張麗

全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)一項重要的財務(wù)管理方式，也是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的重要途徑，目前許多集團(tuán)企業(yè)都將全面預(yù)算管理作為企業(yè)一項重要的管理手段。但是企業(yè)在實施全面預(yù)算管理過程中也存在一些問題，導(dǎo)致全面預(yù)算管理并沒有達(dá)到預(yù)期的效果。本課題針對此種現(xiàn)狀，分析企業(yè)全面預(yù)算考核實施過程中存在的問題，并針對問題提出解決措施，希望為相關(guān)企業(yè)提供借鑒意義。

全面預(yù)算管理

預(yù)算考核 問題改進(jìn)建議

引言

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，我國經(jīng)濟(jì)在短短幾十年的時問里發(fā)展迅速。近些年，隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展、市場競爭壓力的不斷增強(qiáng)，很多企業(yè)的生存與發(fā)展也面臨了前所未有的挑戰(zhàn)。企業(yè)為了實現(xiàn)長期戰(zhàn)略發(fā)展日標(biāo)，必須不斷壓縮成本、優(yōu)化資源分配，進(jìn)而謀求企業(yè)更好的發(fā)展。在這種背景下，傘面預(yù)算管理顯得越來越重要，許多企業(yè)特別是大型集團(tuán)企業(yè)，都將全面預(yù)算管理作為企業(yè)管理的常規(guī)方式。實行傘面預(yù)算管理的企業(yè)，以戰(zhàn)略發(fā)展日標(biāo)為導(dǎo)向，通過編制傘面預(yù)算的方式，將企業(yè)的總?cè)諛?biāo)細(xì)化分解成各級各部門的具體子日標(biāo)，并下發(fā)至每個具體部門及個人，以動員傘體員工為此而奮斗，督促企業(yè)員工完成子日標(biāo)，最終實現(xiàn)企業(yè)的長期戰(zhàn)略發(fā)展日標(biāo)。

企業(yè)實施全面預(yù)算管理的作用

（1）引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動，優(yōu)化資源配置，提高管理效率

全面預(yù)算管理要求企業(yè)立足整體，通過全面預(yù)算的編制與執(zhí)行，科學(xué)分配有限的資源，同時通過動態(tài)監(jiān)控企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，對比預(yù)算考核指標(biāo)發(fā)現(xiàn)問題，采取必要的措施糾正不良偏差，不斷對經(jīng)營方針進(jìn)行分析調(diào)整，從而有計劃的展開運營和管理工作，結(jié)合預(yù)算指標(biāo)的量化考核，避免經(jīng)濟(jì)活動偏離企業(yè)的總體目標(biāo)，引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)活動有序進(jìn)行，提高企業(yè)管理效率，以最經(jīng)濟(jì)有效的方式實現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)。

（2）有助于提高企業(yè)各部門生產(chǎn)經(jīng)營活動的默契度

隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)營范圍的不斷擴(kuò)展，企業(yè)的運營部門也將隨之增加。企業(yè)內(nèi)部的各運營部門基于本部門的年度戰(zhàn)略目標(biāo)，可能會做出與企業(yè)總體戰(zhàn)略日標(biāo)相背離的決策，從而出現(xiàn)部門活動偏離企業(yè)總體戰(zhàn)略日標(biāo)的情況。這就需要企業(yè)及時協(xié)調(diào)。而傘面預(yù)算管理工作能起到綜合平衡的作用，使各部門根據(jù)本部門在全局中的地位和作用，結(jié)合企業(yè)資源的配置情況，進(jìn)而調(diào)整企本部門的經(jīng)營活動，實現(xiàn)各部門的協(xié)調(diào)一致，提高企業(yè)各部門生產(chǎn)經(jīng)營活動的默契度，最大限度地實現(xiàn)企業(yè)整體目標(biāo)。

企業(yè)實施全面預(yù)算管理過程中存在的問題

（1）相關(guān)責(zé)任部門不明確

由于財務(wù)部的數(shù)據(jù)資源優(yōu)勢及財務(wù)預(yù)算在全面預(yù)算中的重要性，使得許多企業(yè)管理層認(rèn)為預(yù)算是財務(wù)部門的工作，其他部門對預(yù)算編制的參與度不夠，使企業(yè)的全面預(yù)算陷入閉門造車的尷尬境地。部分企業(yè)在實際工作中只有少數(shù)的指標(biāo)參與到實際工作中，企業(yè)全面預(yù)算管理工作流于形式，失去了全面預(yù)算管理的意義。

（2）考核指標(biāo)和預(yù)算數(shù)據(jù)缺乏科學(xué)性依據(jù)

