郭曉閣 李素貞

本文以企業(yè)節(jié)稅籌劃為研究視角，以鋼鐵企業(yè)為例進(jìn)行分析，闡釋大中型企業(yè)節(jié)稅籌劃的必要性與可行性；再結(jié)合金稅三期的新特征為進(jìn)一步提高企業(yè)稅收籌劃水平提出合理化建議。

新時(shí)期 節(jié)稅籌劃 鋼鐵企業(yè)

前言

2016年10月，歷時(shí)13個(gè)月的時(shí)間，金稅三期優(yōu)化版最終在全國上線，初步形成一個(gè)覆蓋全國行業(yè)網(wǎng)絡(luò)、覆蓋各級國地稅、所有稅種、所有工作環(huán)節(jié)的全國性稅收信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了從憑證管理走向數(shù)據(jù)管理、申報(bào)形式統(tǒng)一、申報(bào)內(nèi)容更加豐富、提交信息應(yīng)具有統(tǒng)一性等變化。2018年，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《國稅地稅征管體制改革方案》，改革國稅地稅征管體制，合并省級和省級以下國稅地稅機(jī)構(gòu)，劃轉(zhuǎn)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和非稅收入征管職責(zé)。這一系列政策的變化，都在提醒我們企業(yè)如何通過有效的手段實(shí)現(xiàn)高效的稅收籌劃，從而進(jìn)一步提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

新時(shí)期大中型企業(yè)稅收籌劃的可行性

稅收籌劃又稱為納稅籌劃，是指在遵循稅收法律、法規(guī)的情況下，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化或股東權(quán)益最大化，在法律許可的范圍內(nèi)，自行或委托代理人，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的安排和策劃，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，對多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。稅收籌劃的前提條件是必須符合國家法律及稅收法規(guī)；稅收籌劃的方向應(yīng)當(dāng)符合稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向；稅收籌劃的發(fā)生必須是在生產(chǎn)經(jīng)營和投資理財(cái)活動(dòng)之前；稅收籌劃的目標(biāo)是使納稅人的稅收利益最大化；包括稅負(fù)最輕、稅后利潤最大化、企業(yè)價(jià)值最大化等內(nèi)涵，而不僅僅是指的稅負(fù)最輕。對于鋼鐵企業(yè)來講，稅收籌劃包括以下三個(gè)方面的基本內(nèi)容：一是，避稅籌劃。也就是鋼鐵企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)踐中在不違反國家稅法相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)之上，有效利用政策上的支持來獲得避稅的可能性，最終獲取一定的稅收利益。二是，節(jié)稅籌劃。是指鋼鐵企業(yè)在不違背相關(guān)規(guī)定的前提之下，有效的利用稅法當(dāng)中的減免等優(yōu)惠政策獲取一定的稅收利益。三是，轉(zhuǎn)嫁籌劃。是指鋼鐵企業(yè)有效調(diào)整商品的市場價(jià)格，從而將其自身應(yīng)該承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)成功的轉(zhuǎn)嫁給他人的方法。

在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)開展稅收籌劃的策略與方法多種多樣，主要是針對具體稅種和按照經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的類型的具體環(huán)節(jié)，采用一種或幾種方法。通過設(shè)立不同的企業(yè)組織形式，利用國家免稅政策，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。利用有關(guān)會(huì)計(jì)政策，協(xié)調(diào)好會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理方法，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化，企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃之前，就必須對國家稅收管理部門的規(guī)定以及政策進(jìn)行深入性的分析，對于“營改增”對于企業(yè)的影響進(jìn)行剖析，然后依據(jù)國家的法律法規(guī)以及政策優(yōu)惠做出科學(xué)的管理決策與經(jīng)營行為，從而避免受到相關(guān)部門的處罰。

通過以上分析，可以清晰的發(fā)現(xiàn)鋼鐵企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中實(shí)施稅收籌劃是非常重要的，具有客觀必然性與可行性。

新時(shí)期大中型企業(yè)稅收籌劃的建議

合理避稅并不是偷稅漏稅，它是在合法的范圍內(nèi)減輕稅收壓力，避免因?yàn)槎悇?wù)知識(shí)的盲點(diǎn)，而導(dǎo)致企業(yè)多繳稅或被稅務(wù)局罰款。所以，更準(zhǔn)確地說法是企業(yè)各個(gè)部門都有必要了解合理節(jié)稅的基本知識(shí)。

