劉瑾

隨著“營改增”的實行，建筑企業(yè)正面臨稅務(wù)風險?；诖?，本文分析了建筑企業(yè)“營改增”后的稅務(wù)籌劃方法，從供應(yīng)商信息籌劃、合同簽訂價稅籌劃、物資集中采購的籌劃分析、甲供材的籌劃等方面送行了論述。權(quán)作引玉之論，為相關(guān)研究提供參考。

建筑企業(yè) 營改增 稅務(wù)籌劃

建筑企業(yè)是國民經(jīng)濟的支柱型產(chǎn)業(yè)，“營改增”推行的難度較大，且波及范圍較為廣泛?，F(xiàn)今，我國不同行業(yè)與地區(qū)紛紛實行稅制改革，建筑行業(yè)也取得了巨大進展?？剂俊盃I改增”后的企業(yè)稅務(wù)管理，在稅種變化的同時也影響了企業(yè)經(jīng)營與管理活動，如重復征稅問題的改善，有效減少了企業(yè)稅負，同時建筑企業(yè)的稅務(wù)風險也進一步加大。

供應(yīng)商信息籌劃

為抵扣進項稅額，建筑企業(yè)應(yīng)掌握供應(yīng)商的相關(guān)信息，包括貨物、勞務(wù)、服務(wù)等供應(yīng)商。具體而言，為確定供應(yīng)商納稅人的身份，建筑企業(yè)應(yīng)收集供應(yīng)商的證件資料及基礎(chǔ)信息，并建立供應(yīng)商信息管理庫，以判斷可取得發(fā)票的類型。關(guān)于供應(yīng)商資料的完善，應(yīng)包括供應(yīng)商基本信息、稅務(wù)信息、相關(guān)證照資料等，如供應(yīng)商基本信息中的名稱、類型、注冊地址等，如供應(yīng)商稅務(wù)信息中的納稅人身份、適用稅率或征收率、稅務(wù)登記證號等，如供應(yīng)商相關(guān)證照資料中的資質(zhì)證明、營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證等。此外，建立供應(yīng)商信息管理庫，并制定供應(yīng)商信息管理制度，使各業(yè)務(wù)部門做好更新及維護工作。由于抵扣進稅項的重要憑證即足增值稅專用發(fā)票，建筑企業(yè)應(yīng)及時、合規(guī)的考核供應(yīng)商在此項發(fā)票卜的提供情況，以作為今后合作的參考。

合同簽訂價稅籌劃

以承包方為例，建筑企業(yè)應(yīng)規(guī)范承包合同價稅內(nèi)容，應(yīng)致力于合同的價稅分離、計稅方式及稅率及發(fā)票類型的明確、工程款支付相關(guān)條款的修改、保證金相關(guān)條款的調(diào)整、代收轉(zhuǎn)付業(yè)務(wù)的價款及結(jié)算及開票等事宜的明確、發(fā)包方委托付款情況的明確、信息變更通知的標明、水電費使用情況標明、合同變更條款的補充等。例如，合同的價稅分離，實現(xiàn)增值稅稅額與不含稅價款的分別列式。例如，計稅方式及稅率及發(fā)票類型的明確，區(qū)別一般計稅方法與簡易計稅方法，并執(zhí)行發(fā)包方的驗工計價程序。例如，工程款支付相關(guān)條款的修改，提高預(yù)付工程款比例，使發(fā)包方及時支付工程款，并增加工程款延遲支付的制約條款。例如，保證金相關(guān)條款的調(diào)整，可采用保函形式提供保證金。例如，代收轉(zhuǎn)付業(yè)務(wù)的價款及結(jié)算及開票等事宜的明確，針對紅線內(nèi)拆遷補償價款，雙方應(yīng)約定不計入本合同總價，可另行簽訂委托協(xié)議。例如，發(fā)包方委托付款情況的明確，發(fā)包方應(yīng)提供委托付款協(xié)議作為本合同附件。例如，信息變更通知的標明，發(fā)包方若存在稅務(wù)登記變更等情況，應(yīng)及時向承包方提供相關(guān)資料，并將之計入合同。例如，水電費使用情況標明，雙方應(yīng)約定獨立結(jié)算水電費用，并由發(fā)包方提供增值稅專用發(fā)票。例如，合同變更條款的補充，針對合同變更內(nèi)容，若涉及采購服務(wù)、價款等增值稅專用發(fā)票，應(yīng)將原票作廢，并予以重開。