我國多數(shù)企業(yè)全面預(yù)算編制過程中，采用增量預(yù)算編制方法，考核指標(biāo)以去年的指標(biāo)和發(fā)生數(shù)為基礎(chǔ)，結(jié)合當(dāng)年大體情況進(jìn)行上浮或者下調(diào)。這種做法缺乏一定的科學(xué)依據(jù)，雖然預(yù)算編制的工作量小了，但可能導(dǎo)致去年不合理的費用繼續(xù)開支，使不合理的費用借助預(yù)算程序合理化，造成資源的浪費。企業(yè)采取這種預(yù)算考核方式，去年考核指標(biāo)的科學(xué)性、去年考核指標(biāo)對今年工作的適應(yīng)性、預(yù)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性等對預(yù)算管理的效果有著重要的影響。倘若去年考核數(shù)據(jù)失真，那么將影響今年考核指標(biāo)的真實性。

例如，某企業(yè)預(yù)算編制的時候，本年度差旅費的預(yù)算數(shù)是在去年的實際數(shù)的基礎(chǔ)上，上浮5%，而這“5%”的標(biāo)準(zhǔn)無任何科學(xué)依據(jù)，只是根據(jù)預(yù)算編制人員的經(jīng)驗或大體判斷確定的，就是俗稱的“拍腦袋”做決定。

（3）全面預(yù)算管理的考核獎懲機(jī)制有待健全

很多企業(yè)全面預(yù)算管理的考核獎懲機(jī)制不夠健全。最常見的做法是將預(yù)算執(zhí)行情況與員工薪酬掛鉤，對于符合預(yù)算管理目標(biāo)的部門員工保持原有工資或有一定的獎勵，對于不符合預(yù)算管理子目標(biāo)的部門扣罰員工部分工資。這種做法評價標(biāo)準(zhǔn)過于單一、獎懲方法也缺乏多樣性。

例如，近幾年隨著網(wǎng)絡(luò)媒體的興起，傳統(tǒng)紙媒行業(yè)的業(yè)績一路下滑，在進(jìn)行預(yù)算管理考核的過程中，不能將這種業(yè)績下滑歸責(zé)于部門的不作為或員T的不努力，而是應(yīng)該具體問題具體分析，針對已經(jīng)發(fā)生巨變的企業(yè)外部經(jīng)營環(huán)境，及時進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整，同時科學(xué)調(diào)整預(yù)算考核指標(biāo)和獎懲機(jī)制，而不應(yīng)該用一成不變的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)評價部門及員工業(yè)績，打擊員工的積極性，離散企業(yè)的凝聚力。

（4）預(yù)算考核管理導(dǎo)致的短期行為現(xiàn)象

企業(yè)倘若盲目的進(jìn)行全面預(yù)算管理，在缺乏長期戰(zhàn)略背景的條件下，將導(dǎo)致企業(yè)短期預(yù)算管理目標(biāo)和長期戰(zhàn)略發(fā)展計劃相互矛盾的現(xiàn)象。 例如，某企業(yè)在全面預(yù)算管理實施過程中，某項主營業(yè)務(wù)收入較低，進(jìn)而導(dǎo)致利潤率尚未達(dá)到預(yù)算管理標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)管理者通過出售優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的方式達(dá)到預(yù)設(shè)的收入，這種做法完全忽視了企業(yè)長期發(fā)展目標(biāo)，影響了企業(yè)日后持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略管理目標(biāo)。

完善企業(yè)全面預(yù)算考核體系的改進(jìn)建議

（1）以銷定產(chǎn)、層層細(xì)化全面預(yù)算編制及考核的責(zé)任主體

科學(xué)的全面預(yù)算管理體系的第一步便是需界定相關(guān)責(zé)任主體。以某傳媒行業(yè)的國企為例，該企業(yè)職能部門眾多，附屬機(jī)構(gòu)也較多，集團(tuán)總部雖然將具體的預(yù)算指標(biāo)下發(fā)到每個單位，但尚未細(xì)化至每個業(yè)務(wù)部門。該企業(yè)可將預(yù)算指標(biāo)按照業(yè)務(wù)種類進(jìn)行細(xì)化，并且明確各業(yè)務(wù)主體的職責(zé)，以及所需承擔(dān)的預(yù)算指標(biāo)。例如發(fā)行部門負(fù)責(zé)銷售預(yù)算的編制，印刷部門在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上負(fù)責(zé)生產(chǎn)成本預(yù)算編制，計劃發(fā)展部負(fù)責(zé)投資項目等專門決策預(yù)算的編制，然后，再由財務(wù)部門負(fù)責(zé)有關(guān)現(xiàn)金收支、財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的總預(yù)算。通過層層細(xì)化，讓預(yù)算指標(biāo)及指標(biāo)數(shù)據(jù)更科學(xué)合理、更具有執(zhí)行性。這樣，不僅可以使部門的預(yù)算目標(biāo)和企業(yè)整體發(fā)展目標(biāo)的高度一致，也為后期預(yù)算考核打下基礎(chǔ)，有助于傘面預(yù)算的全方位落實，同時也符合了全面預(yù)算考核的目標(biāo)一致性原則與分級原則。

