褚洪生

隨著現(xiàn)代企業(yè)管理水平的提高，全面預算管理逐漸被越來越多的企業(yè)所應用。本文著重在全面預算管理理論和方法基礎上，以生產(chǎn)企業(yè)為例，構(gòu)建具體預算編裁體系，以便對全面預算編制的具體實施提供參考

全面預算編制體系

預算假設 預算編制程序

目前傘面預算研究模式和方法多，結(jié)合實務少；側(cè)重于利潤預算多，資金預算少。為解決以上問題，本文重點就傘面預算編制的過程進行分析，便于企業(yè)全面預算管理編制的實務操作。

全面預算編制體系構(gòu)建

安達信《傘球最佳實務數(shù)據(jù)庫》（ Global Best Practice）中對預算的定義足：預算是一種系統(tǒng)的方法，用來分配企業(yè)的財務、實物及人力等資源管理，以實現(xiàn)企業(yè)既定的戰(zhàn)略日標，企業(yè)可以通過預算來監(jiān)控戰(zhàn)略日標的實施進度，有助于控制開支，并預測企業(yè)的現(xiàn)金流量與利潤。因此傘面預算為戰(zhàn)略日標服務，全面預算從企業(yè)銷售預算開始，止于利潤預算，以現(xiàn)金預算執(zhí)行作為控制手段。

全面預算管理有利于明確企業(yè)發(fā)展日標和經(jīng)濟責任，控制日常經(jīng)濟活動，實現(xiàn)資源優(yōu)化配置。傘面預算服務于企業(yè)戰(zhàn)略，因此企業(yè)傘面預算程序包括：確定企業(yè)戰(zhàn)略日標、制定企業(yè)經(jīng)營計劃、確定傘面預算管理指標、預算控制及考核。

全面預算編制體系包括預算數(shù)據(jù)、預算程序。預算數(shù)據(jù)包括企業(yè)采取的會計、稅收、銷售等政策，標準定額及存貨庫存數(shù)據(jù)等；預算程序為銷售預算一生產(chǎn)預算一費用預算一稅費預算一利潤預算一資金預算。

全面預算編制舉例

（1）預算假設

傘面預算編制包括銷售、生產(chǎn)、費用、稅費、利潤預算及與資金控制相關的資金預算。為具體說明預算編制過程，需要明確預算編制涉及的基礎數(shù)據(jù)。預算假設包括折舊年限、稅率、銷售政策、采購政策、單價、標準定額、預算編制周期及其他相關數(shù)據(jù)等。

折舊年限：廠房折舊年限為20年，生產(chǎn)設備折舊年限為10年，無殘值；稅率：所得稅稅率25%，產(chǎn)品和直接材料增值稅稅率17%；銷售政策：當月結(jié)算90%，次月結(jié)算10%；采購政策：當月結(jié)算50%，次月結(jié)算50%；單價：產(chǎn)品銷售單價10元/件、直接材料單價5元/公斤、電費單價0.47元/度、水費單價3元/立方米；標準定額：單位產(chǎn)品消耗直接材料0.3公斤/件、單位產(chǎn)品消耗人工0.4元/件、單位產(chǎn)品耗電量0.58度/件、單位產(chǎn)品耗水量0.03直方米/件、車間人員工資5000元/人；預算編制周期為月度編制；其他相關數(shù)據(jù)：車間人員共2人、期初產(chǎn)成品數(shù)量300件、期末產(chǎn)成品數(shù)量200件、本期銷售產(chǎn)品4900件、期初直接材料數(shù)量200公斤、期末直接材料數(shù)量500公斤、廠房原值960000元、生產(chǎn)設備原值300000元、期初資金余額60000兀、假設單價為不含稅單價、不考慮除產(chǎn)品和原材料以外的增值稅、無所得稅納稅調(diào)整事項；計算數(shù)據(jù)采取四舍五入。

（2）預算編制程序

預算編制程序包括：銷售預算（預算起點）一生產(chǎn)預算（根據(jù)銷售預算編制）一期間費用預算（根據(jù)企業(yè)管理情況編制）一稅費預算（根據(jù)企業(yè)銷售及生產(chǎn)情況編制）一利潤預算（根據(jù)銷售、生產(chǎn)、稅費情況編制）一資金預算（根據(jù)銷售、生產(chǎn)、稅費、利潤預算編制）。

1.銷售預算編制

以銷售為起點的全面預算管理體系，即實現(xiàn)了財務預算與業(yè)務預算之間的傘面銜接，也使得預算管理由最初的一種只具計劃和協(xié)調(diào)職能的管理手段發(fā)展成為一種兼具激勵、控制和評價等綜合功能的經(jīng)營機制[3]。在“利潤觀預算”的基礎上，先由銷售預算預計市場需求，然后再預計產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量，因此預算編制從銷售預算的編制開始。本期預算銷售數(shù)量4900件，單價10元/件，預計實現(xiàn)銷售額49000元，含稅銷售額57330元。對應應收貨款金額結(jié)合銷售政策，預計本期收回貨款金額為含稅銷售額的90%即51597元。

