受近年國(guó)內(nèi)能源價(jià)格大幅波動(dòng)，國(guó)家淘汰大批落后高耗能企業(yè)等因素的影響，社會(huì)用電需求量增長(zhǎng)乏力，整個(gè)行業(yè)設(shè)備發(fā)電利用小時(shí)呈下降態(tài)勢(shì)。在眼下能源采購(gòu)價(jià)格和發(fā)電上網(wǎng)價(jià)格都無(wú)法有大的調(diào)整的情況下，作為發(fā)電企業(yè)應(yīng)該怎樣加強(qiáng)成本管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，成為了擺在我們財(cái)務(wù)人員面前一道無(wú)法回避的課題。本文將就集團(tuán)內(nèi)部的成本對(duì)標(biāo)管理進(jìn)行一些分析和探討。

對(duì)標(biāo)管理

標(biāo)桿管理 作業(yè)成本法

對(duì)標(biāo)管理介紹

（1）對(duì)標(biāo)管理定義

“對(duì)標(biāo)”就是對(duì)比標(biāo)桿找差距。推行對(duì)標(biāo)管理，就是要把企業(yè)的目光緊緊盯住行業(yè)最好水平，明確自身與行業(yè)最佳的差距，從而指明了工作的總體方向。縱向來(lái)看，標(biāo)桿可以由行業(yè)的最好水平確定，從橫向上，也可以將企業(yè)自身的最好水平作為內(nèi)部標(biāo)桿，通過(guò)與自身相比較，可以不斷超越自我，從而更有效地推動(dòng)企業(yè)向行業(yè)最好水平靠齊。

（2）對(duì)標(biāo)管理的分類(lèi)及特點(diǎn)

對(duì)標(biāo)管理起源于上世紀(jì)70年代的美國(guó)。最初是人們利用對(duì)標(biāo)尋找與別的公司的差距，把它作為一種調(diào)查比較的基準(zhǔn)方法。后來(lái)，對(duì)標(biāo)管理逐漸演變成為尋找最佳案例和標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的一種方法。

火力發(fā)電企業(yè)成本對(duì)標(biāo)管理的現(xiàn)狀與問(wèn)題

（1）現(xiàn)狀

某能源集團(tuán)公司針對(duì)整個(gè)集團(tuán)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)展開(kāi)了對(duì)標(biāo)管理工作。對(duì)標(biāo)指標(biāo)主要分為燃料費(fèi)、水費(fèi)、職工薪酬、折舊費(fèi)、材料費(fèi)、修理費(fèi)、排污費(fèi)、其他費(fèi)用八大類(lèi)。上述的這些費(fèi)用中除了燃料費(fèi)和水費(fèi)，是按當(dāng)月各個(gè)機(jī)組的發(fā)電量在總發(fā)電量中所占比例進(jìn)行加權(quán)平均分配的以外，其他各項(xiàng)費(fèi)用都是根據(jù)各個(gè)機(jī)組裝機(jī)容量占總裝機(jī)容量的比例進(jìn)行加權(quán)平均分配的。最終得到電廠每臺(tái)機(jī)組上述八類(lèi)成本指標(biāo)的具體數(shù)值。

（2）存在的問(wèn)題

第一，對(duì)標(biāo)指標(biāo)數(shù)值歸集不夠科學(xué)

在目前該公司對(duì)標(biāo)管理的財(cái)務(wù)成本指標(biāo)中，除了變動(dòng)成本是按照各個(gè)機(jī)組發(fā)電量在總發(fā)電量中的比重進(jìn)行的分配的以外，其他的各項(xiàng)成本費(fèi)用均是按各個(gè)機(jī)組容量占總裝機(jī)容量的比例進(jìn)行加權(quán)平均分配的。如消耗性材料，主要包含每月發(fā)電所需用水消耗的制水費(fèi)用和煤塊研磨過(guò)程中所消耗的鋼球費(fèi)用；職工薪酬費(fèi)用，主要由管理、檢修、運(yùn)行三部分人員工資薪酬構(gòu)成，在生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的各個(gè)機(jī)組中，檢修和運(yùn)行人員的配置也各不相同。但現(xiàn)行的對(duì)標(biāo)管理在計(jì)算時(shí)并未根據(jù)作業(yè)流程中所消耗的資源加以嚴(yán)格的劃分，只是累計(jì)之后按容量比例進(jìn)行了分?jǐn)?，?dǎo)致核算結(jié)果的不準(zhǔn)確。

第二，考核排名之后缺乏分析及改進(jìn)措施

每個(gè)月，公司對(duì)各二級(jí)單位上報(bào)的指標(biāo)進(jìn)行整理，之后對(duì)各單位涉及到的項(xiàng)目進(jìn)行排序，在公司對(duì)標(biāo)系統(tǒng)網(wǎng)站上進(jìn)行公示，并把各月匯總的成本對(duì)標(biāo)數(shù)據(jù)發(fā)布在網(wǎng)站上，供各單位了解目前企業(yè)所處位置。但缺乏分析和應(yīng)對(duì)措施。

從對(duì)標(biāo)管理的核心來(lái)看，對(duì)標(biāo)之后的分析研究以及提出與之相對(duì)應(yīng)的管理改措施和方法，才是對(duì)標(biāo)管理的重點(diǎn)和目的。一方面，由于目前成本歸集方法不科學(xué)，導(dǎo)致其計(jì)算出的數(shù)值與生產(chǎn)實(shí)際各機(jī)組產(chǎn)品成本不符；另一方面，在對(duì)標(biāo)上報(bào)排名之后，缺乏對(duì)應(yīng)措施和考核管理，導(dǎo)致生產(chǎn)改進(jìn)成效不高。這些都使得目前對(duì)標(biāo)管理工作還有很大的改善和提高的空間。

