隨著安然事件這一轉(zhuǎn)折點(diǎn)的出現(xiàn)，A國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則開始考慮自身準(zhǔn)則存在的問(wèn)題，考慮國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的優(yōu)點(diǎn)，并逐步與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了協(xié)調(diào)和趨同的發(fā)展。本文通過(guò)梳理和分析A國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的進(jìn)程，以及A國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的歷史沿革和現(xiàn)階段發(fā)展?fàn)顩r，目的是找尋其經(jīng)驗(yàn)，從而對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)發(fā)展起到一定的借鑒作用。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 協(xié)調(diào) 趨同 借鑒

A國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同

（1）A國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展歷程。

王躍堂，鐘蕾，劉寧軍（2003）等；容欣，李青原（2016）等人以具體實(shí)例為線索，系統(tǒng)的闡述了A國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展。本文對(duì)以上各文獻(xiàn)的想法進(jìn)行了閱讀與分析后，總結(jié)后認(rèn)為A國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的最通俗易懂的描述即分為三個(gè)階段。原則基礎(chǔ)模式階段。該模式是指在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，只規(guī)定一些概括性的原則。規(guī)則基礎(chǔ)模式階段。該模式是指在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，出臺(tái)各種解釋公告，實(shí)施指南，詳細(xì)規(guī)定各種情況下的具體會(huì)計(jì)處理。目標(biāo)導(dǎo)向模式階段。該模式是指在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，強(qiáng)調(diào)某項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)，如反映交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。安然事件發(fā)生后，A國(guó)的現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則受到了各種批評(píng)。A國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，也是A國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自我認(rèn)識(shí)的提高與積極改正錯(cuò)誤的意識(shí)。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）于1973年在倫敦成立?？偨Y(jié)來(lái)講，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的歷史發(fā)展分兩個(gè)大的方向，一個(gè)是前IASC階段，另一個(gè)是后IASC階段，轉(zhuǎn)折點(diǎn)即是A國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則開始協(xié)調(diào)發(fā)展。前IASC階段（即國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則階段）包括三個(gè)部分。主體準(zhǔn)則制定階段（1973～1989 年）。準(zhǔn)則框架設(shè)立和對(duì)各國(guó)準(zhǔn)則的綜合分析及合理化階段。提高準(zhǔn)則可比性階段（1989～1995 年）。IASC實(shí)施了一項(xiàng)會(huì)計(jì)報(bào)表可比性計(jì)劃，旨在減少可選擇的會(huì)計(jì)處理方法，提高IAS的可比性。核心準(zhǔn)則制定階段（1995～2000 年）。后IASC階段（即國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則階段）。此階段是全面改進(jìn)發(fā)展階段（2000 年至今）。2001年，IASC 基金會(huì)管理委員會(huì)對(duì) IASC 進(jìn)行重組IASB。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改組后的發(fā)展，有部分的原因是為了與A國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更好的協(xié)調(diào)，同時(shí)也是為了提升自己的質(zhì)量水平，為其供全世界國(guó)家使用更完整更有效。A國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展同時(shí)也是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的自我提升。

（2）A國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同原因

國(guó)外上市公司到A國(guó)上市成本過(guò)高。A國(guó)證券交易委員會(huì)規(guī)定所有來(lái)上市的外國(guó)公司必須按照A國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制或調(diào)整其年度財(cái)務(wù)報(bào)表。按照繁瑣的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制或調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，使得外國(guó)企業(yè)不得不承擔(dān)高昂的額外成本，于是眾多企業(yè)開始將投資方向轉(zhuǎn)向其他區(qū)域，A國(guó)資本市場(chǎng)的吸引力逐步減弱。2007 年 12 月，SEC（A國(guó)證券交易委員會(huì)）做出最終決定，接受境外私人發(fā)行者按照 IASB（國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)）發(fā)布的 IFRS（國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則）編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，無(wú)需按照 GAAP（A國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）對(duì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)節(jié)。這是趨同的開端。

A國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系漏洞眾多監(jiān)管不力。安然事件和一系列的財(cái)務(wù)造假丑聞，使得人們?cè)谥肛?zé)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的同時(shí)，也開始質(zhì)疑A國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完整性和合理性。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則日趨完善。全球經(jīng)濟(jì)一體化，使得全球?qū)嵭薪y(tǒng)一的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則成為必然趨勢(shì)。隨著加拿大、澳大利亞、歐盟等均宣布要求相關(guān)企業(yè)采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在全球的應(yīng)用越來(lái)越廣泛，作為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的地位迅速上升。A國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和A國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的地位受到極大震動(dòng)。

A國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系構(gòu)建的啟示

我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系從開始的建立基本上一直是直接照搬A國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。后來(lái)因?yàn)锳國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)丑聞的出現(xiàn)，A國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則開始向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也開始了向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的轉(zhuǎn)變。但由于我國(guó)的政治體制與別國(guó)不同以及資本市場(chǎng)不夠完善，所以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確立或者修訂的項(xiàng)目一般都會(huì)延后3年左右的時(shí)間才能在我過(guò)實(shí)施，所以我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還有許多需要借鑒和改進(jìn)的地方。

積極爭(zhēng)取會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定權(quán)，參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。對(duì)于中國(guó)來(lái)說(shuō)，不能僅僅局限于遵循已制定好的成品，而是要積極的利用權(quán)力，平等的參與到國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程中，從而使得國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能更多的體現(xiàn)與中國(guó)類似的新興經(jīng)濟(jì)體國(guó)家的利益，盡可能的降低本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革成本，以及相關(guān)企業(yè)的轉(zhuǎn)換成本，維護(hù)本國(guó)政府和投資者的利益。

避免盲目跟風(fēng)，要做到具體情況具體分析，擇其善者而從之。相對(duì)于西方已成熟的資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì) ，中國(guó)還是一個(gè)不成熟的新型經(jīng)濟(jì)體國(guó)家，有著自己獨(dú)特的政治和經(jīng)濟(jì)環(huán)境。這樣的背景條件下，中國(guó)需要有選擇的參與到國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同工作中來(lái)，根據(jù)具體情況實(shí)施本國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同路線圖，切不可盲目照搬西方經(jīng)驗(yàn)，盲目跟風(fēng)。比如我國(guó)可提出雙層認(rèn)可機(jī)制，尋求境內(nèi)外投資者雙贏解決方案。與此同時(shí)，我國(guó)準(zhǔn)則制定者也應(yīng)主動(dòng)積極關(guān)注各國(guó)專家學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)研究的新情況和進(jìn)展，深入分析變化之后帶來(lái)的深層問(wèn)題，為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IFRS 協(xié)調(diào)提出更好的意見(jiàn)建議。

[1]羅映紅.談我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序的國(guó)際趨同[J]財(cái)會(huì)月刊，2012.2.

[2]財(cái)政部.中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖[J]，2010，4.

[3]馮淑萍，應(yīng)唯.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)與國(guó)際協(xié)調(diào)[J].會(huì)計(jì)研究，2014（1）.

[4]成麗莉.對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的認(rèn)識(shí)與思考[J].金融會(huì)計(jì).2011（01）

作者簡(jiǎn)介：李葉婷（1993—），女，漢族，山西省陽(yáng)泉市人，會(huì)計(jì)學(xué)碩士，天津商業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)，研究方向：會(huì)計(jì)理論與研究。