吳麗華

近年來，由于鋼鐵和電解鋁行業(yè)的持續(xù)低迷，鋼鐵企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益大幅度下降，企業(yè)轉(zhuǎn)型及發(fā)展迫在眉睫，現(xiàn)流的短缺成為企業(yè)發(fā)展的重要瓶頸。企業(yè)的納稅總額、稅收負(fù)擔(dān)成為公司卜下關(guān)注的焦點(diǎn)問題，現(xiàn)從以下幾點(diǎn)對(duì)集團(tuán)公司的稅負(fù)進(jìn)行分析并提出籌劃建議：

集團(tuán)公司整體稅負(fù)情況

從歷年稅負(fù)變動(dòng)情況看，集團(tuán)公司整體稅負(fù)（剔除等額貿(mào)易影響）呈逐年卜升趨勢(shì)，2012年2.68%，2013年3.44%，2014年4.68%，2015年5.91%，2016年7.14%.平均稅負(fù)4.77%。

稅費(fèi)分析

近五年增值稅在總體稅費(fèi)的占比情況：2012年62.15%、2013年占61.37%、2014年占64.45%、2015年占61.78%、2016年占66.01%。從以上數(shù)據(jù)看，增值稅在整個(gè)稅費(fèi)體系中占比較大，平均為63.15% 。

增值稅占比較大的原因，主要足宏興股份公司采取了優(yōu)化產(chǎn)線產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、強(qiáng)化購(gòu)銷運(yùn)作、降低存貨資金占用、降本降庫(kù)等創(chuàng)效措施，減少了原材料庫(kù)存、加大了白有礦石的開采量，進(jìn)而影響進(jìn)項(xiàng)稅較往年大幅減少。例如2016年進(jìn)項(xiàng)稅179.71億元，較2012年下降123.97億元，降幅41%。影響進(jìn)項(xiàng)稅減少的因素有：自有礦山石灰石及鐵礦石產(chǎn)量逐年增加，2012年1000.26萬噸，2015年1362.28萬噸，增加362.02萬噸；外購(gòu)周邊礦逐年減少，2012年91.67萬噸，2015年66.37萬噸，減少25.3萬噸；進(jìn)幾礦石逐年減少，2012年574.11萬噸，2015年158.49萬噸，減少415.62萬噸；存貨資金占用量逐年減少，2013年175.19億冗，2015年134.36億冗，減少40.83億冗，2016年資金占用量86.66億元，同比減少30%。

減少稅負(fù)的籌劃及建議

（1）優(yōu)化組織架構(gòu)，將部分子公司變?yōu)榉止尽?/p>

集團(tuán)公司日前采用母子公司組織架構(gòu)，合并報(bào)表的子公司已達(dá)106家。設(shè)市子公司的日的是充分發(fā)揮子公司的專業(yè)化優(yōu)勢(shì)、規(guī)避和降低集團(tuán)整體經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)企業(yè)活力，而我公司部分子公司的設(shè)立，對(duì)集團(tuán)稅負(fù)增加產(chǎn)生了一定影響：例如部分子公司外部市場(chǎng)開拓不利，主要圍繞集團(tuán)公司主業(yè)生存，主業(yè)情況不好子公司也隨之虧損、效益下滑，基本沒有發(fā)揮規(guī)避和降低集團(tuán)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的作用，專業(yè)化、市場(chǎng)化作用不明顯。同時(shí)由于關(guān)聯(lián)交易增加了納稅環(huán)節(jié)，多負(fù)擔(dān)了納稅成本。2013-2016外部收入占本公司全部收入比例低于30%的子公司有：耐材公司、吉安保險(xiǎn)、宏電鐵合金、筑減公司、宏運(yùn)客運(yùn)、中興鐵路、匯豐公司、蘭州環(huán)保廠。

建議上述8家公司中除筑誠(chéng)公司因資質(zhì)影響外，其余7家可作為鋼鐵主線的生產(chǎn)工序或車間存在，7家公司根據(jù)2017年經(jīng)營(yíng)預(yù)算合并后利潤(rùn)7726萬元，并入集團(tuán)母公司后，將減少企業(yè)所得稅1931.5萬元。建議將筑誠(chéng)、冶建、中天置業(yè)、聚東房產(chǎn)、浙江盈盛和宏盈公司等業(yè)務(wù)相關(guān)單位合并，根據(jù)2017年經(jīng)營(yíng)預(yù)算合并利潤(rùn)-2361萬元，不繳納企業(yè)所得稅，節(jié)約企業(yè)所得稅1417.5萬元，冶建合并前提需將自然股東和其他股東股權(quán)收回。