物資集中采購的籌劃分析

建筑企業(yè)通常采用集中采購的管理形式，應(yīng)進一步規(guī)范統(tǒng)簽、分簽、分付方式，以規(guī)避進項稅抵扣風險。具體而言，各采購需求單位提出付款申請，集中采購單位進行審核，審核通過后即可撥付相應(yīng)款項，并由各采購需求單位向供應(yīng)商付款，如此資金的“分付”就可保證發(fā)票與資金的流向一致。集中采購單位可在資金賬戶下設(shè)立各采購需求單位的明細賬戶，而付款憑單就可顯示各采購需求單位名稱，以實現(xiàn)資金“分付”。此外，為適應(yīng)增值稅管理，建筑企業(yè)可采用內(nèi)部購銷模式，其流程如下：其一，各采購需求單位上報采購需求。其二，集中采購單位進行匯總，并統(tǒng)一組織招投標，隨之進行談判，以確定供應(yīng)商、集采價格，乃至簽訂采購合同。其三，集中采購單位與各采購需求單位簽訂內(nèi)部購銷合同，以實現(xiàn)貨物的轉(zhuǎn)售。其四，各采購需求單位接收供應(yīng)商貨物，并與集中采購單位共同驗收。其五，各采購需求單位驗證無誤后，即可向集中采購單位支付貨款，隨之索取增值稅專用發(fā)票。其后，集中采購單位向供應(yīng)商支付貨款，并索取增值稅專用發(fā)票。總之，依據(jù)內(nèi)部購銷合同，交易雙方的印花稅就會增加，且內(nèi)部購銷的交易價格應(yīng)符合獨立交易原則。

甲供材的籌劃

若甲供材計人投標總價，業(yè)主將購買材料提供給建筑企業(yè)，且在扣除材料價款后以余額進行結(jié)算，建筑企業(yè)就應(yīng)在工程承包合同簽訂前向業(yè)豐說明，此種操作已構(gòu)成貨物銷售。若業(yè)主并非增值稅一般納稅人，增值稅專用發(fā)票就不能開具，而建筑企業(yè)就無法實現(xiàn)相應(yīng)進項稅的抵扣。若業(yè)主為增值稅一般納稅人，就需要繳納增值稅，并為建筑企業(yè)提供增值稅專用發(fā)票，如此建筑企業(yè)就可實現(xiàn)相應(yīng)進項稅的抵扣。此外，關(guān)于甲供材的具體籌劃，可將甲供材轉(zhuǎn)變?yōu)榧卓夭?。具體而言，甲供材轉(zhuǎn)變?yōu)榧卓夭?，建筑企業(yè)就能抵扣進項稅，業(yè)主的材料質(zhì)量控制要求也可滿足。為規(guī)避進項稅抵扣風險，建筑企業(yè)應(yīng)爭取款項的支付方式，與業(yè)主協(xié)商后由建筑企業(yè)直接支付給供應(yīng)商。

綜上所述，為促進建筑行業(yè)的進一步發(fā)展，應(yīng)探究“營改增”后的稅務(wù)籌劃方法。本文具體分析了建筑企業(yè)所應(yīng)掌握供應(yīng)商的相關(guān)信息，并結(jié)合承包合同價稅內(nèi)容的規(guī)范，論述了建立供應(yīng)商信息管理庫、采用保函形式提供保證金等方面的供應(yīng)商信息及合同簽訂價稅籌劃方法，且依據(jù)規(guī)避進項稅抵扣風險角度，研究了企業(yè)內(nèi)部購銷模式、將甲供材轉(zhuǎn)變?yōu)榧卓夭牡确矫娴奈镔Y集中采購及甲供材籌劃方法。

[1]普娟.建筑企業(yè)“營改增”之后稅務(wù)籌劃與稅收風險防控[J].現(xiàn)代國企研究，2017（ 08）：27.

[2]張丹.“營改增”后建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃研究[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2016（ 07）：91-92.