羅亞帥

沖突它是具有雙面性的，沖突應(yīng)該是適度的積極的，合理的處理沖突能加強(qiáng)各部門的交流協(xié)作，提高員工的工作效率，促進(jìn)企業(yè)共同目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。由于內(nèi)部審計(jì)的作用是解決企業(yè)內(nèi)部的消極因素帶來的問題，因此各相關(guān)者之間都可能發(fā)生矛盾，于是本文在分析了內(nèi)部審計(jì)之間存在沖突的基礎(chǔ)之上，提出了一個(gè)有關(guān)內(nèi)部審計(jì)沖突種類以及該怎樣應(yīng)對(duì)沖突的一些理論依據(jù)，并對(duì)這些理論依據(jù)進(jìn)行了分析和研究證明。以此提出解決方案，即在沖突處理的過程中，要通過學(xué)習(xí)建立組織之間的共同目標(biāo)和發(fā)展方向，還要建立應(yīng)對(duì)沖突的發(fā)展機(jī)制，比如為了加強(qiáng)各部門的溝通和交流，化解各部門之間的矛盾和糾紛，可以建立相應(yīng)的溝通機(jī)構(gòu)和培訓(xùn)機(jī)構(gòu)。

內(nèi)部審計(jì) 潛在沖突 組織層面

引言

內(nèi)部審計(jì)無法徹底避免沖突的問題，其產(chǎn)生的沖突已經(jīng)與內(nèi)部審計(jì)這類工作融為一體。內(nèi)部審計(jì)所產(chǎn)生的潛在的沖突復(fù)雜多樣，其表現(xiàn)形式大致為各部門之間的沖突，如與高管間的沖突，與有關(guān)職能部門間的沖突，這些部門一旦成為被審計(jì)部門，可能會(huì)形成與內(nèi)審部門直接的沖突。當(dāng)前的文獻(xiàn)已經(jīng)對(duì)潛在沖突的劃分和類型等方面進(jìn)行了研究，大多數(shù)的學(xué)者選擇從解決方案進(jìn)行研究，結(jié)果主要綜合起來是從強(qiáng)化內(nèi)審部門職員的溝通能力與協(xié)調(diào)能力入手，強(qiáng)化職員執(zhí)業(yè)的素質(zhì)和素養(yǎng)，通過進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)外包的方式，找尋解決沖突的辦法。學(xué)者研究的主要內(nèi)容包括沖突的類型，沖突的影響因素，沖突的劃分及解決對(duì)策，對(duì)于內(nèi)審沖突的綜合研究還沒有一個(gè)科學(xué)且系統(tǒng)的框架，國外著名學(xué)者羅賓斯曾提出“沖突三要素”這樣一個(gè)觀念，本文在此觀念的基礎(chǔ)上進(jìn)行分析，將該觀念結(jié)合內(nèi)部審計(jì)的沖突，并對(duì)現(xiàn)有文獻(xiàn)進(jìn)行歸類和總結(jié)，在此基礎(chǔ)上提出一個(gè)系統(tǒng)研究的理論框架。

內(nèi)部審計(jì)潛在沖突的劃分

（1）內(nèi)部審計(jì)在確認(rèn)與咨詢方面的沖突 - 內(nèi)部審計(jì)在職能上的沖突

作為抑制組織內(nèi)不利因素的一種機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)有兩個(gè)主要功能： 確認(rèn)和咨詢。確認(rèn)主要是找不利因素，而咨詢主要是幫助找出不利因素的原因。 內(nèi)部審計(jì)咨詢有兩種情況。 一是作為審計(jì)建議的推進(jìn)機(jī)制，協(xié)助審計(jì)部門和有關(guān)部門落實(shí)審計(jì)建議。由于此咨詢基于確認(rèn)，因此通常稱為后續(xù)咨詢。 另一種情況與確認(rèn)無關(guān)，這是一個(gè)作為獨(dú)立項(xiàng)目進(jìn)行的咨詢，以回應(yīng)內(nèi)部單位的要求。確認(rèn)和協(xié)商存在潛在的沖突，主要在三個(gè)方面體現(xiàn)出來。首先，內(nèi)部審計(jì)資源的兩個(gè)相互競爭的要求造成了兩者之間的沖突。其次，磋商會(huì)導(dǎo)致確認(rèn)獨(dú)立性的損害。有關(guān)于后續(xù)咨詢的方面，即使不影響完成過的確認(rèn)業(yè)務(wù)，但詢問具體事項(xiàng)并在此基礎(chǔ)上完善具體事項(xiàng)后，內(nèi)部審計(jì)部門的影子力量得到加強(qiáng)。 后來，如果內(nèi)部審計(jì)部門想再次確認(rèn)這件事情，這相當(dāng)于一定程度的自我反省。是無意義的，使得獨(dú)立性會(huì)受到嚴(yán)重的損害。