（2）建立健全企業(yè)全面預(yù)算考核獎懲制度

1.科學(xué)設(shè)置預(yù)算考核指標(biāo)

企業(yè)設(shè)置全面預(yù)算考核指標(biāo)是保證全面預(yù)算體系可有效落實的機(jī)制，預(yù)算考核指標(biāo)的設(shè)置必須科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)，且不可隨意更改，倘若企業(yè)出現(xiàn)政策風(fēng)險或者一系列不可預(yù)見的情況，例如市場環(huán)境、匯率風(fēng)險、重大政策變化時，企業(yè)可依據(jù)實際情況進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

2.兼顧物質(zhì)獎勵和非物質(zhì)獎勵兩種方式

企業(yè)傘面預(yù)算考核體系必須是公平的、健全的，只有全面公平的預(yù)算考核體系才可最大限度的激發(fā)員工積極性，企業(yè)對員工的獎勵措施不應(yīng)該僅僅局限在物質(zhì)獎勵，更應(yīng)該表現(xiàn)在非物質(zhì)獎勵環(huán)節(jié)，例如員工晉升培訓(xùn)機(jī)會、進(jìn)修方式、優(yōu)秀員工家屬補(bǔ)助措施，通過創(chuàng)新獎懲機(jī)制，進(jìn)而強(qiáng)化員工對企業(yè)的忠誠度，提高員工的成就感。與此同時，企業(yè)對于全面預(yù)算的執(zhí)行情況可定期開展總結(jié)分析會議，對于全面預(yù)算機(jī)制執(zhí)行能力較好的部門，可樹立先進(jìn)典型，并形成全面預(yù)算分析報告，送至管理部門進(jìn)行審查，形成優(yōu)秀案例后傳至企業(yè)OA系統(tǒng)，供全體員工學(xué)習(xí)參考。

（3）預(yù)算考核指標(biāo)與其他指標(biāo)結(jié)合，綜合評價企業(yè)績效

將企業(yè)的預(yù)算考核指標(biāo)與其他管理考核指標(biāo)相結(jié)合，綜合評價企業(yè)業(yè)績。例如，將納入預(yù)算體系的反映營運能力的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、反映盈利能力的銷售毛利率和凈資產(chǎn)收益率、反映發(fā)展能力的銷售增長率和資本保值增值率等為主要指標(biāo)，將市場占有率、客戶滿意度、產(chǎn)品研發(fā)創(chuàng)新能力等作為輔助指標(biāo)，從企業(yè)內(nèi)部外部全方面、多方位的，對企業(yè)進(jìn)行綜合績效評價。

（4）強(qiáng)化預(yù)算的執(zhí)行，形成全方位的預(yù)算執(zhí)行體系

企業(yè)預(yù)算一經(jīng)下達(dá)，各預(yù)算執(zhí)行單位必須認(rèn)真組織實施，落實到內(nèi)部各部門、各環(huán)節(jié)、各崗位，并建立預(yù)算報告制度，對預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題或偏差，及時查找原因，提出改進(jìn)經(jīng)營管理的措施和建議。

（5）明確企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)，規(guī)避企業(yè)的短期行為

預(yù)算必須與企業(yè)的戰(zhàn)略或總體目標(biāo)保持一致，并且在預(yù)算編制和執(zhí)行的過程中，綜合平衡部門與企業(yè)整體資源分配、本期日標(biāo)與企業(yè)長遠(yuǎn)戰(zhàn)略的沖突與協(xié)調(diào)，規(guī)避企業(yè)的短期行為。

結(jié)束語

全面預(yù)算管理在現(xiàn)代企業(yè)管理中越來越得到重視，但預(yù)算管理的應(yīng)用也存在諸多需完善之處，問題主要集中在責(zé)任主體不明確、考核指標(biāo)不科學(xué)、獎懲機(jī)制不健全和短期行為現(xiàn)象等，針對上述問題，全面預(yù)算管理部門應(yīng)在保證預(yù)算指標(biāo)科學(xué)的前提下，重視執(zhí)行力等配套措施，采用細(xì)化責(zé)任主體、明確考核目標(biāo)、完善獎懲機(jī)制的方法等等，進(jìn)而全方位的提升企業(yè)管理水平，達(dá)到持續(xù)經(jīng)營的目的。

[1]王志紅.企業(yè)全面預(yù)算管理存在的困境及對策探討[J].中國商論，2018（03）：91-92.

[2]王圣珍.當(dāng)前形勢下企業(yè)全面預(yù)算管理的重要性及對策探究[J].中國商論，2018（02）：93-94.

[3]張自秀.淺析醫(yī)藥企業(yè)實施全面預(yù)算管理的難點和誤區(qū)[J].中國國際財經(jīng)（中英文），2018（ 01）：171.

[4]黃慧娜.我國企業(yè)的全面預(yù)算考核體系研究[J].知識經(jīng)濟(jì)，2011（11）：151-152.