宋熠

我國(guó)文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展水平同西方國(guó)家還有一定得差距，有一個(gè)重要的原因就是之前對(duì)隸屬于服務(wù)業(yè)的文化產(chǎn)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)過重，抵扣鏈條中斷，不利于企業(yè)之間的合作，阻礙了文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。將營(yíng)業(yè)稅改征成為了增值稅這一行為對(duì)這些問題的解決有著決定性作用，使得抵扣鏈條更加完整，在整體上使該行業(yè)的稅負(fù)得到一定程度的下降。但是，該項(xiàng)改革并不全面，仍然存在部分缺點(diǎn)。因此有必要對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)文化產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)影響進(jìn)行研究，找出不足，提出完善建議，使文億產(chǎn)業(yè)得到更好的發(fā)展。

營(yíng)業(yè)稅 增值稅

文化產(chǎn)業(yè) 營(yíng)改增

“營(yíng)改增”試點(diǎn)文化產(chǎn)業(yè)中存在的問題

（1）部分文化企業(yè)稅負(fù)加重

就整個(gè)產(chǎn)業(yè)方面來講，實(shí)行“營(yíng)改增”的確讓文化產(chǎn)業(yè)的稅收壓力降低了，解決了重復(fù)收稅的問題，尤其足對(duì)小公司來講，作用是十分顯著的，將引導(dǎo)這些企業(yè)重視對(duì)自我發(fā)展，取得優(yōu)良的進(jìn)步。然而實(shí)行“營(yíng)改增”卻讓某些一般納稅人的稅負(fù)加重了。文化產(chǎn)業(yè)一般都為知識(shí)型產(chǎn)業(yè)，內(nèi)部人力成本占了較大的比重，但這部分成本是不能夠抵扣的。但是使用周期較長(zhǎng)的辦公成本占該行業(yè)的外購(gòu)服務(wù)成本的絕大部分，更新固定資產(chǎn)的周期比較長(zhǎng)，若是公司在一定時(shí)期內(nèi)對(duì)購(gòu)買固定資產(chǎn)的需求量很少的話，就會(huì)造成可以用來抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的金額業(yè)比較小。以上原因會(huì)導(dǎo)致部分文化企業(yè)的稅負(fù)“不減反增”。

（2）稅收政策沒有充分考慮文化產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)

即便文化產(chǎn)業(yè)涉及了批發(fā)零售業(yè)、公共管理業(yè)、服務(wù)業(yè)、工業(yè)等各大產(chǎn)業(yè)，涵蓋了84個(gè)行業(yè)類別，但是絕大部分還是包含在服務(wù)業(yè)內(nèi)。然而，目前增值稅是依據(jù)制造行業(yè)的情況制定的，并沒有明確結(jié)合文化產(chǎn)業(yè)人員流動(dòng)大、用工成本高等特點(diǎn)的定位和發(fā)展方向的政策制定出來，導(dǎo)致“營(yíng)改增”扶持文化產(chǎn)業(yè)的方向性不明晰，產(chǎn)業(yè)發(fā)展扶持沒有針對(duì)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展運(yùn)行特點(diǎn)，也不可能直接照搬照舊之前的政策，所以現(xiàn)行的增值稅稅制應(yīng)該做出相應(yīng)調(diào)整來適應(yīng)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展特點(diǎn)。

優(yōu)化文化產(chǎn)業(yè)“營(yíng)改增”的建議

（1）將增值稅的抵扣范圍進(jìn)行擴(kuò)大

增值稅轉(zhuǎn)型在我國(guó)已經(jīng)經(jīng)歷一段時(shí)間的改革，有了一定的效果，但稅收中性原則依然沒有傘部體現(xiàn)出來，立足于文化產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)的定向扶持就更不用說了。所以，文化產(chǎn)業(yè)的“營(yíng)改增”應(yīng)該結(jié)合增值稅的轉(zhuǎn)型，從而達(dá)到促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的效果。擴(kuò)展增值稅的抵扣范圍應(yīng)該從以下兩方面入手：首先，諸如不動(dòng)產(chǎn)、廠房、土地一類的大額有形資產(chǎn)尚未納入進(jìn)稅項(xiàng)的抵扣范疇，中國(guó)的增值稅尚未完成向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)換。其次，無形資產(chǎn)的投入是文化產(chǎn)業(yè)投資的主要部分，所以就需要將諸如知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)專利轉(zhuǎn)讓、品牌特許授權(quán)一類仍然隸屬于營(yíng)業(yè)稅征收范疇的納入到增值稅的稅收抵扣范疇內(nèi)。從而避免文化產(chǎn)業(yè)重復(fù)征稅，減小文化企業(yè)稅負(fù)，完善全面實(shí)行“營(yíng)改增”制度。

（2）擴(kuò)大“營(yíng)改增”行業(yè)的覆蓋范圍

目前，因?yàn)樵鲋刀悰]有完全覆蓋全行業(yè)，文化產(chǎn)業(yè)又依賴于其他產(chǎn)業(yè)，“營(yíng)改增”還沒有完傘發(fā)揮它的作用。因此，要想使得文化產(chǎn)業(yè)獲得更大的進(jìn)步空間，就需要把增值稅全面推廣到這個(gè)產(chǎn)業(yè)的各個(gè)角落，讓抵扣鏈條更加完善。

