云南綠大地公司的財(cái)務(wù)舞弊案是比較典型的財(cái)務(wù)舞弊案例，對(duì)該案例的分析有助于提醒從事會(huì)計(jì)和審計(jì)的工作人員在工作中應(yīng)該時(shí)刻保持謹(jǐn)慎，并據(jù)此事件引以為戒。文章將從提出該事件，分析其舞弊方式和原因，然后提出防止舞弊應(yīng)該采取的對(duì)策和措施，最后總結(jié)。

綠大地 財(cái)務(wù)舞弊 原因

事件背景

云南綠大地生物科技股份有限公司成立時(shí)間是1996年的6月份，并于2007年12月在深交所掛牌上市。綠大地公司是國(guó)內(nèi)第一家綠化苗木行業(yè)的上市公司，也是云南省第一家民營(yíng)的上市企業(yè)。

案件主要人物是綠大地公司的董事長(zhǎng)何學(xué)葵，在2011年3月17日，該公司發(fā)布公告稱，何學(xué)葵被公安機(jī)關(guān)逮捕。2013年的2月7日，昆明市中級(jí)人民法院就何學(xué)葵涉及的欺詐發(fā)行股票案件作出一審判決。法院判處云南綠大地公司罰金1040萬(wàn)元，并認(rèn)定該公司犯了偽造金融票證罪、欺詐發(fā)行股票罪、故意銷毀會(huì)計(jì)憑證罪。而涉及該案的原董事長(zhǎng)何學(xué)葵被判處有期徒刑10年，其他相關(guān)人員也獲得了相應(yīng)的處罰。

事件分析

（1）財(cái)務(wù)舞弊方式

1.虛構(gòu)交易和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。綠大地多次利用偽造合同以及會(huì)計(jì)相關(guān)資料的方式，虛增土地使用權(quán)。還編造出虛假的會(huì)計(jì)資料或者通過(guò)其控制公司產(chǎn)生虛假的苗木交易，以達(dá)到虛增收入的目的。在此過(guò)程中還利用員工信息登記注冊(cè)公司，形成關(guān)聯(lián)公司，并利用相關(guān)的銀行賬戶來(lái)控制資金的流轉(zhuǎn)，采用偽造合同、工商登記資料、發(fā)票等手段，少付多列，將產(chǎn)生的款項(xiàng)再支付給公司人員，虛構(gòu)了交易業(yè)務(wù)、資產(chǎn)以及收入。

2.不斷粉飾并隱藏自身債務(wù)。在資金鏈緊繃的情況之下，仍然不思悔改，并在2009年度發(fā)生了一場(chǎng)五度變臉的鬧劇。由預(yù)增過(guò)億元，最終報(bào)出了1.5億元的巨虧。

3.罔顧會(huì)計(jì)政策?；跁?huì)計(jì)政策的謹(jǐn)慎性原則，綠大地應(yīng)當(dāng)在每期期末終了時(shí)對(duì)生物資產(chǎn)核實(shí)，并按照可收回金額計(jì)提存貨減值準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。計(jì)提存貨減值準(zhǔn)備，雖然可以降低存貨風(fēng)險(xiǎn)，但是增加了成本費(fèi)用，從而降低了公司利潤(rùn)。但為了上市，綠大地沒(méi)有計(jì)提相應(yīng)的準(zhǔn)備，也沒(méi)有進(jìn)行說(shuō)明。

（2）舞弊原因分析

1.達(dá)到上市要求。我國(guó)《證券法》第五十條對(duì)股份有限公司申請(qǐng)股票上市作了直接的規(guī)定。但是綠大地為達(dá)到盡快上市的目的，竟利用了多枚假公章用來(lái)偽造上市的材料，上市前3年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中還有多項(xiàng)存在虛假問(wèn)題。

2.虛增業(yè)績(jī)，獲取更大利益。基于對(duì)利益的訴求，在達(dá)到上市的目的之后，綠大地公司利用欺騙的手段圈錢3.46億元，董事長(zhǎng)何學(xué)葵的個(gè)人財(cái)富已經(jīng)超過(guò)了9億元。而且在農(nóng)業(yè)的上市公司中大部分的激勵(lì)政策都是與短期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)掛鉤，所以很多高管為了自身的利益也會(huì)放棄企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展而追尋短期的利益。

3.公司的內(nèi)部控制和監(jiān)督失效?！豆痉ā分袑?duì)監(jiān)事會(huì)作出了明確要求，但是由于法律法規(guī)比較單薄，沒(méi)有提出監(jiān)事會(huì)應(yīng)該如何應(yīng)對(duì)企業(yè)進(jìn)行實(shí)際監(jiān)督的方法，所以在綠大地一案中監(jiān)事會(huì)形同擺設(shè)，一切人事任免都由何學(xué)葵一人操控，同時(shí)也為其犯罪打下了基礎(chǔ)。

