彭金梅

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)于實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)有著舉足輕重的影響。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理始于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的因素分析。本文主要分析了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的內(nèi)部因素，說(shuō)明企業(yè)防范內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵在于建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制體系。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 內(nèi)部因素 風(fēng)險(xiǎn)控制

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，國(guó)家的稅收制度和稅款征納體系也在不斷地調(diào)整和健傘，企業(yè)由初期的被動(dòng)納稅轉(zhuǎn)向豐動(dòng)納稅，進(jìn)行稅務(wù)籌劃。企業(yè)在依法上交國(guó)家稅款和維護(hù)自身正當(dāng)權(quán)益之間如何進(jìn)行平衡？建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范控制體系是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中必須重視的問(wèn)題。

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概念及其對(duì)企業(yè)的影響

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在依照國(guó)家稅法規(guī)定計(jì)算繳納稅款過(guò)程中，由于各種主客觀因素的影響，企業(yè)違反了稅收制度及法律的規(guī)定而導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益損失的可能性。

企業(yè)從注冊(cè)開(kāi)業(yè)開(kāi)始直到注銷(xiāo)終結(jié)，納稅義務(wù)及其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就伴隨始終。一旦企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為事實(shí)認(rèn)定的違法違規(guī)行為，企業(yè)不僅會(huì)損失經(jīng)濟(jì)利益，嚴(yán)重的會(huì)影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)甚至?xí)l(fā)破產(chǎn)的后果。2016年，一家內(nèi)控制度健傘的卜市公司因收受虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，收到稅務(wù)稽查部門(mén)2.66億行政處罰罰單，處罰金額相當(dāng)于該卜市公司10年來(lái)的利潤(rùn)總額。其它由于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施不到位而導(dǎo)致處罰的案例在稅務(wù)稽查中也比比皆是。要建立起適合企業(yè)自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系，就必須認(rèn)真分析企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的形成根源。

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的類(lèi)別及其關(guān)系

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)從形成根源上可以歸納為兩類(lèi)：一類(lèi)是外部風(fēng)險(xiǎn)，源于企業(yè)外部的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和稅收法規(guī)政策的變化以及征管者，如，有的稅務(wù)行政執(zhí)法人員素質(zhì)偏低濫用稅收自由裁量權(quán)不當(dāng)執(zhí)法；有的稅務(wù)機(jī)關(guān)人員錯(cuò)誤解釋稅收法規(guī)誤導(dǎo)了企業(yè)財(cái)稅人員。這些外部不可控因素都會(huì)增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一類(lèi)足企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，源于企業(yè)自身人員的觀念態(tài)度、專(zhuān)業(yè)學(xué)識(shí)與T作能力、溝通能力等。

企業(yè)稅務(wù)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)與外部風(fēng)險(xiǎn)密切相關(guān)又有區(qū)別，在風(fēng)險(xiǎn)的防范上也應(yīng)區(qū)別對(duì)待。如企業(yè)稅務(wù)的外部風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)不能控制的，在特定的條件下會(huì)轉(zhuǎn)化為企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)外部風(fēng)險(xiǎn)只能應(yīng)對(duì)、防范和化解；而企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)則源于企業(yè)自身，通過(guò)深入刨析企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的形成因素，有針對(duì)性地建立和完善企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系，完全可以將稅務(wù)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)約束在可控范圍內(nèi)。下文將重點(diǎn)對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部因素展開(kāi)分析。

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的內(nèi)部因素

（1）企業(yè)管理者管理理念落后，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡漠

我國(guó)許多企業(yè)管理者認(rèn)為，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的核心是產(chǎn)品和營(yíng)銷(xiāo)，這是保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)社會(huì)價(jià)值獲取利潤(rùn)的關(guān)鍵，而企業(yè)的財(cái)稅部門(mén)則處于“賬房先生”的角色，對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)的認(rèn)識(shí)還停留在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，現(xiàn)在的企業(yè)財(cái)稅部門(mén)已經(jīng)轉(zhuǎn)向管理會(huì)計(jì)，企業(yè)的財(cái)務(wù)核算、稅款繳納、投資融資與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理已經(jīng)相互交織在一起。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)伴生于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的整個(gè)過(guò)程之中。一些企業(yè)的管理者對(duì)稅務(wù)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足，缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)。認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)兌現(xiàn)只是小概率事件，萬(wàn)一企業(yè)涉險(xiǎn)，最多就是罰點(diǎn)錢(qián)解決，因此抱有僥幸的心理，有意或無(wú)意授意財(cái)稅人員違法違規(guī)以博取更大的經(jīng)濟(jì)利益，結(jié)果將企業(yè)置于險(xiǎn)境中而不知。

