宋艷文

建筑企業(yè)點(diǎn)多面廣的經(jīng)營模式直接導(dǎo)致其面臨各類繁雜的風(fēng)險(xiǎn)，而稅收風(fēng)險(xiǎn)更是重中之重。建筑業(yè)營改增已實(shí)施近兩年來，增值稅的實(shí)施所帶來的各項(xiàng)稅收風(fēng)險(xiǎn)日益凸顯，如何效降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成為企業(yè)運(yùn)作過程中非常重要的內(nèi)容。本文重點(diǎn)剖析了建筑企業(yè)增值稅的風(fēng)險(xiǎn)管控相關(guān)問題，并對(duì)其應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行研究，希望能對(duì)相關(guān)學(xué)者工作有所幫助。

建筑企業(yè) 稅收風(fēng)險(xiǎn)

增值稅 應(yīng)對(duì)措施

建筑業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)是工程量大，工程周期長，投入成本高等，這就造成施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提高。建筑施工企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要集中在工程項(xiàng)目管理，由于工程項(xiàng)目的財(cái)稅人員不了解工程，懂工程的又不了解稅法，導(dǎo)致項(xiàng)目在識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)上存在問題，加之對(duì)項(xiàng)目所屬地的稅務(wù)政策不了解，造成自身稅款繳費(fèi)提高，增加工程的整體造價(jià)，嚴(yán)重影響自身的經(jīng)濟(jì)效益?？梢?，建筑企業(yè)建立完善的稅收管理體系，有效的降低稅收風(fēng)險(xiǎn)非常重要，它是提高企業(yè)經(jīng)營活力的重要內(nèi)容，施工企業(yè)一定要加以重視。本文首先介紹了建筑施工企業(yè)常見的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，然后提出了降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效辦法。

建筑企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

（1）資質(zhì)共享帶來的風(fēng)險(xiǎn)

資質(zhì)共享對(duì)于建筑業(yè)來說是非常普遍的現(xiàn)象。過去在營業(yè)稅制下，中標(biāo)單位與實(shí)際施工單位的不一致是可以隱形存在，但在營改增后，諸環(huán)節(jié)征稅扣稅的稅制特點(diǎn)使這種隱形行為難以維系。如果仍按照原來的模式存續(xù)下去，將會(huì)導(dǎo)致中標(biāo)單位繳納銷項(xiàng)稅，而施工單位的進(jìn)項(xiàng)稅又大量留底，兩個(gè)單位的稅負(fù)將嚴(yán)重不均衡。

（2）政策理解不到位帶來的風(fēng)險(xiǎn)

1.流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。建筑企業(yè)普遍存在的銷售流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)：一是集團(tuán)總包單位向參建的子公司調(diào)撥設(shè)備并從計(jì)價(jià)款中扣除；二是同一集團(tuán)下的子公司之間相互調(diào)撥材料及設(shè)備，通過轉(zhuǎn)賬的形式收取或者以結(jié)算單的形式進(jìn)行結(jié)算；三是工程項(xiàng)目部調(diào)撥材料設(shè)備給分包，從計(jì)價(jià)款中扣除材料費(fèi)及租賃費(fèi)；四是工程項(xiàng)目部收取分包的水電住宿等費(fèi)用并從計(jì)價(jià)款中扣除等。這些銷售流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都應(yīng)該按規(guī)定繳納增值稅，然而實(shí)際操作過程中卻很少有按規(guī)定納稅的，給企業(yè)帶來了較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)建筑業(yè)實(shí)際重點(diǎn)提示幾項(xiàng)應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理的問題：一是進(jìn)項(xiàng)稅未轉(zhuǎn)出風(fēng)險(xiǎn)，如項(xiàng)目采購一批鋼材，發(fā)生被盜的情況，那么以前抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅要做轉(zhuǎn)出處理；再比如購買的車輛、電腦等固定資產(chǎn)發(fā)生丟失的，要按照固定資產(chǎn)凈值做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。二是簡易計(jì)稅方法下采購的固定資產(chǎn)，按照規(guī)定，不得抵扣且未抵扣的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照相應(yīng)公式進(jìn)行計(jì)算抵扣。對(duì)于簡易計(jì)稅方法的項(xiàng)目，要先做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理，等以后用途改變了再抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。而一般計(jì)稅項(xiàng)目和簡易計(jì)稅項(xiàng)目共用的固定資產(chǎn)，則可以在取得扣稅憑證時(shí)全額抵扣。三是生活用臨時(shí)設(shè)施。如項(xiàng)目上修建的用于辦公用的活動(dòng)板房，但如果用于項(xiàng)目工作人員的生活設(shè)施，因?qū)儆诩w福利應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，如項(xiàng)目不作涉稅處理，將面臨稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。