4.證券監(jiān)管部門的監(jiān)管能力不足。在現(xiàn)有的體制下，一個(gè)企業(yè)要想申請(qǐng)上市是要通過(guò)地方證監(jiān)局的輔導(dǎo)備案，之后報(bào)證監(jiān)會(huì)。證監(jiān)會(huì)發(fā)行部對(duì)企業(yè)提交的申請(qǐng)材料進(jìn)行初步審查之后，向發(fā)審委提交初審報(bào)告，并最終由發(fā)審委委員根據(jù)材料進(jìn)行審核并且投票決定是否通過(guò)。但在經(jīng)過(guò)層層把關(guān)后，綠大地還是成功上市。

5.審計(jì)人員不作為。對(duì)于如此嚴(yán)重的財(cái)務(wù)造假，審計(jì)人員卻沒(méi)有及時(shí)地將該種情況進(jìn)行反映，主要原因還是審計(jì)人員的不作為，而且公司內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)公司的內(nèi)部情況應(yīng)當(dāng)非常了解，但卻對(duì)此視而不見(jiàn)，甚至同流合污，內(nèi)審部門形同虛設(shè)。

（3）防止舞弊應(yīng)當(dāng)采取的措施

1.加強(qiáng)和規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督。通過(guò)該案例的警示，在公司內(nèi)部重要崗位應(yīng)當(dāng)采取定期輪換或者稽查，以防止有內(nèi)部人員罔顧法律、中飽私囊。以及應(yīng)當(dāng)建立部門間相互制約和監(jiān)督的制度，對(duì)同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要經(jīng)過(guò)兩方以上相互制約的部門同意才行。

2.嚴(yán)格把控經(jīng)理層人員的選用。對(duì)于各個(gè)部門經(jīng)理的選拔任用是否合理，是對(duì)該部門未來(lái)發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一。對(duì)于一個(gè)有優(yōu)秀經(jīng)理帶領(lǐng)的部門，發(fā)展肯定要更好。而且，對(duì)于經(jīng)理人的德行也是考核的目標(biāo)，只有德才兼?zhèn)涞娜?，才能使部門和公司在健康發(fā)展的道路上持續(xù)前進(jìn)。

3.規(guī)范和提高審計(jì)人員的要求。一般審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力肯定是能達(dá)到要求，但是如何使自己的才能得到彰顯，不是讓其想方設(shè)法地與法律玩捉迷藏，而是正確地使用自己的能力，對(duì)公司的情況進(jìn)行正確的反映。

4.法律法規(guī)的完善。盡管我國(guó)公布了相關(guān)法律條文來(lái)規(guī)范公司的行為，但是由于這些條例只是總體敘述，并沒(méi)有具體的實(shí)施細(xì)則，建議應(yīng)當(dāng)加以細(xì)化各項(xiàng)行為的懲處范圍和標(biāo)準(zhǔn)。

總結(jié)

從該案中可以看出，當(dāng)事人最后都受到了應(yīng)有的懲罰。造假也并非那么容易，舉個(gè)例子，如果想要增加公司的銷售業(yè)績(jī)，那么除了銷售額增加之外，相應(yīng)的一系列存貨、物流以及銀行周轉(zhuǎn)等等都會(huì)發(fā)生變化，想要把涉及的所有相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行修改又不被發(fā)現(xiàn)是很難的。造假所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)也是很大的，他會(huì)使相關(guān)人員隨時(shí)面臨被發(fā)現(xiàn)的境況，給人造成精神壓力，等到東窗事發(fā)，所帶來(lái)的后果也是很嚴(yán)重的。所以，遵守道德和法律規(guī)范，以合理合法的方式去經(jīng)營(yíng)，要比投機(jī)取巧更好。

[1]林中喬.從綠大地案看上市公司會(huì)計(jì)造假治理與防范[J].金融經(jīng)濟(jì)，2013（02）：155-156.

[2]李濤.從綠大地事件看上市公司監(jiān)管[J].財(cái)會(huì)研究，2012（06）：61-63.

[3]岳磊.綠大地：謊言式生存[J].商界（評(píng)論），2011（11）：136-138+140.

作者簡(jiǎn)介：李志丹（1994），性別：女 ，職務(wù)：學(xué)生，學(xué)歷：本科（研究生在讀），單位：云南師范大學(xué)，郵編：650032 ，研究方向：會(huì)計(jì)