由于其他各大產(chǎn)業(yè)的進(jìn)步都會(huì)對(duì)文化產(chǎn)業(yè)造成影響，所以，若是不能把“營(yíng)改增”推廣到和文化產(chǎn)業(yè)相聯(lián)系的產(chǎn)業(yè)的話，別的產(chǎn)業(yè)購(gòu)買的產(chǎn)品和服務(wù)就無法當(dāng)作進(jìn)項(xiàng)抵扣，產(chǎn)業(yè)之間就沒有辦法進(jìn)項(xiàng)良好的對(duì)接，“營(yíng)改增”在文化產(chǎn)業(yè)的實(shí)施效果就會(huì)弱化，甚至影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)健康可持續(xù)發(fā)展。所以應(yīng)該不斷的擴(kuò)大“營(yíng)改增”試點(diǎn)行業(yè)的范圍，特別是對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)有著重要意義的那些行業(yè)，讓增值稅早點(diǎn)實(shí)現(xiàn)全行業(yè)的覆蓋。

（3）把一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)降低

一般納稅人和小規(guī)模納稅人在“營(yíng)改增”方案中所制定的界定標(biāo)準(zhǔn)是應(yīng)納增值稅銷售額達(dá)到五百萬元。而小規(guī)模納稅人采取簡(jiǎn)易征收，上一環(huán)節(jié)繳納的稅款無法扣除，下一環(huán)節(jié)的稅款也無法抵扣。較高的界定標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)重妨礙了小型企業(yè)的成長(zhǎng)壯大，因此需要將劃分小規(guī)模納稅人和一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)?shù)卣{(diào)低，如此一來就能夠使更多的小規(guī)模企業(yè)成為一般納稅人，讓抵扣鏈條更加完善，防止重復(fù)征稅?？s小與我國(guó)現(xiàn)行的劃分標(biāo)準(zhǔn)50萬元或80萬元的差距，然后一般納稅人的比重就會(huì)提高，給中小企業(yè)發(fā)展提供了有利條件。

（4）完善“營(yíng)改增”配套措施

稅收政策沒有充分考慮文化產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)，所以，所以必須出臺(tái)相關(guān)的配套措施使政策能夠最大程度促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展。第一，是要細(xì)化相關(guān)文化產(chǎn)業(yè)的有關(guān)政策，搞清楚扶持的重點(diǎn)，明確發(fā)展的方向；第二是要改善有關(guān)的稅收政策，以此來對(duì)文化產(chǎn)業(yè)著重的支持，使之更具有針對(duì)性，并根據(jù)這個(gè)完善“營(yíng)改增”改革方案，對(duì)文化產(chǎn)業(yè)智力、人才資本的投入進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠。

具體來說可以這樣做，對(duì)于企業(yè)在征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)享有的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策應(yīng)繼續(xù)保留或者用相應(yīng)的政策進(jìn)行替換，讓文化產(chǎn)業(yè)能夠平穩(wěn)的過渡。而且不要僅僅只在流轉(zhuǎn)稅領(lǐng)域進(jìn)行改革，可以出臺(tái)各方面的稅收政策來扶持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

（5）提高財(cái)務(wù)管理人員的工作能力

“營(yíng)改增”實(shí)施之后，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平要求更加嚴(yán)格，涉及的內(nèi)容也更加復(fù)雜。相關(guān)的工作人員要具備全局意識(shí)，既可以控制好風(fēng)險(xiǎn)，又能夠把握機(jī)會(huì)，這就要求有關(guān)的財(cái)務(wù)工作者具有相當(dāng)高的財(cái)務(wù)管理素質(zhì)和專業(yè)技能水平。

企業(yè)應(yīng)該對(duì)相關(guān)的工作人員進(jìn)行職業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)該涉及到“營(yíng)改增”改革基本內(nèi)容，讓財(cái)務(wù)管理人員對(duì)此有著明晰的意識(shí)，能夠很好的應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”為企業(yè)帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，也培養(yǎng)了他們對(duì)國(guó)家新政策新方向的敏感度。與此同時(shí)，將企業(yè)的財(cái)務(wù)管理的制度規(guī)范進(jìn)行調(diào)整完善，使之更加的適應(yīng)“營(yíng)改增”這個(gè)大背景。另外，相關(guān)的公司還能夠利用公司內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)或者是外聘等形式來提升管理人員以及基層從業(yè)者的素質(zhì)，為之輸入新的血液，創(chuàng)造一種積極的工作氣氛，以此來為公司提供人才資源，提升公司財(cái)務(wù)管理質(zhì)量。

[1]愛倫.A.泰特.增值稅：管理與政策問題[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1995.

[2]馮曦明.當(dāng)代中國(guó)稅制改革理論與實(shí)踐[M）.甘肅：蘭州大學(xué)出版社，2008.