李卓

滾動(dòng)預(yù)算在原材料加工企業(yè)中的運(yùn)用現(xiàn)狀存在局限性和片面性，操作上缺乏可操作性，并且缺少有效的考核機(jī)制的問題，針對(duì)這些問題，本文提出了預(yù)算編制流程中需要注意的方面，以及促進(jìn)滾動(dòng)預(yù)算管理的輔助措施。企業(yè)需要結(jié)合自己的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略及環(huán)境特色，在滾動(dòng)預(yù)算的編制、管理、控制過程中，提高企業(yè)應(yīng)對(duì)外部風(fēng)險(xiǎn)的適應(yīng)能力，合理配置企業(yè)資源，調(diào)整企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

原材料加工企業(yè) 滾動(dòng)預(yù)算 預(yù)算

滾動(dòng)預(yù)算的概念

滾動(dòng)預(yù)算又被稱為連續(xù)預(yù)算或者永續(xù)預(yù)算，是指在編制預(yù)算的時(shí)候，將預(yù)算期與固定會(huì)計(jì)年度相互脫離開，隨著預(yù)算的執(zhí)行而不斷地延伸補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動(dòng)，使預(yù)算期間始終保持為一個(gè)固定期間的一種預(yù)算編制方法。

原材料加工企業(yè)采用滾動(dòng)預(yù)算管理的優(yōu)點(diǎn)

（1）保持預(yù)算的連續(xù)性跟完整性

由于滾動(dòng)預(yù)算不斷地補(bǔ)充延伸，因此可以保持預(yù)算的連續(xù)性跟完整性。這樣完全可以避免年度固定預(yù)算剩余預(yù)測(cè)期限變短，經(jīng)營(yíng)決策參考期限不足的缺點(diǎn)。

（2）不斷修正和調(diào)整，更適應(yīng)現(xiàn)實(shí)

滾動(dòng)預(yù)算會(huì)對(duì)預(yù)算不斷地修正跟調(diào)整，使其更適應(yīng)現(xiàn)實(shí)，能更加充分地發(fā)揮其指導(dǎo)與控制作用，更加有助于指導(dǎo)管理層的經(jīng)營(yíng)決策，有助于企業(yè)管理層從動(dòng)態(tài)中把握企業(yè)的未來。由于原材料加工企業(yè)主要是為了利用勞動(dòng)力優(yōu)勢(shì)而存在，所以勞務(wù)成本是其關(guān)注的主要部分，滾動(dòng)預(yù)算的編制可以更好地指導(dǎo)人事部門未來的招工計(jì)劃，如果參考預(yù)算進(jìn)行招聘，其與實(shí)際需要的員工人數(shù)可能大相徑庭。

（3）有助于各部門的經(jīng)費(fèi)控制

滾動(dòng)預(yù)算編制過程中能夠讓各相關(guān)部門審查近期各項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生必要性，有助于各部門對(duì)本部門的經(jīng)費(fèi)控制，減少不必要的浪費(fèi)。同時(shí)，也可以審查近期由于業(yè)務(wù)上的失誤而導(dǎo)致的公司損失，檢討今后的應(yīng)對(duì)策略以及改進(jìn)方法。

目前原材料加工企業(yè)預(yù)算管理中存在的問題

一般來說，目前原材料加工企業(yè)的預(yù)算管理現(xiàn)狀還是以年度固定預(yù)算為主，也就是從年初到年末執(zhí)行一個(gè)預(yù)算，有些企業(yè)也會(huì)執(zhí)行滾動(dòng)預(yù)算，但從編制細(xì)致度來看，遠(yuǎn)不及年度固定預(yù)算，很多都是滾動(dòng)預(yù)算編制人的經(jīng)驗(yàn)主義，而非各部門相互配合的結(jié)果，這就導(dǎo)致了目前滾動(dòng)預(yù)算在原材料加工企業(yè)的運(yùn)用中存在以下問題：

（1）滾動(dòng)預(yù)算管理認(rèn)識(shí)上的局限性和片面性

對(duì)原材料加工企業(yè)來說，變動(dòng)成本占了成本的大部分，并且多數(shù)原材料加工企業(yè)的材料定價(jià)權(quán)并不在本公司，對(duì)利潤(rùn)影響最大的因素往往就是變動(dòng)成本占總成本的比率。所以有些原材料加工企業(yè)認(rèn)為沒有必要花費(fèi)人力物力去聯(lián)系各部門，讓各部門在繁忙的生產(chǎn)中配合編制滾動(dòng)預(yù)算。