（2）不同的領(lǐng)導(dǎo)者之間的需求存在沖突 - 內(nèi)部審計(jì)要求之間的沖突

國際投資協(xié)會(huì)主張內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該是“一個(gè)仆人和兩個(gè)主人”的形式。在行政管理方面，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)向CEO提供報(bào)告。關(guān)鍵問題是兩位領(lǐng)導(dǎo)可能對(duì)內(nèi)部審計(jì)有不同的產(chǎn)品要求。在正常情況下，審計(jì)委員會(huì)可能會(huì)更加重視內(nèi)部審計(jì)確認(rèn)產(chǎn)品，這些確認(rèn)主要集中在組織的最高管理層。重要的內(nèi)部控制作為組織績效評(píng)估的主要財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)。這些確認(rèn)方面的業(yè)務(wù)，它為審計(jì)委員會(huì)履行自己的職責(zé)提供了非常準(zhǔn)確的決策信息。

（3）內(nèi)部審計(jì)的自然沖突之一： 不同部門之間的沖突

內(nèi)部審計(jì)只是組織中的一個(gè)部門，它只是承擔(dān)組織中的一部分職能，但是他可能存在與其他部門中的沖突部分，主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是，內(nèi)部審計(jì)無論發(fā)現(xiàn)了什么問題，該問題肯定與某相關(guān)部門有關(guān)系，可能是由于某相關(guān)部門管理上的疏忽，內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題一定要找到，并指出有關(guān)部門工作的不足之處，這無疑給有關(guān)部門肯定了問題，這將導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門與有關(guān)部門發(fā)生沖突，并會(huì)引起有關(guān)部門的不滿。第二，內(nèi)部審計(jì)部門發(fā)現(xiàn)問題時(shí)，必須提出相應(yīng)的管理制度。使得該管理制度并不能夠得到很好的實(shí)施。盡管該管理制度能夠很好的解決出現(xiàn)的問題，但是由于內(nèi)部審計(jì)部門與出現(xiàn)問題的部門是兩個(gè)單獨(dú)的部門，有關(guān)部門不一定接受內(nèi)部審計(jì)部門提供的新管理體系。問題是依然存在的，并沒有得到解決。這主要是內(nèi)部審計(jì)部門與該部門認(rèn)同上的差異造成的。三是，如果內(nèi)部審計(jì)部門想用一定的方法干預(yù)有問題的部門，并要糾正有關(guān)部門，由于內(nèi)部審計(jì)部門不太熟悉該部門的運(yùn)行情況，可能會(huì)導(dǎo)致制定的部門章程并不一定適合該相關(guān)部門，也有可能在整改的過程中會(huì)影響到該部門的工作進(jìn)展程度，使得該部門不愿接受新的整改章程，這使得該部門不愿積極配合內(nèi)部審計(jì)部門。以上討論是這些職能部門不被視為審計(jì)部門，如果他們被視為審計(jì)部門，內(nèi)部審計(jì)部門與該單位之間就會(huì)出現(xiàn)沖突，因此，它們只能被看作被審計(jì)單位。

（4）內(nèi)部審計(jì)沖突的性質(zhì)二 - 與被審計(jì)單位發(fā)生沖突

內(nèi)審應(yīng)對(duì)不利因素與被審部門有直接關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)部門發(fā)現(xiàn)問題并解釋說，被審計(jì)單位在管理或運(yùn)營程序方面存在問題，內(nèi)部審計(jì)部門必須指出這些問題。實(shí)際上，內(nèi)部審計(jì)部門認(rèn)為這一發(fā)現(xiàn)本身就是一種激勵(lì)措施，但被審計(jì)部門認(rèn)為如何掩蓋問題是對(duì)自身的激勵(lì)。

內(nèi)部審計(jì)潛在沖突的對(duì)策

（1）培養(yǎng)和樹立正確的沖突觀

在一個(gè)企業(yè)中，如果部門之間的關(guān)系很好很融洽，這樣的話矛盾和沖突就被掩蓋了，問題就不能夠表現(xiàn)出來，更不可能得到解決，反而更加的對(duì)公司的管理不利，對(duì)公司的發(fā)展有很大的安全隱患。而且組織里面的沖突是有雙面性的，正常的沖突，不同的部門如果處理得當(dāng)會(huì)提高公司的管理水平；但是不同的部門沖突如果處理不得當(dāng)，就會(huì)造成組織工作的混亂，造成公司管理水平的下降，應(yīng)該盡量的去避免對(duì)沖突處理不得當(dāng)?shù)陌l(fā)生。其實(shí)管理層、審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)三個(gè)部門應(yīng)該是一致的，管理層通過發(fā)現(xiàn)、評(píng)測和控制風(fēng)險(xiǎn)來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)的。這三者的根本目標(biāo)是一致的，使得各部門間的沖突能夠處理得當(dāng)，為各部門之間的關(guān)系更加穩(wěn)定打下了良好基礎(chǔ)。