（2）集團(tuán)合并東鋁公司

2017年?yáng)|興鋁業(yè)公司因鋁價(jià)市場(chǎng)回暖預(yù)計(jì)盈利28億元，集團(tuán)母體預(yù)計(jì)虧損26億元，建議集團(tuán)母公司吸收合并東鋁公司，東興鋁業(yè)變?yōu)榉止?，盈虧相抵，?jié)約企業(yè)所得稅6.5億元。

（3）將宏興股份公司駐外銷售公司變?yōu)榉止?/p>

建議改變宏興股份公司目前銷售模式為以總機(jī)構(gòu)的名義在各地開立賬戶，通過資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)在各地向購(gòu)貨方收取銷貨款，由總機(jī)構(gòu)直接向購(gòu)貨方開具發(fā)票。規(guī)避現(xiàn)在母公司繳稅，子公司留抵的情況。即宏興本部總公司在向駐外分公司移送貨物時(shí)可以不用先開發(fā)票確認(rèn)收入和計(jì)提銷項(xiàng)稅，待真正銷售時(shí)由總公司向購(gòu)貨單位開具增值稅發(fā)票并提稅，分支機(jī)構(gòu)只負(fù)責(zé)收款和轉(zhuǎn)賬。這樣延遲增值稅實(shí)現(xiàn)時(shí)間，預(yù)計(jì)每年節(jié)約資金成本600萬元。

（4）涉及企業(yè)重大事項(xiàng)重組稅前籌劃規(guī)避后續(xù)涉稅風(fēng)險(xiǎn)

成功的稅收籌劃一定是在業(yè)務(wù)發(fā)生前，而不是事后補(bǔ)救，從集團(tuán)公司最近發(fā)生的多起涉稅事項(xiàng)看，前期并沒有做好稅收籌劃安排，造成事后被動(dòng)、窘迫的局面，給企業(yè)帶來重大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)和損失。主要是產(chǎn)權(quán)運(yùn)營(yíng)和財(cái)務(wù)沒有進(jìn)行很好的事前溝通及籌劃，建議集團(tuán)公司今后對(duì)重大的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)及重組事項(xiàng)由資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)部和預(yù)算財(cái)務(wù)部共同完成，或者資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)部配備專業(yè)的稅務(wù)人員專門負(fù)責(zé)重大涉稅事項(xiàng)的前期籌劃工作。

（5）資金借貸事前做好統(tǒng)借統(tǒng)還籌劃工作

2010年至2016年集團(tuán)公司共計(jì)收取子公司資金占用費(fèi)29.38億冗，因不符合統(tǒng)借統(tǒng)還優(yōu)惠政策，共交營(yíng)業(yè)稅、增值稅及附加1.66億元。建議集團(tuán)資金管理科提前做好資金借貸的需求預(yù)算，從源頭做好統(tǒng)借統(tǒng)還工作，充分利用國(guó)家統(tǒng)借統(tǒng)還免增增值稅優(yōu)惠政策，少交稅款，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)的納稅管理體系和思路觀念轉(zhuǎn)變問題。

近年來由于集團(tuán)公司經(jīng)濟(jì)效益大幅度下降，我們更多地關(guān)注如何挖潛增效、如何降低企業(yè)成本和稅負(fù)問題，而對(duì)企業(yè)可能產(chǎn)生的法律風(fēng)險(xiǎn)很少考慮，“企業(yè)都生存不下去了，還考慮什么稅收問題”的態(tài)度在干部職工間廣泛存在，部分決策不考慮稅收風(fēng)險(xiǎn)問題或者認(rèn)為稅收問題是影響決策的一般因素。在國(guó)家“依法治國(guó)”“依法治稅”的大環(huán)境下，稅收征管的精細(xì)化程度和政府部門之問的信息共享程度越來越高，稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員強(qiáng)調(diào)個(gè)人執(zhí)法責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，以前可以通過協(xié)調(diào)解決的問題現(xiàn)在必須依據(jù)稅法規(guī)定辦理，企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)積聚，而我們的協(xié)調(diào)溝通工作越來越難以取得實(shí)效，讓我們深刻認(rèn)識(shí)到稅收法律風(fēng)險(xiǎn)同樣是企業(yè)不可碰觸的“紅線”，而這一點(diǎn)應(yīng)該引起企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，我們認(rèn)為企業(yè)的納稅管理體系和思路應(yīng)當(dāng)進(jìn)行適度調(diào)整，應(yīng)當(dāng)以降低和減少企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)為重點(diǎn)開展工作，工作方法和措施也應(yīng)隨之調(diào)整.