程相偉

傳統(tǒng)的成本核算包括首先確定產(chǎn)品的總成本相加，然后計(jì)算每單位成本并增加預(yù)期利潤率。而目標(biāo)成本法則是公司根據(jù)市場普遍價(jià)格和他們想要獲得的利潤率來設(shè)定成本目標(biāo)的一種方法，保證其成本低于相關(guān)目標(biāo)，從而有助于公司創(chuàng)造更多利潤。對(duì)于中小型企業(yè)來說，將目標(biāo)成本法應(yīng)用到其成本管控中去顯得尤為重要。

目標(biāo)成本法 中小企業(yè)

成本管控 體系構(gòu)建

目標(biāo)成本管理通常被稱為TCM。目標(biāo)成本核算始于一個(gè)問題：產(chǎn)品的成本應(yīng)該是多少？這個(gè)問題可以通過下面已知的等式來解答：銷售價(jià)格一所需利潤率=產(chǎn)品的目標(biāo)成本。

而在傳統(tǒng)的成本加成定價(jià)是設(shè)定價(jià)格的最簡單和最直觀的方法，其計(jì)算公式為產(chǎn)品+利潤率的全部成本=銷售價(jià)格。相較于傳統(tǒng)的成本加成定價(jià)，目標(biāo)成本計(jì)算的目標(biāo)是確定擬議產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，以便在出售時(shí)產(chǎn)生所需的利潤率。

目標(biāo)成本核算不僅僅是一種成本計(jì)算方法，而是一種管理技術(shù)，其中價(jià)格由幾個(gè)因素（如同質(zhì)產(chǎn)品，競爭水平等）帶來的市場條件決定。目標(biāo)成本核算的主要目標(biāo)是使管理層能夠在設(shè)計(jì)和開發(fā)周期的早期計(jì)劃和計(jì)算成本，而不是在產(chǎn)品開發(fā)和生產(chǎn)的后期階段使用主動(dòng)成本計(jì)劃，成本管理和成本削減實(shí)踐。

目標(biāo)成本法的在西方先進(jìn)企業(yè)的應(yīng)用狀況

目標(biāo)成本計(jì)算理論在美國和日本都是在不同的時(shí)間段獨(dú)立發(fā)展起來的。美國公司早期采用目標(biāo)成本法來降低成本并提高生產(chǎn)力，例如20世紀(jì)50年代至20世紀(jì)60年代的福特汽車等美國汽車公司。盡管波音，卡特彼勒，北方電信等其他一些美國公司也采用了目標(biāo)成本核算的思路，但其中很少有像日產(chǎn)，豐田，日本電氣等日本頂尖公司那樣全面和集中地實(shí)施目標(biāo)成本核算的案例。目標(biāo)成本計(jì)算在日本從20世紀(jì)60年代到70年代初期在日本汽車工業(yè)，包括豐田和日產(chǎn)的推廣下出現(xiàn)，但直到20世紀(jì)90年代后期到20世紀(jì)90年代才得到全球關(guān)注。憑借出色的執(zhí)行體系，日本制造商在制定目標(biāo)成本計(jì)算方面比美國公司取得了更大的成功。傳統(tǒng)的成本加成定價(jià)策略長期以來一直阻礙著生產(chǎn)力和盈利能力，作為一種新策略，目標(biāo)成本計(jì)算正在取代傳統(tǒng)的成本加成定價(jià)策略，通過以可接受的質(zhì)量和功能水平最大化客戶滿意度，同時(shí)最大限度地降低成本。日本大約15%的建筑項(xiàng)目采用目標(biāo)成本法進(jìn)行成本計(jì)劃和管理；目標(biāo)成本計(jì)算和目標(biāo)價(jià)值設(shè)計(jì)在美國用于建設(shè)醫(yī)療保健設(shè)施，包括新生兒重癥監(jiān)護(hù)病房等關(guān)鍵設(shè)施的建設(shè)。

我國中小企業(yè)成本管控現(xiàn)狀

（1）產(chǎn)品的設(shè)計(jì)缺乏成本的考量

目前，許多中小企業(yè)往往在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段缺乏成本的考量，產(chǎn)品設(shè)州階段沒有定量進(jìn)行成本的控制，僅僅當(dāng)產(chǎn)品有了成品之后，在此成品的基礎(chǔ)上增加必要的利潤，從而進(jìn)行價(jià)格的制定。這種成本管理模式即傳統(tǒng)的成本加成定價(jià)策略，其給中小企業(yè)帶來的影響顯而易見：一方面，成本加定價(jià)的管理模式不利于中小企業(yè)進(jìn)行成本的控制，由于中小企業(yè)往往面臨著激烈的市場競爭，在價(jià)格制定方面沒有太多主動(dòng)性，因此最終進(jìn)行價(jià)格調(diào)整時(shí)往往只能對(duì)利潤率進(jìn)行壓縮；另一方面，這種模式造成設(shè)計(jì)的產(chǎn)品缺乏創(chuàng)新，從而在市場上沒有很強(qiáng)的競爭力。