（2）滾動(dòng)預(yù)算在編制上缺乏可操作性

預(yù)算的編制是一項(xiàng)非常耗時(shí)的工作，從銷售計(jì)劃的制定到最終報(bào)表的制作，需要各部門間相互配合。但事實(shí)上，很多原材料加工企業(yè)主要還是因?yàn)閯趧?dòng)力優(yōu)勢(shì)而存活，如果每個(gè)月需要全面編制滾動(dòng)預(yù)算，會(huì)給本來就生產(chǎn)繁忙的企業(yè)增加很多工作。另外，很多企業(yè)生產(chǎn)具有季節(jié)性，如果在生產(chǎn)最繁忙的時(shí)節(jié)編制滾動(dòng)預(yù)算，其可行性極低。

（3）滾動(dòng)預(yù)算管理缺少有效的考核機(jī)制

由于滾動(dòng)預(yù)算在很多原材料加工企業(yè)中是由滾動(dòng)預(yù)算編制人員參考銷售情報(bào)及經(jīng)驗(yàn)編制的，并沒有按照“上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”的程序來進(jìn)行。所以，由其分解出的一系列的指標(biāo)體系，由其來考核各部門的預(yù)算執(zhí)行情況，是不可行的。而且，由于各執(zhí)行部門的考核指標(biāo)逐期更改也是不切實(shí)際的，因此企業(yè)一般還是以年度固定預(yù)算的考核指標(biāo)為權(quán)威。

原材料加工企業(yè)采用滾動(dòng)預(yù)算管理的流程

（1）編制銷售預(yù)算

營(yíng)業(yè)部門編制銷售預(yù)算，這是編制預(yù)算的起點(diǎn)和關(guān)鍵。營(yíng)業(yè)部門要積極與客戶溝通，了解客戶在市場(chǎng)上的銷售狀況以及目前客戶端的庫存狀況，收集跟匯總客戶的采購需求，根據(jù)收集到的情報(bào)來制定銷售計(jì)劃。

（2）編制生產(chǎn)預(yù)算

生產(chǎn)部門根據(jù)預(yù)計(jì)的銷售計(jì)劃，并且考慮到期初的庫存及期末的預(yù)計(jì)庫存等因素編制生產(chǎn)計(jì)劃，其中需要計(jì)算機(jī)器設(shè)備及工人的生產(chǎn)能力，如果設(shè)備能力不足，要考慮減少訂單或者提前投資機(jī)器設(shè)備，這會(huì)很大程度上影響到折舊預(yù)算跟現(xiàn)金預(yù)算，所以需要謹(jǐn)慎預(yù)測(cè)。如果工人生產(chǎn)能力不足，需要考慮增員。

（3）編制直接材料預(yù)算

直接材料預(yù)算，以生產(chǎn)預(yù)算、材料消耗定額和預(yù)計(jì)的材料損耗等信息為基礎(chǔ)，并且考慮期初、期末的材料庫存水平。技術(shù)部門如有節(jié)省材料的新方案，制定預(yù)算時(shí)也需要考慮到。原材料加工企業(yè)多數(shù)是由利潤(rùn)率，結(jié)合材料消耗狀況倒推出材料單價(jià)，其單價(jià)的設(shè)定及變動(dòng)需要規(guī)避轉(zhuǎn)移定價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)。

（4）編制產(chǎn)品成本預(yù)算

產(chǎn)品成本預(yù)算是銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算的匯總。制造費(fèi)用分為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用，變動(dòng)制造費(fèi)用雖然跟銷量有直接關(guān)系，但對(duì)于一些包裝材回收等削減制造費(fèi)用的課題，需要考慮其實(shí)施可行性，并且計(jì)算出具體影響額。固定制造費(fèi)用的制定，需要審查過去的實(shí)際中有哪些是可以避免發(fā)生的，有哪些是需要增加額度的。管理費(fèi)用預(yù)算的編制也需要考慮每項(xiàng)非常規(guī)費(fèi)用的發(fā)生必然性?；A(chǔ)預(yù)算數(shù)據(jù)完成后，需要定期審查產(chǎn)品成本的分配基準(zhǔn)是否合理，需要及時(shí)更新不合理的分配基準(zhǔn)。

（5）編制現(xiàn)金預(yù)算

現(xiàn)金預(yù)算以業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算為基礎(chǔ)來編制。合理規(guī)劃企業(yè)現(xiàn)金的收支，協(xié)調(diào)現(xiàn)金收支與經(jīng)營(yíng)、投資、融資活動(dòng)間的關(guān)系，保持現(xiàn)金收支平衡和維持一定的償債能力，同時(shí)也為現(xiàn)金控制提供依據(jù)。