（3）發(fā)票管理不規(guī)范帶來的風(fēng)險(xiǎn)

1.虛開增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。建筑企業(yè)因各種原因在施工期間某個(gè)時(shí)間段會(huì)出現(xiàn)超計(jì)量結(jié)算的情況。施工方根據(jù)計(jì)價(jià)向業(yè)主開具增值稅專用發(fā)票，業(yè)主取得專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)抵扣。業(yè)主超計(jì)價(jià)部分形成的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣造成了虛開增值稅發(fā)票行為，雖然說最終形成的結(jié)果是一樣的，最終開具的專票一致，但某個(gè)階段還是形成了虛開。

2.取得虛開增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。取得虛開增值稅專用發(fā)票的行為分為善意取得和惡意取得，但不管是善意取得還是惡意取得，取得的專用發(fā)票均不得用于抵扣，對(duì)于惡意取得的還將面臨經(jīng)濟(jì)處罰甚至刑事責(zé)任，而且還可能導(dǎo)致企業(yè)登上風(fēng)險(xiǎn)納稅戶的名單之列。

（4）合同條款不明確帶來的風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)濟(jì)合同決定經(jīng)濟(jì)行為，明確納稅義務(wù)。稅務(wù)部門在認(rèn)定納稅行為的時(shí)候都先查看經(jīng)濟(jì)合同，了解業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。營業(yè)稅稅制下，建筑業(yè)不太關(guān)注合同中的涉稅條款規(guī)定，大多就是規(guī)定供應(yīng)商提供合法的票據(jù)，對(duì)票據(jù)的概念模糊不清，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)行為與取得的發(fā)票不一致。比如拉運(yùn)土石方業(yè)務(wù)，合同中只要求提供合法發(fā)票，對(duì)發(fā)票的類型未作明確，有的就私下與項(xiàng)目協(xié)商提供加油的發(fā)票，而因項(xiàng)目管理不規(guī)范，導(dǎo)致對(duì)方提供的加油發(fā)票也人了賬。營改增后，如果繼續(xù)這種管理方式的話，將直接導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)取得不足，短期內(nèi)給項(xiàng)目造成一定資金壓力。

（5）會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確帶來的風(fēng)險(xiǎn)

營改增對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算提出了更高的要求。會(huì)計(jì)核算增加了十多個(gè)科目，比營業(yè)稅更加復(fù)雜，對(duì)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。比如由于貨物抵扣進(jìn)項(xiàng)稅后改變用途而需將進(jìn)項(xiàng)稅額做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理，財(cái)務(wù)人員是否及時(shí)做處理；視同銷售行為是否確認(rèn)收入等。由于稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)操守參差不齊，可能對(duì)稅收政策的理解、相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算、稅收的申報(bào)繳納等產(chǎn)生偏差，從而帶來財(cái)務(wù)核算不合規(guī)，納稅申報(bào)不準(zhǔn)確等風(fēng)險(xiǎn)。

針對(duì)以上提出的具體風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)管控措施，在管控體系建設(shè)方面提出以下五點(diǎn)建議：

（1）積極轉(zhuǎn)變管理模式，適時(shí)調(diào)整組織結(jié)構(gòu)

一是中標(biāo)單位與實(shí)際施工單位簽訂總分包合同，開票結(jié)算，各自繳納增值稅，形成完整的抵扣鏈條。但是要面臨轉(zhuǎn)包、分包的風(fēng)險(xiǎn)。二是將實(shí)際施工單位納人中標(biāo)單位進(jìn)行核算管理，這個(gè)方案在增加中標(biāo)單位財(cái)務(wù)工作量的基礎(chǔ)上，導(dǎo)致實(shí)際施工單位的收入、資產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)直線下降，甚至導(dǎo)致“空殼化”。三是把一些資質(zhì)比較低以及資質(zhì)難以維系的子公司轉(zhuǎn)變成分公司，調(diào)整組織結(jié)構(gòu)，可以有效規(guī)避轉(zhuǎn)包、分包的風(fēng)險(xiǎn)。以上說的三個(gè)方案都各有利弊，需要建筑企業(yè)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況作出最有利的選擇。

