趙丹青

我國(guó)績(jī)效審計(jì)產(chǎn)生于二十世紀(jì)四五十年代的歐美西方諸國(guó)，隨后在世界其他國(guó)家迅進(jìn)推廣。如今，這些國(guó)家的績(jī)效審計(jì)工作在各個(gè)方面已經(jīng)取得了相當(dāng)大的成就并獲得了寶貴經(jīng)驗(yàn)。在當(dāng)今的審計(jì)體系中績(jī)效審計(jì)已經(jīng)成為了一個(gè)相當(dāng)主要的內(nèi)容，并且逐漸成為審討系統(tǒng)中較為高級(jí)的模式，是未來(lái)政府審計(jì)的發(fā)展方向。不斷深化政府績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)內(nèi)容是新時(shí)期政府審計(jì)發(fā)展的新要求，同時(shí)績(jī)效審計(jì)也為我國(guó)政府行政制度的完善和效率的提高提供足夠的推動(dòng)力。

審計(jì) 績(jī)效 發(fā)展

緒論

（1）研究背景及意義

在我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)從出現(xiàn)到現(xiàn)在己經(jīng)大約有三十左右個(gè)年頭，雖然我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)工作開(kāi)始的相比其他西方發(fā)達(dá)地區(qū)較晚，但是在理論研究和實(shí)踐運(yùn)用方面己經(jīng)取得了相當(dāng)多的成就，在某些方面甚至已經(jīng)達(dá)到了西方發(fā)達(dá)國(guó)家的水平，可以說(shuō)是碩果累累。然而，由于國(guó)內(nèi)外政治經(jīng)濟(jì)情況的不斷變化和發(fā)展，政府績(jī)效審計(jì)不斷面臨著新的挑戰(zhàn)和新的審計(jì)任務(wù)要求。

（2）文獻(xiàn)綜述

孔金華指出：目前，在世界發(fā)達(dá)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行的審計(jì)工作中，政府績(jī)效審計(jì)所占的比重越來(lái)越大。美國(guó)審計(jì)總署從20世紀(jì)70 年代就開(kāi)始了由財(cái)務(wù)審計(jì)向政府績(jī)效審計(jì)的轉(zhuǎn)變，現(xiàn)在政府績(jī)效審計(jì)工作已占全部審計(jì)工作的90%以上。戚嘯艷、王昊、易仁萍基于歷史視角，比較、分析英國(guó)、美國(guó)以及我國(guó)績(jī)效審計(jì)制度的變遷與特征，指出績(jī)效審計(jì)是政府財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的重要環(huán)節(jié)，是構(gòu)建績(jī)效責(zé)任導(dǎo)向型政府、提升政府施政能力的現(xiàn)代管理工具。健全的績(jī)效審計(jì)制度則是提升審計(jì)質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的必要保障。

國(guó)家審計(jì)與政府績(jī)效的關(guān)系

（1）國(guó)家審計(jì)是加強(qiáng)和改進(jìn)政府績(jī)效的重要力量

政府管理存在政府盡責(zé)和政府績(jī)效兩方面的訴求。過(guò)去，我國(guó)的行政體制改革一直圍繞如何使政府盡責(zé)展開(kāi)，在進(jìn)行市場(chǎng)化改革后，政府職責(zé)的重點(diǎn)之一就是財(cái)政資金的合理使用，這就將國(guó)家審計(jì)放在極其重要的位置。建立審計(jì)監(jiān)督制度，一方面，能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)財(cái)政資金的有效監(jiān)管，防止違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生；另一方面，通過(guò)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題，探尋制度漏洞，提出改進(jìn)意見(jiàn)。

（2）政府績(jī)效為國(guó)家審計(jì)提供了深入發(fā)展的平臺(tái)

作為一種制度安排，國(guó)家審計(jì)具有內(nèi)生性的威懾作用，政府績(jī)效管理不僅要求國(guó)家審計(jì)能夠揭露問(wèn)題，更要其對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行深層次分析、揭示和反映，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。在政府績(jī)效管理中，國(guó)家審計(jì)可以同時(shí)實(shí)現(xiàn)批判性和建設(shè)性作用，兩者是相輔相成的關(guān)系。國(guó)家審計(jì)發(fā)揮批判性作用主要通過(guò)對(duì)政府提供的績(jī)效信息的真實(shí)性、可靠性的鑒證和績(jī)效審計(jì)的方式實(shí)現(xiàn)。