目前原材料加工企業(yè)滾動(dòng)預(yù)算管理的輔助措施

（1）制定與實(shí)際相適應(yīng)的各項(xiàng)費(fèi)用開支的規(guī)定。

為了使成本費(fèi)用與實(shí)際相貼近，需要制定與實(shí)際相適應(yīng)，各部門可以有效參考的成本費(fèi)用開支管理辦法，如差旅費(fèi)、交通費(fèi)、通訊費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、辦公費(fèi)等，編制滾動(dòng)預(yù)算時(shí)能有章可循。

（2）加大財(cái)務(wù)部門集中控制的力度。

各項(xiàng)大額資金運(yùn)用及昂貴設(shè)備采購等大事件需要財(cái)務(wù)直接參與，變事后監(jiān)督為事前控制，使資金預(yù)測(cè)在不斷地經(jīng)營(yíng)決策變化中與實(shí)際一致，合理安排資金的運(yùn)用，減少突發(fā)狀況，降低資金占用的成本及資金鏈斷裂的風(fēng)險(xiǎn)，有效提高資金的預(yù)測(cè)精確度。

（3）推行公司合理化項(xiàng)目。

各部門提案合理化項(xiàng)目，如通過回收包裝材來減少包裝材費(fèi)用，通過技術(shù)改進(jìn)減少原材料使用量，通過物流方式的變更減少物流費(fèi)用等，由各部門預(yù)測(cè)每月成本削減的金額，提交財(cái)務(wù)部門，由財(cái)務(wù)部門審核其可行性。對(duì)于已實(shí)施的合理化項(xiàng)目，各責(zé)任部門每月提交本月實(shí)際節(jié)省金額及預(yù)測(cè)以后每月的節(jié)省金額，由財(cái)務(wù)部門匯總后反應(yīng)入滾動(dòng)預(yù)算的各項(xiàng)成本中。

（4）引入彈性預(yù)算。

彈性預(yù)算又稱可變預(yù)算，通常隨著銷售量的變化而變化，主要用于成本費(fèi)用預(yù)算。其基本思路是按固定費(fèi)用（在一定范圍內(nèi)不隨產(chǎn)量變化的費(fèi)用） 和變動(dòng)費(fèi)用（隨產(chǎn)量變化的費(fèi)用） 分別編制固定預(yù)算和可變預(yù)算，以確保預(yù)算的靈活性。變動(dòng)費(fèi)用主要根據(jù)單位成本來控制，固定費(fèi)用可按數(shù)額加以控制。對(duì)于一些可以采用彈性預(yù)算的項(xiàng)目，采用彈性預(yù)算來編制，可以使預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)與實(shí)際更加貼近。

（5）建立滾動(dòng)預(yù)算實(shí)踐中的反饋機(jī)制。

雖然企業(yè)年度固定預(yù)算才是一般企業(yè)的最終執(zhí)行考核機(jī)制，將與年度固定預(yù)算間的差異作為各部門年終考核的對(duì)象。但為了更好得預(yù)測(cè)，需要在預(yù)算執(zhí)行過程中，對(duì)實(shí)踐中反饋回的信息及時(shí)進(jìn)行整理、匯總、分析，找到與預(yù)算的差異，分析原因，及時(shí)修正年初固定預(yù)算，并且按照標(biāo)準(zhǔn)化的格式及時(shí)反饋給相關(guān)部門，通過分析結(jié)果不斷完善預(yù)算，增強(qiáng)預(yù)算對(duì)實(shí)際的指導(dǎo)意義。

結(jié)論

采用滾動(dòng)預(yù)算，需要根據(jù)不同企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀及環(huán)境變化，對(duì)固定年度預(yù)算進(jìn)行不斷地修正跟改進(jìn)，并且需要企業(yè)出臺(tái)相應(yīng)的支持滾動(dòng)預(yù)算的管理規(guī)定，使預(yù)算的實(shí)施更加符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，使其具有可操作性，而不再是形同虛設(shè)。預(yù)算管理的重點(diǎn)從預(yù)算管理的結(jié)果轉(zhuǎn)變?yōu)轭A(yù)算管理的質(zhì)量，提高預(yù)算管理的科學(xué)性，提高對(duì)經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)的參考意義，貼合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)理念，成為企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)方案的一部分。

[1]王德貴. 淺談如何通過滾動(dòng)預(yù)算提升企業(yè)預(yù)算管理的質(zhì)量[J].經(jīng)營(yíng)管理者，2013（32）：57.

[2]宋勤. 環(huán)境變動(dòng)、滾動(dòng)預(yù)算和預(yù)算松弛[D].新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)，2012.