張潔

本文對(duì)整改的角色進(jìn)行理論分析，明確整改長效機(jī)制的責(zé)任與推進(jìn)方向，并構(gòu)建了長效機(jī)制的建設(shè)框架。

審計(jì)整改 角色分析 長效機(jī)制

審計(jì)工作具有預(yù)防、揭示和抵御等功能，是一個(gè)“免疫系統(tǒng)”。其中預(yù)防和抵御功能主要在審后階段通過推動(dòng)被審計(jì)單位及相關(guān)單位積極整改才得以實(shí)現(xiàn)。實(shí)際審計(jì)工作中，“重審計(jì)，輕整改”的思想影響了審計(jì)監(jiān)督效能的實(shí)現(xiàn)。

審計(jì)整改存在的問題

根據(jù)統(tǒng)計(jì)，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的重復(fù)率達(dá)到20%-50% 。整改力度不夠，使得審計(jì)成果不能得到很好的落實(shí)。

（1）重審不重改。審計(jì)過程是審計(jì)專業(yè)經(jīng)驗(yàn)與工作能力、智慧的綜合體現(xiàn)。因此，審計(jì)人員重視審計(jì)的過程不僅僅是工作的要求，而且是一種正常的心理現(xiàn)象。與此相反，審計(jì)結(jié)束后，項(xiàng)日組解散，審計(jì)問題的后續(xù)跟蹤工作從現(xiàn)場(chǎng)項(xiàng)日組轉(zhuǎn)移到了審計(jì)機(jī)構(gòu)。而審計(jì)機(jī)構(gòu)有可能對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的具體情況不了解，對(duì)問題的關(guān)注從原來的一對(duì)一、點(diǎn)對(duì)點(diǎn)關(guān)注轉(zhuǎn)變?yōu)橐粚?duì)多的關(guān)注，因此對(duì)一些問題的重要性、敏感性判斷下降，造成“嘴上說的嚴(yán)，實(shí)際管的松”的局面。

（2）整改工作浮于表面。對(duì)審計(jì)問題的理解是與審計(jì)人員的立場(chǎng)、經(jīng)驗(yàn)、知識(shí)相關(guān)的，造成不同的問題，不同的審計(jì)人員觀點(diǎn)不一致。反映到整改層面，被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)問題的理解往往是站在本單位的角度，從有利于說服自己的觀點(diǎn)去組織整改。這樣容易引致整改的表面化問題。

（3）整改的約束力不強(qiáng)、擴(kuò)散效應(yīng)不強(qiáng)。我們對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改跟蹤發(fā)現(xiàn)，審計(jì)問題的重復(fù)率要超過30%，這表明整改的影響沒有橫向擴(kuò)散，沒有引起有共性問題的其他單位的高度重視。

（4）對(duì)審計(jì)的敬畏心不夠。對(duì)整改沒有真正重視，對(duì)整改缺乏強(qiáng)制約束力，最終導(dǎo)致的是審計(jì)聲譽(yù)的降低，也就是審計(jì)權(quán)威性和公信力的下降。

審計(jì)整改的角色劃分

（1）審計(jì)整改的相關(guān)角色

在明茨伯格的角色理論中，管理者的角色包括人際角色、信息角色、決策角色。我們用角色理論來分析整改行為。與審計(jì)整改有關(guān)的人員與機(jī)構(gòu)包括：審計(jì)機(jī)構(gòu)：上級(jí)或者同級(jí)的審計(jì)機(jī)構(gòu)。被審計(jì)單位：主要是被審計(jì)單位的主要負(fù)責(zé)人、審計(jì)整改分管負(fù)責(zé)人、審計(jì)機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)部門四類。

（2）審計(jì)整改角色分析

整改長效機(jī)制的框架

在明確整改的角色后，我們構(gòu)建了“查改督補(bǔ)控”五位一體的整改長效機(jī)制框架。

（1）審計(jì)檢查。一是提升檢查的能力，提升審計(jì)人員的職業(yè)敏感度、豐富審計(jì)檢查的手段。二是要豐富檢查的內(nèi)容，審計(jì)檢查不僅僅關(guān)注財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，更要站在完善公司管理、公司治理的角度，對(duì)業(yè)務(wù)循環(huán)、管理決策開展跟蹤檢查，只要管理決策到哪里、業(yè)務(wù)活動(dòng)到哪里、資金運(yùn)作到哪里，審計(jì)活動(dòng)就應(yīng)該跟隨到哪里。三是常規(guī)性檢查與臨時(shí)性檢查相結(jié)合，形成強(qiáng)大的震懾力。

（2）審計(jì)整改。要明確整改活動(dòng)的角色定位，做到職責(zé)明確，整改成效才能有保證。

（3）整改督查。督查是為了更好推進(jìn)相關(guān)工作，強(qiáng)化對(duì)整改不到位行為的問責(zé)，以維護(hù)整改行為的權(quán)威性，進(jìn)一步促進(jìn)整改文化的形成。要嚴(yán)肅問責(zé)，提高違規(guī)成本?！靶v十次，不如問責(zé)一次”，提高個(gè)人違規(guī)成本勢(shì)在必行。

（4）薄弱環(huán)節(jié)彌補(bǔ)。一是點(diǎn)對(duì)點(diǎn)的對(duì)問題進(jìn)行彌補(bǔ)，開展責(zé)任追究，杜絕問題的反復(fù)出現(xiàn)。二是致力于完善制度，及時(shí)預(yù)防問題的出現(xiàn)。整改更要落實(shí)主體責(zé)任。

（5）制度循環(huán)遵循檢驗(yàn)。要加強(qiáng)對(duì)整改成效的評(píng)價(jià)，構(gòu)建科學(xué)合理的評(píng)價(jià)體系。

結(jié)論

本文構(gòu)建了“查改督補(bǔ)控”五位一體的整改長效機(jī)制框架，為整改活動(dòng)提供新的思維和分析視角。整改活動(dòng)牽一發(fā)動(dòng)全身，必須從企業(yè)管理整體的角度來認(rèn)識(shí)，要完善整改的長效機(jī)制建設(shè)則要構(gòu)建推進(jìn)整改的全局視圖，深刻理解整改活動(dòng)的角色設(shè)置，具體明確整改的流程圖。通過整改，形成“誠信”的企業(yè)文化，促進(jìn)良性循環(huán)。

[1]劉家義一《審計(jì)研究》，2008年，以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)推動(dòng)審計(jì)工作全面發(fā)展