（1）今年各大稅種又有了很大變化，比如增值稅，從2018年5月1日起將制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率從17%降至16%，那么具體來說，在原有含稅價(jià)格基礎(chǔ)上，公司增值稅負(fù)可以降低（17%/1.17-16%/1.16）0.73%，收入增加（1/1.16-1/1.17）0.737%，材料成本提高0.737%，如果人工等其他成本費(fèi)用不變，對具體利潤影響取決于材料成本占產(chǎn)品成本的比重和毛利，材料成本占產(chǎn)品成本越低，毛利越高效益提高越明顯。增值稅稅率下調(diào)后，作為鋼鐵行業(yè)的龍頭企業(yè)，寶山鋼鐵股份有限公司預(yù)計(jì)不僅減少增值稅1.2億元，還節(jié)約以增值稅為稅基的城建稅等附加稅費(fèi)超過2700萬元；稅收政策上稅負(fù)是降下來了，但國地稅合并后，征管力量是加強(qiáng)了，信息交換更便捷了，以前漏征漏管的范圍會(huì)逐步縮小，所以有些企業(yè)未必能體會(huì)到稅負(fù)下降。那么如何如何讓財(cái)務(wù)部門在公司更有話語權(quán)、如何讓業(yè)務(wù)部門配合稅務(wù)管控、如何規(guī)避企業(yè)及個(gè)人虛開增值稅風(fēng)險(xiǎn)、如何在公司設(shè)立、銷售、采購、運(yùn)營等全程開展稅務(wù)管控和籌劃、如何通過經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管控，合理合法降低企業(yè)稅負(fù)、如何利用稅收優(yōu)惠，享受政策紅利等是我們現(xiàn)階段要認(rèn)真思考的問題。

（2）進(jìn)一步強(qiáng)化發(fā)票管理意識(shí)。1994年稅制改革之后，鋼鐵行業(yè)始終適用增值稅，而增值稅的納稅籌劃中對于發(fā)票管理的要求是非常高的[2]。另外，鋼鐵企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)踐中采購的項(xiàng)目非常多，發(fā)票管理工作比較復(fù)雜，在采購實(shí)踐中經(jīng)常會(huì)遇到發(fā)票不符合相關(guān)規(guī)定的情況。這就需要企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門對采購部門進(jìn)行培訓(xùn)，絕不能碰撞虛開增值稅發(fā)票的“高壓線”。千萬不能接受虛開的增值稅發(fā)票（買票）抵扣，也不能虛開增值稅發(fā)票（賣票）賺錢。簽訂采購合同時(shí)就需要審核供貨商的增值稅開票資質(zhì)，在采購合同中明確供應(yīng)商增值稅發(fā)票的法律與風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任。企業(yè)只有真實(shí)的、準(zhǔn)確的取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，并同樣真實(shí)的、準(zhǔn)確的開具銷項(xiàng)發(fā)票，才是根本解決企業(yè)的稅負(fù)重的問題，企業(yè)才可安全長久地經(jīng)營下去！

結(jié)語

綜上所述，新時(shí)期進(jìn)一步強(qiáng)化節(jié)稅籌劃是有效規(guī)范自身經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)而規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的需要。希望通過文章的闡述，可以使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者與管理者們深刻認(rèn)識(shí)到稅收籌劃對于企業(yè)發(fā)展的重要意義。結(jié)合企業(yè)發(fā)展實(shí)際，把“營改增”新一輪稅制改革對行業(yè)的影響進(jìn)行多維度分析，樹立稅收籌劃意識(shí)，提高發(fā)票管理能力，提高企業(yè)稅收籌劃工作時(shí)效性，最終推動(dòng)企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

[1]馬小亮.對新時(shí)期企業(yè)稅收籌劃工作的若干探討[J].中國商論，2017（29）：122-123.

[2]彭江.“營改增”背景下企業(yè)稅收籌劃的對策[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2017（14）：173.

作者簡介：郭曉閣，1973年7月，女，河南省禹州市人，本科，會(huì)計(jì)師，企業(yè)稅收籌劃方向