（2）提高增值稅風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

增值稅風(fēng)險(xiǎn)管理工作是一項(xiàng)全員參與的工作，絕不是靠某個(gè)部門或某個(gè)人能完成的，因此建筑企業(yè)上至企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，下至普通員工，都要從思想上高度重視增值稅風(fēng)險(xiǎn)管理工作，把風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)引人到企業(yè)管理中，貫穿到企業(yè)經(jīng)營的全過程中，提高我們的納稅遵從度。要徹底修正過去取得發(fā)票的習(xí)慣，積極主動(dòng)地采取一些應(yīng)對(duì)措施，有意識(shí)地規(guī)避不合法行為，提高增值稅風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。比如說發(fā)票審核時(shí)要關(guān)注發(fā)票信息是否完整的反映了實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，特別是工程物資等涉及的發(fā)票結(jié)合工程、物資、經(jīng)濟(jì)等部門的數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合審核，盡量規(guī)避虛開發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)；在選擇供應(yīng)商時(shí)要關(guān)注供應(yīng)商的信譽(yù)度、交易能力、經(jīng)濟(jì)實(shí)力、納稅人身份、納稅誠信等級(jí)等信息；在簽訂合同時(shí)要關(guān)注合同中是否明確約定了發(fā)票的類型、稅率、交易價(jià)款的開票時(shí)間、發(fā)票送達(dá)時(shí)限及付款前提條件、發(fā)票違約責(zé)任等涉稅條款，規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）梳理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，搭建完整的風(fēng)險(xiǎn)管控體系。

由于增值稅的稅務(wù)管理更加復(fù)雜細(xì)致，違法后果情節(jié)更加嚴(yán)重，建筑企業(yè)要全面梳理增值稅管理風(fēng)險(xiǎn)，建立一套完整的增值稅管理實(shí)操規(guī)范，規(guī)范要涵蓋每一個(gè)實(shí)操環(huán)節(jié)，詳細(xì)規(guī)定具體的操作步驟、操作流程，最終形成“環(huán)內(nèi)閉合、環(huán)環(huán)相扣”的風(fēng)險(xiǎn)防控體系。建筑企業(yè)應(yīng)盡早啟動(dòng)增值稅風(fēng)險(xiǎn)防控體系建設(shè)的相關(guān)工作，為企業(yè)的發(fā)展保駕護(hù)航。

（4）加強(qiáng)監(jiān)督檢查

建筑企業(yè)分布廣的特點(diǎn)，導(dǎo)致管控難度非常大，建筑企業(yè)加大項(xiàng)目監(jiān)督檢查力度，也是風(fēng)險(xiǎn)體系建設(shè)不可或缺的重要部分，將風(fēng)險(xiǎn)消滅在自審自查階段。建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)每年定期去項(xiàng)目上開展監(jiān)督檢查工作，尤其是營改增實(shí)施的前幾年，一方面了解項(xiàng)目上增值稅管理的實(shí)際情況，及時(shí)制定應(yīng)對(duì)措施，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如果不了解項(xiàng)目的實(shí)際情況，只是紙上談兵，那就脫離實(shí)際，難以形成有效的增值稅管理，體系建設(shè)更無從談起；另一方面監(jiān)督檢查的過程其實(shí)也是政策宣貫的過程，通過與項(xiàng)目業(yè)務(wù)人員的交流，及時(shí)宣傳解讀國家政策與企業(yè)的規(guī)章制度，也有利于企業(yè)整個(gè)的增值稅管理工作。

（5）聘請(qǐng)外部中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行納稅健康體檢

建筑企業(yè)過去的粗放管理已經(jīng)無法適應(yīng)目前國家嚴(yán)征管、嚴(yán)稽查的形勢，如何通過檢查涉稅業(yè)務(wù)流程，化解涉稅風(fēng)險(xiǎn)；如何從企業(yè)價(jià)值最大化的角度做好業(yè)務(wù)自查和成本控制，做好納稅健康體檢就顯得尤為重要。納稅健康體檢是有效預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的措施之一。增值稅的征管特點(diǎn)決定了增值稅的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)多，管控難度大，而中介機(jī)構(gòu)能夠轉(zhuǎn)換視角，幫助企業(yè)系統(tǒng)性分析現(xiàn)有企業(yè)稅務(wù)狀況，及時(shí)識(shí)別企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，糾正企業(yè)管理中不合理、不合規(guī)的涉稅行為，確保企業(yè)稅務(wù)工作合規(guī)、有效地進(jìn)行，做到有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高納稅遵從度。

：本文主要闡述了建筑企業(yè)增值稅的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及相關(guān)管控措施，從本文研究結(jié)果來看，增值稅的管控對(duì)建筑企業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，因此建筑企業(yè)必須要從管理方式、內(nèi)控流程等方面進(jìn)行改進(jìn)，并提出行之有效的應(yīng)對(duì)措施，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)健康有序發(fā)展。

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