林道煥

在集團(tuán)企業(yè)的發(fā)展中內(nèi)部控制意義重大，但是因為受到自身因素的局限其問題不斷，在此發(fā)展趨勢下，需要從全面預(yù)算管理角度出發(fā)，對集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制問題展開論述與研究，并提出解決對策，實現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制的完善性。

集團(tuán) 內(nèi)部控制

全面預(yù)算管理 問題

全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制之間的關(guān)系

（1）全面預(yù)算是內(nèi)部控制的重要工且

從整體角度分析，在集團(tuán)內(nèi)部控制有效實施過程中，全面預(yù)算管理是其重要手段與保障，尤其是在全面預(yù)算管理的優(yōu)勢作用下，企業(yè)可以根據(jù)實際的發(fā)展情況對經(jīng)營目標(biāo)加以落實，明確劃分各項職責(zé)，做好指標(biāo)考核等等，保證各部門各司其職，相互配合，除此之外，利用全面預(yù)算管理還可以輔助企業(yè)的相關(guān)管理人員發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的缺陷與漏洞，進(jìn)行風(fēng)險評估，制定完善的戰(zhàn)略計劃，所以在企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展中，全面預(yù)算是指導(dǎo)也是重要工具。

（2）內(nèi)部控制是全面預(yù)算的主要保障

毋庸置疑，在全面預(yù)算管理中，每一個環(huán)節(jié)均會受到主客觀因素的影響，導(dǎo)致風(fēng)險的發(fā)生，如此一來則會出現(xiàn)諸多瑕疵與漏洞，比如預(yù)算數(shù)據(jù)誤差比較大、預(yù)算編制不具備合理性、考核沒有加以落實等等，在這種發(fā)展背景下，只有進(jìn)一步對內(nèi)部控制體系加以完善，優(yōu)化全面預(yù)算管理，才能真正實現(xiàn)全面預(yù)算的有效實施。除此之外，按照相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，還需對預(yù)算進(jìn)行考核，這樣可以從本質(zhì)上實現(xiàn)預(yù)算的有效性。

現(xiàn)階段集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制主要存在的問題

從嚴(yán)格意義上分析，企業(yè)內(nèi)部控制主要包括兩方面的含義，一方面是對實際的計劃方案進(jìn)行檢查，如果在這種發(fā)展階段下，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動與實際方案并不一致，那么則需要及時進(jìn)行調(diào)查，查出原因，并及時解決；第二是對實際的行為與計劃進(jìn)行糾正，嚴(yán)格按照實際結(jié)果，找出原因與責(zé)任歸屬，并追究個人責(zé)任，促使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動逐漸邁入正常軌道之中。在時代的不斷發(fā)展，內(nèi)部控制存在諸多缺陷，并表現(xiàn)為以下幾點。

（1）缺乏科學(xué)的內(nèi)部控制體系

從當(dāng)前發(fā)展趨勢分析，大多數(shù)企業(yè)并沒有認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要意義以及現(xiàn)實意義，所以在內(nèi)部控制構(gòu)建方面缺乏意識與正確的觀點，很多情況下，企業(yè)的決策者會認(rèn)為內(nèi)部控制屬于財務(wù)部門范疇之中，與其他部門關(guān)系不大，所以并沒有根據(jù)實際的發(fā)展情況構(gòu)建完善的內(nèi)部控制制度，也沒有保證內(nèi)部控制管理制度可循，久而久之，在財務(wù)控制過程中無法對經(jīng)濟(jì)活動與管理活動加以完善，導(dǎo)致混亂局面出現(xiàn)，嚴(yán)重影響了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升。

（2）缺乏完善的內(nèi)部控制考核體系

現(xiàn)階段大多數(shù)企業(yè)在內(nèi)部控制考核體系方面，并沒有從實際角度出發(fā)，導(dǎo)致不完善現(xiàn)象比較嚴(yán)重，從一方面分析，因為缺乏全面的內(nèi)部考核制度，所以有非常多的項目在實施過程中沒有綜合考慮，形成片面性，此外，內(nèi)部控制考核制度缺乏客觀性，僅僅對大部分活動及內(nèi)容進(jìn)行了考核，但是卻沒有遵循相應(yīng)的考核指標(biāo)，導(dǎo)致考核結(jié)果會受到主觀因素的影響。還有一點是有非常多的企業(yè)在整體發(fā)展過程中，擴(kuò)大規(guī)模，卻沒有對內(nèi)部管理質(zhì)量加以重視，正因為如此，在管理層面會出現(xiàn)偏差，引發(fā)經(jīng)營管理風(fēng)險。

（3）缺乏全面的監(jiān)督設(shè)計

通常情況下，企業(yè)下屬子公司發(fā)展過程中離不開全面的監(jiān)督方案，總公司需要對子公司的資金使用情況進(jìn)行監(jiān)督，這樣才能保證內(nèi)部控制的有效開展，然而現(xiàn)階段有非常多的企業(yè)在對子公司監(jiān)督的過程中，并沒有將監(jiān)督作用發(fā)揮，也沒有對內(nèi)部控制相關(guān)活動進(jìn)行定期考察，久而久之都會喪失監(jiān)督的作用，導(dǎo)致內(nèi)部控制效果無法得到有效發(fā)揮。