具有前瞻性的企業(yè)管理者為了保證企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略日標(biāo)，不僅要有利潤(rùn)意識(shí)，更要樹(shù)立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的守法意識(shí)。只有企業(yè)管理者的觀念明晰，下屬才能按照管理者的意圖做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作。

（2）企業(yè)財(cái)稅人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)與專(zhuān)業(yè)技能欠缺

我國(guó)很多中小企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)的會(huì)計(jì)核算人員同時(shí)也負(fù)責(zé)稅額計(jì)算、納稅申報(bào)、稅款繳納以及其它涉稅事項(xiàng)的工作。有的職員具備財(cái)會(huì)知識(shí)但是對(duì)于稅法并沒(méi)有系統(tǒng)的學(xué)習(xí)和掌握，對(duì)于稅法中的要素與關(guān)系的理解多停留在表面的一知半解。由于稅收與經(jīng)濟(jì)發(fā)展密切相關(guān)，稅收政策要根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要進(jìn)行適時(shí)調(diào)整，但是企業(yè)財(cái)稅人員對(duì)稅收政策調(diào)整的理解不夠及時(shí)、全面和深入，易導(dǎo)致企業(yè)稅收政策適用錯(cuò)誤，涉稅經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)錯(cuò)誤處理，引發(fā)企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如企業(yè)增值稅違法行為中有很多是因?yàn)槠髽I(yè)收受了偽造或變?cè)斓脑鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票，其中就包括部分財(cái)稅人員因業(yè)務(wù)能力欠缺未能鑒別出非法票據(jù)。這些都需要企業(yè)加強(qiáng)財(cái)稅人員的培訓(xùn)，提高人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)與技能予以解決。

（3）企業(yè)和稅務(wù)溝通不暢

由于稅法規(guī)定的法定性和時(shí)效性，企業(yè)應(yīng)經(jīng)常同稅務(wù)機(jī)關(guān)就涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行必要的溝通，以免不當(dāng)?shù)亩悇?wù)處理給企業(yè)帶來(lái)不可估量的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)處理涉稅業(yè)務(wù)都要依法而行，相關(guān)的稅收法規(guī)以及制度規(guī)定及其解釋出自于不同的部門(mén)，可能是稅務(wù)總局，也可能是地方稅務(wù)機(jī)關(guān)，如果企業(yè)財(cái)稅人員對(duì)稅收法規(guī)的理解或者一些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的處理存在疑慮，應(yīng)該及時(shí)和相關(guān)的稅務(wù)人員進(jìn)行溝通，不能想當(dāng)然自行判斷和處理，這是由稅收制度的法定性決定的。目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于快速發(fā)展期，稅收政策調(diào)整頻繁，企業(yè)要及時(shí)掌握稅收政策的變化，避免誤用過(guò)時(shí)的稅收政策，需要主動(dòng)地和稅務(wù)人員溝通，以便獲取最新的稅務(wù)信息。

（4）企業(yè)稅務(wù)籌劃失敗

在我國(guó)稅法制度日益完善，稅收征管趨嚴(yán)的情況下，有許多企業(yè)考慮通過(guò)納稅籌劃來(lái)謀取更多的利潤(rùn)，與此同時(shí)也給企業(yè)帶來(lái)了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案有的是由企業(yè)自己的管理者和財(cái)稅人員完成，有的是依靠企業(yè)外部的稅務(wù)咨詢(xún)專(zhuān)家完成。如果企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案不合理，如企業(yè)的稅務(wù)籌劃背離了稅收政策，稅收籌劃對(duì)稅收優(yōu)惠政策無(wú)法合理運(yùn)用，或者實(shí)施稅務(wù)籌劃的成本超過(guò)了節(jié)稅的收益，稅務(wù)籌劃方案沒(méi)能及時(shí)根據(jù)稅法變動(dòng)調(diào)整等都會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗，從而減少企業(yè)利潤(rùn)提高涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

結(jié)束語(yǔ)

上述分析說(shuō)明企業(yè)稅務(wù)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)根源于企業(yè)人員和行為，企業(yè)應(yīng)該通過(guò)建立健全企業(yè)內(nèi)部控制體系化解或防范企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制體系中應(yīng)明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任組織、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的日標(biāo)、結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)自身特點(diǎn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制流程，對(duì)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行動(dòng)態(tài)的識(shí)別、評(píng)估和監(jiān)測(cè)，以便采取有效的應(yīng)對(duì)措施，降低企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，保障企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展和長(zhǎng)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

[1]國(guó)家稅務(wù)總局.大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）[S].國(guó)稅發(fā)[2009]90號(hào).

[2]張麗.淺淡企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其防范對(duì)策研究[J].中小企業(yè)管理與科技，2013（11）.

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