研究及對(duì)策

（1）引入作業(yè)成本法合理歸集成本費(fèi)用

作業(yè)成本法即（Activity-based Costing，ABC）是指以作業(yè)為核算對(duì)象，通過(guò)直接追溯法和動(dòng)因追溯法將成本分配到作業(yè)中，再用動(dòng)因?qū)⒊杀痉峙涞匠杀緦?duì)象中。作業(yè)成本計(jì)算法在成本計(jì)算方法上突破了傳統(tǒng)方法的束縛，使成本核算深入到作業(yè)層面。它以作業(yè)作為單位歸集成本，并把作業(yè)的成本按動(dòng)因分配到產(chǎn)品。

相對(duì)于傳統(tǒng)成本計(jì)算方法，作業(yè)成本計(jì)算法在理論上有本質(zhì)的突破： 將成本管理的起點(diǎn)和核心由“產(chǎn)品”轉(zhuǎn)移到“作業(yè)”層次。資源是成本的源泉，作為發(fā)電企業(yè)其資源主要包括燃料、人工、材料；以及生產(chǎn)過(guò)程以外的期間費(fèi)用，如財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用等。資源（生產(chǎn)費(fèi)用）根據(jù)其動(dòng)因進(jìn)入作業(yè)。作業(yè)是企業(yè)組織內(nèi)部所做工作活動(dòng)的基本單位，是連接產(chǎn)品與資源的紐帶。正因?yàn)樽鳂I(yè)與產(chǎn)品之間有著更為緊密和直接的聯(lián)系，因此按照業(yè)務(wù)作業(yè)的耗用量來(lái)分配成本，比單純用發(fā)電量、發(fā)電機(jī)組容量作為分配標(biāo)準(zhǔn)來(lái)得更為合理，因而也更加貼切，更加準(zhǔn)確，成本精度也就大為提高。

（2）通過(guò)作業(yè)管理對(duì)作業(yè)流程進(jìn)行分析，提升競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)

在目前公司對(duì)標(biāo)管理中，非增值作業(yè)的考核指標(biāo)主要涉及排污費(fèi)，材料費(fèi)、修理費(fèi)?？己酥饕性诳偭?，通過(guò)的總量的對(duì)標(biāo)，逐步降低這部分費(fèi)用。而作為這些指標(biāo)之外的如電力調(diào)度罰扣、煤炭裝卸費(fèi)、煤損數(shù)據(jù)等并沒(méi)有在對(duì)標(biāo)指標(biāo)中反映出來(lái)，或直接劃分進(jìn)了燃料費(fèi)用中，沒(méi)有區(qū)別開(kāi)來(lái)。這些數(shù)據(jù)對(duì)于降低非增值作業(yè)都有著非常重要的意義，指導(dǎo)我們致力于這些非增值作業(yè)的選擇、減少和消除。而在增值作業(yè)中的非增值部分如機(jī)組的啟停、非停、結(jié)焦等，以及由此而引起的成本增加，在成本對(duì)標(biāo)考核指標(biāo)中也沒(méi)有具體的反映。增加這些指標(biāo)，有利于管理者從作業(yè)流程的角度關(guān)注由此增加的非增值成本，從而進(jìn)一步降低成本，通過(guò)成本領(lǐng)先戰(zhàn)略提高競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

（3）以標(biāo)桿管理為基礎(chǔ)進(jìn)行預(yù)算，有效實(shí)現(xiàn)成本控制與規(guī)劃

標(biāo)準(zhǔn)成本法是指以預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，用標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本進(jìn)行比較，核算和分析成本差異的一種產(chǎn)品成本計(jì)算方法。

在確定用量標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，主要應(yīng)依據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)、工程研究和業(yè)務(wù)人員的意見(jiàn)。三種方法都有各自的優(yōu)缺點(diǎn)。因此，我們應(yīng)綜合考量，確定標(biāo)準(zhǔn)用量。確定價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，主要依據(jù)業(yè)務(wù)、采購(gòu)和財(cái)務(wù)部門(mén)的意見(jiàn)。業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)物料的質(zhì)量，采購(gòu)部門(mén)負(fù)責(zé)所需質(zhì)量投入的價(jià)格，財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)記錄價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)并編制報(bào)告，將實(shí)際成本和標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較?？紤]到燃料成本的地區(qū)差異，在確定價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)時(shí)我們應(yīng)以同區(qū)域最優(yōu)值為基礎(chǔ)。

在目前日趨激烈的電力市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的促使下，對(duì)標(biāo)管理也進(jìn)入了實(shí)施階段。公司管理者只有廣泛采用現(xiàn)代管理理念，科學(xué)地編制和分析使用對(duì)標(biāo)指標(biāo)，運(yùn)用成本領(lǐng)先戰(zhàn)略，從作業(yè)管理的角度入手，制定生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)成本，通過(guò)完善預(yù)算考核、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等手段確定各單位合理的成本開(kāi)支，降低費(fèi)用，提高盈利能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)和價(jià)值最大化。

作者簡(jiǎn)介：吳迪，1984年12月，女，安徽蕪湖人，本科，中級(jí)會(huì)計(jì)師，發(fā)電企業(yè)財(cái)務(wù)管理