（2）對(duì)管理會(huì)計(jì)之成本工具應(yīng)用太少

由于中小企業(yè)往往擁有的資源比較少，缺乏專業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員，同時(shí)其企業(yè)的財(cái)力以及人力往往有限，因此其對(duì)于管理會(huì)計(jì)的理論以及工具應(yīng)用很少，無法將目標(biāo)成本管理以及其他管理會(huì)計(jì)方法應(yīng)用到企業(yè)的日常管理中。

中小企業(yè)目標(biāo)成本法體系構(gòu)建的意義

（1）有利于成本領(lǐng)先，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)利潤最大化

目標(biāo)成本核算的基本目標(biāo)是使管理層能夠使用主動(dòng)的成本計(jì)劃，成本管理和成本降低實(shí)踐，從而在設(shè)計(jì)和開發(fā)周期的早期，將成本從產(chǎn)品和業(yè)務(wù)中計(jì)劃和管理，而不是在后期的產(chǎn)品開發(fā)和生產(chǎn)階段。目標(biāo)成本計(jì)算是一種系統(tǒng)式的管理方法，在該系統(tǒng)的管理工，公司提前計(jì)劃要實(shí)現(xiàn)新產(chǎn)品的價(jià)格目標(biāo)，產(chǎn)品成本和以及銷售利潤率，并調(diào)整優(yōu)化企業(yè)制造的產(chǎn)品滿足規(guī)定的目標(biāo)。因此通過目標(biāo)成本計(jì)算，中小企業(yè)的管理團(tuán)隊(duì)擁有強(qiáng)大的工具，可以在產(chǎn)品進(jìn)入設(shè)計(jì)階段并貫穿整個(gè)產(chǎn)品生命周期的過程中持續(xù)對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行監(jiān)控，因此是在制造環(huán)境中實(shí)現(xiàn)持續(xù)盈利以及利潤最大化的最重要工具之.。

（2）有利于適應(yīng)市場

我國中小企業(yè)通常情況下面臨著激烈的行業(yè)內(nèi)的市場競爭，以至于其產(chǎn)品價(jià)格僅取決于市場的供求關(guān)系，因此生產(chǎn)商無法控制售價(jià)。因此對(duì)于中小企業(yè)來說，要想實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品盈利，只能從成本上進(jìn)行控制。而目標(biāo)成本法對(duì)管理層要求的重點(diǎn)是對(duì)影響成本的每個(gè)組成因素進(jìn)行管理控制，通過對(duì)獨(dú)立的因素進(jìn)行限制，保證產(chǎn)品成本得到控制，從而適應(yīng)市場競爭的需求。

（3）增加了企業(yè)產(chǎn)品無形的競爭力

在目標(biāo)成本法管理工的產(chǎn)品設(shè)計(jì)預(yù)先考慮了多個(gè)方面的因素，同時(shí)綜合考慮客戶的要求，因此企業(yè)設(shè)日出來的產(chǎn)品是根據(jù)客戶的期望創(chuàng)建的?？蛻魰?huì)感覺其要求得到了重視，產(chǎn)品中賦予的更多價(jià)值被交付，它表明了管理層對(duì)過程改進(jìn)和產(chǎn)品創(chuàng)新的承諾，以獲得競爭優(yōu)勢。因此目標(biāo)成本法有利于提高客戶滿意率，并且長此以往，隨著時(shí)間的推移，公司的業(yè)務(wù)極有可能大幅改善，公司設(shè)計(jì)和制造產(chǎn)品的方法成為市場驅(qū)動(dòng)，新的市場機(jī)會(huì)可以轉(zhuǎn)化為真正的儲(chǔ)蓄來實(shí)現(xiàn)最佳的資金價(jià)值，而不是簡單地實(shí)現(xiàn)最低的成本。

