái)富》雜志世界500強(qiáng)企業(yè)中居首位。沃爾瑪在全球27個(gè)國(guó)家開(kāi)設(shè)了超過(guò)10，000家商場(chǎng)，全球員工總數(shù)220多萬(wàn)人，每周光臨沃爾瑪?shù)念櫩?億人次。沃爾瑪成功的原因是多方面的，其中完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)是主要原因之一。

COSO內(nèi)部控制整合框架

《COSO內(nèi)部控制整合框架》將內(nèi)部控制劃分為五個(gè)相互聯(lián)系的要素，分別是：一是，控制環(huán)境。二是，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。三是，控制活動(dòng)。四是，信息與溝通。五是，監(jiān)控。本文擬從五要素的角度分析沃爾瑪公司內(nèi)部控制的成功之處，以期為我國(guó)零售企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制提供有效參考。

內(nèi)部控制五要素分析

控制環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、人力資源政策、內(nèi)部審計(jì)和企業(yè)文化。在公司組織結(jié)構(gòu)管理方面，沃爾瑪嚴(yán)格遵守國(guó)家相關(guān)政策法規(guī)，并結(jié)合公司章程和組織架構(gòu)特點(diǎn)，明確從公司總裁、各副總裁到區(qū)域及分店經(jīng)理、助理及部門(mén)經(jīng)理的治理結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)分配，這樣的管理方式既符合企業(yè)的行業(yè)特征和發(fā)展戰(zhàn)略，也符合企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的要求。人力資源政策方面，公司注重員工工作能力，而不是一味追求學(xué)歷高低；定期對(duì)組織員工培訓(xùn)，同時(shí)設(shè)定利潤(rùn)分享計(jì)劃、雇員購(gòu)股計(jì)劃和損耗獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃，為員工的績(jī)效反饋與提升提供一個(gè)良好的平臺(tái)。另外，公司成熟的企業(yè)文化也是保證其持續(xù)穩(wěn)步發(fā)展的關(guān)鍵。沃爾瑪一直以“幫顧客節(jié)省每一分錢(qián)”為宗旨，樹(shù)立“尊重個(gè)人、服務(wù)顧客、追求卓越”的基本信仰，使員工始終牢記“三米微笑”“日落原則”“200%滿意”“收銀七部曲”等服務(wù)意識(shí)，并設(shè)立“委屈獎(jiǎng)”以保證員工對(duì)服務(wù)的熱忱。多方面合理制約、相互促進(jìn)使得沃爾瑪具備了良好的內(nèi)外部環(huán)境，保證內(nèi)部控制的一貫實(shí)施和公司的持續(xù)發(fā)展。

合理有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系是內(nèi)部控制的關(guān)鍵，也是健全內(nèi)部控制的依據(jù)。沃爾瑪是大規(guī)模的零售企業(yè)，在全世界各地區(qū)經(jīng)營(yíng)獲利的同時(shí)，也伴隨著各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)。其中，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)有物流系統(tǒng)失靈風(fēng)險(xiǎn)、供應(yīng)商關(guān)系不暢風(fēng)險(xiǎn)和低價(jià)不低風(fēng)險(xiǎn)等；外部風(fēng)險(xiǎn)則體現(xiàn)在政治、經(jīng)濟(jì)、文化等方面。沃爾瑪公司在長(zhǎng)期運(yùn)營(yíng)中合理識(shí)別并分析出以上風(fēng)險(xiǎn)，不斷健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，提出“天天特價(jià)”的經(jīng)營(yíng)特色。這一舉措有效規(guī)避了公司可能遇到的各種內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也為公司維持了較多的固定客戶?！傲銕?kù)存”的存貨管理理念最先被沃爾瑪成功運(yùn)用，節(jié)省大量倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、加快商品周轉(zhuǎn)和降低存貨損耗風(fēng)險(xiǎn)為低價(jià)銷(xiāo)售提供了前提，同時(shí)保證了公司的利潤(rùn)最大化。