（2）建立跨部門溝通機(jī)制

按接觸假說理論來說，不同部門成員之間的聯(lián)系，可以加強(qiáng)彼此之間的關(guān)系，容易使意見達(dá)成一致，更有利于交流互助，有利于降低沖突發(fā)生的機(jī)率。所以，不同部門之間溝通機(jī)制的建立，比如角色互換、不同部門間的溝通和交流以及信息方面的交流都有助于不同部門之間的沖突的發(fā)生。審計(jì)方面的溝通貫穿了內(nèi)部審計(jì)的各各環(huán)節(jié)之中，針對(duì)于被監(jiān)管部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作感到抵觸心里的狀態(tài)，可以讓被監(jiān)管部門的相關(guān)管理層參與到審計(jì)目標(biāo)的制定或者參與到內(nèi)部審計(jì)工作的執(zhí)行過程中以及將通過審計(jì)工作的所有發(fā)現(xiàn)包括對(duì)被監(jiān)管部門的肯定都要及時(shí)向被審計(jì)部門報(bào)告，以此與被監(jiān)管部門取得更好的聯(lián)系。

（3）建立企業(yè)的共同愿景

不同部門之間產(chǎn)生沖突的很大原因在于各部門之間的利益沖突，其中最根本的原因是缺乏高于一切部門利益的共同組織目標(biāo)和共同使命。不同部門之間要建立共同的愿景，就要加強(qiáng)組織間的交流和學(xué)習(xí)，還要加強(qiáng)各部門間的團(tuán)隊(duì)協(xié)作意識(shí)。被審計(jì)部門應(yīng)該意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)它來說是一種促進(jìn)和協(xié)作的關(guān)系，而并非是敵對(duì)的態(tài)度，最終結(jié)果都是為了促進(jìn)企業(yè)共同目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。并且自己在從事審計(jì)工作時(shí)要保持時(shí)時(shí)刻刻為他人服務(wù)的心態(tài)，而并非要把自己看作監(jiān)督人員來監(jiān)督、評(píng)判別人的工作進(jìn)展。同時(shí)也不能老堅(jiān)持自己的意見和態(tài)度，應(yīng)該聽取別人的意見，看看被審計(jì)部門有沒有什么新的見解，否則的話會(huì)給它們?cè)斐珊艽蟮膲毫?，?yán)重的話被審計(jì)部門的員工會(huì)產(chǎn)生抵觸的心里情緒。

（4）建立培訓(xùn)機(jī)制培訓(xùn)機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)部門的員工可以到其他被監(jiān)管的部門去培訓(xùn)，這樣的話不僅可以加強(qiáng)個(gè)部門間的交流，而且審計(jì)部門對(duì)被審計(jì)單位有了更加深刻的了解和感知，同時(shí)可以減少因語言理解方面等而產(chǎn)生的偏差，造成不必要的麻煩，也可以加強(qiáng)彼此之間的熟悉程度，避免因溝通障礙而產(chǎn)生的分歧。增進(jìn)了審計(jì)部門和被審計(jì)部門的聯(lián)系，使得雙方能夠更好的理解對(duì)方的工作。這改變了雙方的態(tài)度和行為，增強(qiáng)了組織間的協(xié)作意識(shí)。

結(jié)論

沖突它是具有雙面性的，沖突應(yīng)該是適度的積極的，合理的處理沖突能加強(qiáng)各部門的交流協(xié)作，提高員工的工作效率，促進(jìn)企業(yè)共同目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在沖突處理的過程中，要通過學(xué)習(xí)建立組織之間的共同目標(biāo)和發(fā)展方向，還要建立應(yīng)對(duì)沖突的發(fā)展機(jī)制，比如為了加強(qiáng)各部門的溝通和交流，化解各部門之間的矛盾和糾紛，可以建立相應(yīng)的溝通機(jī)構(gòu)和培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，為確保內(nèi)部審計(jì)工作的順利進(jìn)行和落實(shí)。能夠深刻的意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)和被審計(jì)部門之間的沖突，并制定出合理的解決方案是內(nèi)部審計(jì)制度面臨的重大問題。本文在分析了內(nèi)部審計(jì)之間存在沖突的基礎(chǔ)之上，提出了一個(gè)有關(guān)內(nèi)部審計(jì)沖突種類以及該怎樣應(yīng)對(duì)沖突的一些理論依據(jù)，并對(duì)這些理論依據(jù)進(jìn)行了分析和研究證明。從本文的研究分析中我們可以得到，內(nèi)部審計(jì)與被審計(jì)部門存在沖突是必然的，這是內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)負(fù)面因素。有些是針對(duì)一些特殊的沖突而采取的一些針對(duì)性的方案。

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