績(jī)效審計(jì)模式的主要類(lèi)型

（1）結(jié)果導(dǎo)向模式

結(jié)果導(dǎo)向模式又稱為事后審計(jì)模式。結(jié)果導(dǎo)向是當(dāng)前世界各國(guó)績(jī)效審計(jì)使用較為普遍的一個(gè)模式，其應(yīng)用前提是在審計(jì)資源有限的條件下。在這種模式下，審計(jì)師不是一開(kāi)始就檢查被審計(jì)單位的管理過(guò)程，而是直接檢查管理結(jié)果，對(duì)其是否遵守既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，主要內(nèi)容是政府活動(dòng)給社會(huì)帶來(lái)的一系列實(shí)際影響。這種模式的優(yōu)點(diǎn)是，審計(jì)證據(jù)易收集、審計(jì)目標(biāo)易實(shí)現(xiàn)、占用審計(jì)資源更少。但它的缺點(diǎn)也備受垢病，最突出的就是只能“秋后算賬 ”，無(wú)法有效發(fā)揮預(yù)防作用。

（2）過(guò)程導(dǎo)向模式

過(guò)程導(dǎo)向模式是指以審計(jì)活動(dòng)為先導(dǎo)，不預(yù)先設(shè)置被審計(jì)事項(xiàng)的“是”與 “否 ”，圍繞特定的審計(jì)程序，全面搜集審計(jì)證據(jù)的一種審計(jì)模式。目前過(guò)程導(dǎo)向模式應(yīng)用較多的是全過(guò)程審計(jì)。國(guó)內(nèi)針對(duì)一些特大中央投資項(xiàng)目，如奧運(yùn)會(huì)工程，以及重大突發(fā)事件，如漢川地震救災(zāi)款物審計(jì)，都開(kāi)展了全過(guò)程跟蹤審計(jì)。和事后審計(jì)相比，全過(guò)程審計(jì)能隨時(shí)發(fā)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目在決策、立項(xiàng)、施工管理等環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題，提出整改意見(jiàn)，做到防患于未然。但這種模式的劣勢(shì)也很明顯，一是需要耗費(fèi)巨大的審計(jì)資源，二是對(duì)公共部門(mén)、公共資源的績(jī)效審計(jì)難以應(yīng)用。

制約我國(guó)績(jī)效審計(jì)發(fā)展的瓶頸

（1）缺少開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的法律依據(jù)

出臺(tái)有關(guān)政府績(jī)效審計(jì)的法律法規(guī)是開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的必要前提。美國(guó)上世紀(jì) 70年代就頒布了《政府的機(jī)制、計(jì)劃項(xiàng)目、活動(dòng)和職責(zé)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》，明確規(guī)定了政府績(jī)效審計(jì)的范圍與職業(yè)準(zhǔn)則 ，1993年國(guó)會(huì)又通過(guò)了《政府工作績(jī)效與結(jié)果法案》，使政府績(jī)效審計(jì)的立法工作得以完成。澳大利亞《審計(jì)法》對(duì)績(jī)效審計(jì)進(jìn)行明確規(guī)定。

（2）缺乏開(kāi)展績(jī)效審計(jì)權(quán)責(zé)的明文規(guī)定

澳大利亞早在1901年的《審計(jì)法》中就有對(duì)績(jī)效審計(jì)的規(guī)定，賦予審計(jì)署 “項(xiàng)目審計(jì)”的權(quán)利，到1979年修訂該法律時(shí)正式授權(quán)審計(jì)署對(duì)政府部門(mén)和其他部門(mén)進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，并于1986年在國(guó)際審計(jì)機(jī)關(guān)第12屆國(guó)際會(huì)議上明確提出 “績(jī)效審計(jì)”概念。從目前我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)文獻(xiàn)資料來(lái)看，大多數(shù)都停留在對(duì)國(guó)外有關(guān)情況的介紹方面。我國(guó)審計(jì)界對(duì)績(jī)效審計(jì)的認(rèn)識(shí)還較空泛，至于政府績(jī)效審計(jì)的職責(zé)權(quán)限、實(shí)際內(nèi)容和操作程序 ，很少有成文的規(guī)范和理論研究。

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