健全內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵手段是采取積極有效的控制活動(dòng)。對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，不相容職務(wù)相分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制是控制活動(dòng)必不可缺的重要環(huán)節(jié)。沃爾瑪一貫堅(jiān)持“每個(gè)人都是店的總經(jīng)理”的管理理念，給各分店經(jīng)理最大程度地自主權(quán)，適當(dāng)授權(quán)與責(zé)任劃分，實(shí)現(xiàn)各團(tuán)體之間的良性競(jìng)爭(zhēng)，有效調(diào)動(dòng)各層員工的工作積極性。因?yàn)榉值杲?jīng)理有更多的機(jī)會(huì)與客戶接觸，所以此舉措也最大程度地貫徹了“幫顧客節(jié)省每一分錢(qián)”的宗旨，進(jìn)一步鞏固公司整體價(jià)值觀。在存貨管理層面，沃爾瑪總部的高速電腦與全世界各分店及發(fā)貨中心高速連接，每件商品的條形碼通過(guò)收銀臺(tái)上的激光掃描器輸入電腦，再由終端自動(dòng)分類(lèi)統(tǒng)計(jì)。公司針對(duì)各類(lèi)商品的特性，制定最低庫(kù)存量，當(dāng)某一商品存量低于此指標(biāo)時(shí)，電腦系統(tǒng)會(huì)發(fā)出信號(hào)，商店根據(jù)提醒將及時(shí)向總部要求進(jìn)貨?？偛拷邮招盘?hào)后，當(dāng)天安排貨源送達(dá)離商店最近的一個(gè)發(fā)貨中心，再由發(fā)貨中心組織配貨。從分店發(fā)布訂單到總部配貨，發(fā)貨中心送達(dá)到貨物上架銷(xiāo)售，整個(gè)工作的完成僅需36小時(shí)，既保證了存貨的規(guī)模也保證了它的高效運(yùn)轉(zhuǎn)。

科學(xué)合理的信息與溝通制度可促進(jìn)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。在互聯(lián)網(wǎng)還沒(méi)有進(jìn)入商業(yè)領(lǐng)域時(shí)，沃爾瑪公司就有先見(jiàn)之明地斥巨資建立了一個(gè)強(qiáng)大的衛(wèi)星系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)各職能部門(mén)之間高效的信息傳遞，不僅保證了存貨控制活動(dòng)的有效運(yùn)行，同時(shí)對(duì)公司其他業(yè)務(wù)活動(dòng)也實(shí)施了有效監(jiān)控。公司的行政管理人員每周花費(fèi)大部分時(shí)間前往各地商店，在監(jiān)督商店運(yùn)營(yíng)情況的同時(shí)通報(bào)公司的總體業(yè)務(wù)情況，讓各級(jí)員工共同掌握沃爾瑪公司的業(yè)務(wù)指標(biāo)，構(gòu)建總公司與各分店的溝通橋梁，保證業(yè)務(wù)透明化和樹(shù)立公司權(quán)威。在任何一個(gè)分店，公司還設(shè)定專(zhuān)門(mén)的監(jiān)督機(jī)制，定時(shí)公布商店的進(jìn)貨、銷(xiāo)售、降價(jià)和盈利情況。各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)不僅向區(qū)域經(jīng)理等上級(jí)報(bào)告，同時(shí)也對(duì)包括計(jì)時(shí)工、兼職雇員在內(nèi)的服務(wù)人員公布，使員工快速了解公司的運(yùn)營(yíng)及章程，鼓勵(lì)員工做出更好的成績(jī)以及保證業(yè)務(wù)的順利開(kāi)展。

為確保內(nèi)部控制體系被切實(shí)有效地執(zhí)行，內(nèi)部控制過(guò)程就必須被施以行之有效的監(jiān)督。沃爾瑪在內(nèi)部監(jiān)督方面正有創(chuàng)新性的舉措。公司定期開(kāi)展“草根會(huì)議”，隨機(jī)抽取各分店基層員工，全面及時(shí)地了解該店的經(jīng)營(yíng)情況。同時(shí)，利用基層調(diào)查，采取無(wú)記名的形式收集情況和意見(jiàn)，統(tǒng)一密封寄送至總部，邀請(qǐng)專(zhuān)門(mén)的公司對(duì)信息進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，并將結(jié)果及時(shí)反饋于員工，充分保證監(jiān)督的獨(dú)立性和真實(shí)性，最大程度地發(fā)揮反饋與監(jiān)督的作用。

總結(jié)與啟示

通過(guò)對(duì)沃爾瑪內(nèi)部控制分析可知，建立和完善內(nèi)部控制制度是企業(yè)獲得成功的關(guān)鍵。本文認(rèn)為，我國(guó)企業(yè)，尤其以零售業(yè)為首，應(yīng)當(dāng)多加借鑒沃爾瑪?shù)墓芾砝砟詈推髽I(yè)文化，建立真正意義上的公司治理結(jié)構(gòu)。針對(duì)信息系統(tǒng)設(shè)置相應(yīng)的控制活動(dòng)和制度，擴(kuò)大信息傳遞和溝通范圍，順應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的快速發(fā)展，保證企業(yè)切實(shí)有效的持續(xù)發(fā)展。

[1]季曉云.試析內(nèi)部控制評(píng)價(jià)要素之間的有機(jī)協(xié)同[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2017（23）：46-47；

[2]丁紅燕.COSO內(nèi)部控制新框架解讀[J].財(cái)會(huì)通訊，2013，No.609，112-113.

作者簡(jiǎn)介：高小娜，女，漢族，單位：重慶交通大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院。