目標(biāo)成本法進(jìn)一步實(shí)施的具體舉措

（1）注重從產(chǎn)品或服務(wù)設(shè)計(jì)階段即建立目標(biāo)成本

目標(biāo)成本法需要從產(chǎn)品設(shè)計(jì)之前的階段即建立目標(biāo)成本，主要涉及到以下四個(gè)步驟：一是進(jìn)行市場調(diào)查，以了解市場上有哪些產(chǎn)品，競爭對(duì)手試圖將哪些新產(chǎn)品帶入市場，確定客戶的需求和產(chǎn)品價(jià)格；二是確定價(jià)格，保證金和成本的可行性。目標(biāo)價(jià)格根據(jù)市場調(diào)查確定，在該市場調(diào)查中可以銷售該產(chǎn)品。在售價(jià)上，標(biāo)準(zhǔn)利潤率被確定為最終達(dá)到成本指數(shù)（目標(biāo)價(jià)格一目標(biāo)利潤=目標(biāo)成本）；三是通過設(shè)計(jì)改進(jìn)達(dá)到保證金目標(biāo)。如果設(shè)計(jì)的產(chǎn)品不能在所決定的成本范圍內(nèi)生產(chǎn)，價(jià)值工程就可以用來降低產(chǎn)品成本，達(dá)到目標(biāo)價(jià)格和利潤率水平；四是實(shí)施持續(xù)改進(jìn)。這需要確保在設(shè)計(jì)階段之后保持目標(biāo)成本水平。價(jià)值工程技術(shù)應(yīng)用于減少浪費(fèi)，濫用等，并消除非增值成本和流程等。

（2）建立較為完善的信息系統(tǒng)

完善的信息系統(tǒng)是目標(biāo)成本法實(shí)現(xiàn)的前提。由于在目標(biāo)成本的確定過程中，需要對(duì)市場上同類產(chǎn)品進(jìn)行信息收集，對(duì)競爭對(duì)手的產(chǎn)品研發(fā)進(jìn)度進(jìn)行監(jiān)控，因此完善的外部信息收集系統(tǒng)是目標(biāo)成本法的實(shí)現(xiàn)過程中必不可少的一部分，同時(shí)，目標(biāo)成本法的控制需要中小企業(yè)各個(gè)部門協(xié)作進(jìn)行控制，產(chǎn)品研發(fā)部門以及財(cái)務(wù)部門之間必不可少的進(jìn)行成本確定的交流，因此完善的內(nèi)部信息交流系統(tǒng)也是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本控制的關(guān)鍵。對(duì)于中小企業(yè)來說，由于其規(guī)模較小，部門架構(gòu)設(shè)置比較簡單，人員組成并不復(fù)雜。但若想實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)的信息交流仍需要借助信息技術(shù)工具，建立電子辦公平臺(tái)，提高信息流通效率。

（3）注重以目標(biāo)利潤或售價(jià)倒逼成本

目標(biāo)成本計(jì)算方法的制定是為了認(rèn)識(shí)到市場和成本的兩個(gè)重要特征，市場（即供給和需求）確實(shí)決定價(jià)格，而企圖忽略這種情況的公司會(huì)面臨市場風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于中小企業(yè)來說，要想實(shí)現(xiàn)最優(yōu)化的成本控制，可以采用以目標(biāo)利潤或售價(jià)倒逼成本控制的方法，在產(chǎn)品設(shè)計(jì)的初期通過制定企業(yè)盈利目標(biāo)或者產(chǎn)品的銷售價(jià)格目標(biāo)的方式，將產(chǎn)品設(shè)計(jì)中允許的成本控制在一定范圍之內(nèi)。中小企業(yè)向設(shè)計(jì)團(tuán)隊(duì)提供建議產(chǎn)品必須獲得的強(qiáng)制性毛利潤，通過從預(yù)計(jì)產(chǎn)品價(jià)格中減去強(qiáng)制性毛利率，團(tuán)隊(duì)可以輕松確定產(chǎn)品在允許投人生產(chǎn)前必須達(dá)到的最高目標(biāo)成本。因?yàn)槿绻坏┊a(chǎn)品投人生產(chǎn)后，公司對(duì)市場價(jià)格的控制很少，并且對(duì)成本的控制很小，那么影響利潤的主要機(jī)會(huì)就出現(xiàn)在設(shè)計(jì)階段，其中可以添加客戶愿意支付的產(chǎn)品功能而且大部分成本都是真正確定的。所以中小企業(yè)在目標(biāo)成本控制中努力的重點(diǎn)在于：在目標(biāo)利潤以及售價(jià)限定的成本之中設(shè)計(jì)和開發(fā)產(chǎn)品。

[1]李莉.目標(biāo)作業(yè)成本管理模式的運(yùn)用探析[J].會(huì)計(jì)之友，2012（5）：45-47

[2]趙靜.目標(biāo)成本法對(duì)中小企業(yè)成本控制的作用[J].財(cái)經(jīng)界：學(xué)術(shù)版，2016（33）

[3]陳曉東.目標(biāo)成本法在華域汽車成本控制體系中的應(yīng)用[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2017（6）：46-48