2.生產(chǎn)預算編制

當期生產(chǎn)預算需要在銷售數(shù)量基礎上考慮期初、預計期末數(shù)量。期初數(shù)量300件、期末數(shù)量200件，銷售數(shù)量4900件，本期生產(chǎn)數(shù)量4800件；直接材料、直接人工、水電費等需要結(jié)合預算定額標準進行預計，直接材料當期消耗金額由單價、單位消耗直接材料定額和生產(chǎn)數(shù)量決定即7200元，直接人工由單位銷售人工定額和生產(chǎn)數(shù)量決定即1 920元，水電費由單位產(chǎn)品消耗定額、水電費單價和生產(chǎn)數(shù)量決定即水費432元和電費1308元；折舊按照設備及廠房的原值結(jié)合折舊年限計算即廠房折舊4000元和生產(chǎn)設備折舊2500元。 對于折舊為非付現(xiàn)成本，而其他成本項日為付現(xiàn)成本。直接材料資金占用需要結(jié)合期初、期末數(shù)量計算，期初200公斤、期末500公斤、本期需要1440（ 4800*0.3）公斤，因此直接材料采購數(shù)量為1740公斤，含稅金額為10179（ 1740*5*1.17）元，結(jié)合采購政策當期所需贏接材料采購資金5090元；其他付現(xiàn)成本與預算金額一致。

3.期間費用預算

期問費用預算包括銷售費用、管理費用、財務費用。期間費用依據(jù)各部門的H常開銷進行預測，通訊費、辦公費可以采取定額控制，差旅費、招待費依據(jù)當月業(yè)務計劃預測，利息收入依據(jù)資金情況預測。銷售費用包括銷售人員薪酬、通訊費、辦公費等企業(yè)營銷方面的各項支出；管理費用包括管理人員薪酬、差旅費、招待費等企業(yè)管理方面的各項支出；財務費用包括利息收入、銀行手續(xù)費等企業(yè)籌資和資金方面發(fā)生的各項支出。期問費用8700元均付現(xiàn)。

4.稅費預算

生產(chǎn)企業(yè)涉及到的稅費包括增值稅、城建稅、教育費附加、地方教育費附加、水利建設基金、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、車船稅、企業(yè)所得稅等。增值稅685 1元根據(jù)采購原材料8700元、銷售產(chǎn)品金額49000元計算；城建稅480元按照增值稅稅基和稅率7%計算；教育費附加206元按照增值稅稅基和稅率3%計算；地方教育費附加137元按照增值稅稅基和稅率2%計算；水利建設基金34元按照增值稅稅基和稅率0.5%計算；房產(chǎn)稅672元按照房產(chǎn)原值的70%為稅基和稅率1.2%分月計算；土地使用稅按照土地情況計算，假設為500元；印花稅按照合同簽訂情況，假設為500元；車船稅按照車輛使用情況計算，假設為500元；企業(yè)所得稅按照凈利潤的25%計算，假設沒有所得稅納稅調(diào)整事項。

5.利潤預算

利潤預算包括收入、成本、營業(yè)稅金及附加、期間費用、利潤總額、凈利潤等指標。假設沒有營業(yè)外收支和其他業(yè)務收支項日、生產(chǎn)成本保持穩(wěn)定、銷售收入按照銷售預算編制；銷售成本27930元按照銷售數(shù)量4900件和單位產(chǎn)品成本5.7元/件計算；營業(yè)稅金及附加按照城建稅、教育費附加、地方教育費附加、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、車船稅合計計算；期間費用（含水利建設基金）8734元：利潤總額9341元按照銷售收入、銷售成本、營業(yè)稅金及附加、期間費用計算；企業(yè)所得稅2335元按照利潤總額和25%稅率計算；凈利潤7006元。

6.資金預算

以上銷售預算、生產(chǎn)預算、期間費用預算、稅費預算和利潤預算可以統(tǒng)稱為經(jīng)營預算，而對應的資金預算是根據(jù)經(jīng)營預算結(jié)合資金實際收支情況進行編制。資金收入用正數(shù)表示，資金支出用負數(shù)表示。銷售收入實收金額51597元按照含稅銷售額和銷售當期收取比例90%計算；生產(chǎn)成本資金支出18750元按付現(xiàn)成本計算，值得注意的是直接材料是按照采購含稅金額計算；水利建設基金計人管理費用，因此雖然在稅費預算中計算，但也應作為期間費用；稅費預算除水利建設基金列入期間費用考慮外，其他的作為稅費支出予以考慮，稅費資金支出12181元，資金凈額11932元，期初60000元，期末71932元。

為確保經(jīng)營目標實現(xiàn)，通過調(diào)整銷售政策和采購政策等方式，確保資金盈余與分解目標一致，通過資金盈余的預算偏差率進行控制和考核。預算偏差率的獎懲程度按照如下順序依次加大：偏差率在+5%范圍內(nèi)，予以獎勵；偏差率在+5%以上，予以懲罰；偏差率<0，予以懲罰。

[1]史欣鑫.全面預算管理在科研院所的應用研究[D].北京：北京交通大學，2009.

[2]張熙庭.戰(zhàn)略預算：管理界的工業(yè)革命[M].廣州：廣東經(jīng)濟出版社，2013： 69-72.

[3]薛緋.基于財務風險防范的戰(zhàn)略預算管理評價與優(yōu)化研究[D].上海：東華大學，2013.