全面預(yù)算管理下集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制改善對策

（1）制定完善的全面預(yù)算管理制度

在確定全面預(yù)算管理制度過程中，需要嚴(yán)格按照企業(yè)的實際發(fā)展情況，其內(nèi)容包括了企業(yè)的工作計劃與相關(guān)指標(biāo)，并且還要將各個指標(biāo)之間的相互關(guān)系加以明確，因為在企業(yè)的發(fā)展中，管理體系具有一定的傳承性，并沒有進(jìn)一步明確目標(biāo)，所以筆者認(rèn)為在新時期集團(tuán)要想真正將全面預(yù)算作為發(fā)展核心，對內(nèi)部控制進(jìn)行完善，需要制定完善的規(guī)章制度，并且在制度的引導(dǎo)下，保證內(nèi)部控制工作的有效開展，其中在制度建設(shè)方面需要做到三點，第一是要針對實際的發(fā)展情況制定能夠突出效益目標(biāo)的管理體系；第二是要實現(xiàn)業(yè)務(wù)預(yù)算資本預(yù)算財務(wù)預(yù)算之間的相互關(guān)聯(lián)，保證各個環(huán)節(jié)的銜接性；第三是要需要從當(dāng)前財務(wù)制度中的預(yù)算內(nèi)容出發(fā)，遵循相應(yīng)的原則，完善各項管理制度、考核方案，保證內(nèi)部秩序的穩(wěn)定、有效。

（2）構(gòu)建有效的全面預(yù)算組織

大多數(shù)企業(yè)在發(fā)展過程中沿襲了傳統(tǒng)的管理機(jī)制，并沒有根據(jù)社會與市場經(jīng)濟(jì)變化的要求加以完善，所以在全面預(yù)算開展過程中存在一定的差異，除此之外，還有非常多的企業(yè)已經(jīng)制定了自己的預(yù)算部門，但是該部門隸屬于財務(wù)部，缺乏獨立性，所以在全面預(yù)算管理實施中會受到諸多因素所帶來的影響，無法保證其預(yù)算的準(zhǔn)確性，因此需積極構(gòu)建完善的全面預(yù)算組織機(jī)構(gòu)，并且企業(yè)要根據(jù)實際情況保證其獨立性。如果企業(yè)在發(fā)展中并沒有設(shè)置該部門，那么需要嚴(yán)格按照組織進(jìn)行創(chuàng)建，在部門構(gòu)建之后，還要做好管理工作，嚴(yán)格按照責(zé)任制度加以執(zhí)行，保證每一項工作的有序開展。從理論上分析，企業(yè)在發(fā)展中所創(chuàng)建的全面預(yù)算管理內(nèi)部控制體系所涉及到的內(nèi)容包括了企業(yè)的預(yù)算以及資金管控，因此，在實施該項體系的時候，需要相關(guān)人員樹立正確的預(yù)算意識，這樣才能滿足基本的目的與要求。

（3）實現(xiàn)全面預(yù)算管理流程的規(guī)范化

在新時期，以全面預(yù)算管理為基礎(chǔ)構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系是具有創(chuàng)新性的管理理念，并且要從實踐角度分析，企業(yè)在發(fā)展過程中要嚴(yán)格按照其特點制定完善的流程，當(dāng)然值得注意的一點是，集團(tuán)企業(yè)在引進(jìn)該項制度的時候均存在缺陷，所以需要調(diào)整，嚴(yán)格按照作業(yè)流程與作業(yè)順序加以規(guī)劃，保證管理整體與細(xì)節(jié)符合整體現(xiàn)狀，其中在全面預(yù)算管理流程規(guī)劃方面需要做到三點，第一點是實現(xiàn)流程的全面化，要將企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀作為基礎(chǔ)，梳理正確的基本框架，保證管理的全面性。第二是實現(xiàn)預(yù)算的動態(tài)管理，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境快速變化的發(fā)展背景下，企業(yè)需要改變傳統(tǒng)的思想觀念，從本質(zhì)上保證管理具備動態(tài)性；第三是要實現(xiàn)管理的聯(lián)系性，在新時期企業(yè)為保證每一個點對應(yīng)相應(yīng)的人員，那么需要在管理上將責(zé)任落實到個人，落實到部門，這樣一來才能保證與各個部門具備一致性與同步性。

（4）實施信息化的全面預(yù)算管理

在當(dāng)前科技的不斷發(fā)展下，信息化已經(jīng)成為了集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制中的重要手段，不僅可以提高其預(yù)算管理的水平，并且也符合時代發(fā)展的要求，集團(tuán)企業(yè)需要嚴(yán)格按照當(dāng)前的發(fā)展現(xiàn)狀，加強(qiáng)對計算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用，或制定完善的全面預(yù)算管理軟件，以此提高預(yù)算管理的準(zhǔn)確性。當(dāng)然在信息化的應(yīng)用中，要不斷提高預(yù)算管理人員的綜合水平與專業(yè)能力，這樣方可真正將信息化融入其中，推動集團(tuán)企業(yè)的發(fā)展與進(jìn)步。

（5）制定完善的評價體系

現(xiàn)階段在企業(yè)的發(fā)展中，大多數(shù)均已制定了完善的內(nèi)部控制措施，并且實現(xiàn)了多樣性，其中在以全面預(yù)算管理為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制體系中，要想真正發(fā)揮其價值，則需要構(gòu)建完善的評價體系，利用實際作用進(jìn)行評估，還要結(jié)合內(nèi)部環(huán)境控制結(jié)果對內(nèi)部控制體系加以評價，在評價過程中要將其中所存在的問題進(jìn)行解決與處理，真正實現(xiàn)企業(yè)管理體系的創(chuàng)新與變革。

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