王慶丹
納稅籌劃可以減輕企業(yè)稅負(fù),實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化。土地增值稅是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)最主要的稅種之一。因此,深入研究房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅納稅籌劃策略顯得尤為必要,本文主要列舉房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅納稅籌劃的風(fēng)險種類及防范對策。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)
土地增值稅
納稅籌劃 風(fēng)險 防范對策
在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會中,國家與納稅人之間要進(jìn)行利益分配,稅收作為調(diào)節(jié)這種關(guān)系的手段,給企業(yè)、單位和個人的經(jīng)濟(jì)利益方面帶來影響,是人們在經(jīng)濟(jì)決策中所不能忽視的要素。而在H常的經(jīng)營活動中,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)必然也會涉及到各種會計處理和納稅籌劃。論文探討房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅的納稅籌劃策略以及納稅籌劃的風(fēng)險及防范對策,以期通過上述研究對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅的納稅籌劃有所裨益。
納稅籌劃和土地增值稅的概念
納稅籌劃是指通過對涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃,制作一整套完整的納稅操作方案,從而達(dá)到節(jié)稅的目的。
土地增值稅是指轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人,以轉(zhuǎn)讓所取得的收入包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入減除法定扣除項(xiàng)目金額后的增值額為計稅依據(jù)向國家繳納的一種稅賦.不包括以繼承、贈與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。
土地增值稅納稅籌劃風(fēng)險
(1)政策風(fēng)險
納稅籌劃人員為了少繳稅進(jìn)行土地增值稅納稅籌劃,設(shè)計方案,實(shí)施方案,改善方案,這樣的籌劃策略會缺少對法律政策條件的考慮,不滿足規(guī)定的條件,進(jìn)入一些法律誤區(qū)造成相應(yīng)的困擾。
政策風(fēng)險的兩個形式為:一是政策發(fā)生某些變動,方案規(guī)劃人員沒有及時調(diào)整方案,從而產(chǎn)生籌劃風(fēng)險。二是方案規(guī)劃人員雖然對變動的政策及時掌握,但沒有充分理解,沒有參透,最嚴(yán)重的便是出現(xiàn)完全相反的理解,這樣制定出的方案便會出現(xiàn)錯誤,按照這個方案實(shí)施,企業(yè)便會不滿足政策規(guī)定,導(dǎo)致該方案規(guī)劃失敗。
(2)執(zhí)法風(fēng)險
土地增值稅納稅籌劃要有合法性并且要有很高的效率,企業(yè)的納稅籌劃人員設(shè)計制定方案時要遵照法律,當(dāng)然主管稅務(wù)部門還要參照相關(guān)法律對方案進(jìn)行自己審查監(jiān)督,最終認(rèn)同后方案才可以進(jìn)行實(shí)施,且才能得到有效實(shí)施執(zhí)法風(fēng)險的具體表現(xiàn)為:企業(yè)按照法律制定方案,但是執(zhí)法部門不認(rèn)同,將其認(rèn)定為違法行為,造成方案,增加企業(yè)成本。
(3)操作風(fēng)險
土地增值稅納稅籌劃方案的設(shè)計人員必須具被納稅籌劃所需要的專業(yè)知識能力,進(jìn)行適當(dāng)?shù)牟僮?,設(shè)計恰當(dāng)?shù)募{稅籌劃方案。什么是納稅籌劃成功的關(guān)鍵呢?那就是科學(xué)可行的納稅籌劃方案,只有納稅籌劃方案設(shè)計的科學(xué)可行才能產(chǎn)生極佳的效果,否則納稅籌劃的效果較差。稅收文件由于數(shù)量眾多,制定主體不一,他們之間就容易存在沖突,產(chǎn)生了相應(yīng)的操作風(fēng)險。
(4)成本風(fēng)險
成本風(fēng)險在納稅籌劃過程中很容易出現(xiàn)也很容易被忽略,企業(yè)的最終目標(biāo)是企業(yè)利潤最大湖,而不是單純的少繳稅,如果注重少繳稅方面,就會忽略成本,產(chǎn)生一定的成本風(fēng)險。
土地增值稅納稅籌劃風(fēng)險防范對策
(1)建立納稅籌劃方案修正制度
不斷改變的房地產(chǎn)形勢,要求機(jī)關(guān)部門不斷地修訂和完善政策和法律法規(guī)。但企業(yè)經(jīng)營情況不斷在變,甚至戰(zhàn)略規(guī)劃也會發(fā)生變化,產(chǎn)生的風(fēng)險要求企業(yè)必須采取一些措施,根據(jù)經(jīng)營情況和戰(zhàn)略規(guī)劃等方面進(jìn)行改變,同時實(shí)施的時候一定要根據(jù)環(huán)境的變化,建立納稅籌劃方案修正制度,并且有效的實(shí)施這些制度,盡可能的降低土地增值稅納稅籌劃風(fēng)險。
(2)積極尋求稅務(wù)機(jī)關(guān)支持
稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)提出的疑問和政策咨詢負(fù)有解答義務(wù),也是國家法定的稅收執(zhí)法部門。企業(yè)在土地增值稅計劃過程中,如果稅收政策不好掌握,應(yīng)積極尋求幫助,稅務(wù)部門人員便會積極幫助解決問題,甚至具體的進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案的討論,一同降低納稅籌劃的風(fēng)險。
(3)完善納稅籌劃信息管理機(jī)制
1.對涉稅信息進(jìn)行廣泛的掌握。規(guī)劃人員必須充分了解中國的稅法規(guī)定。
2.籌集的規(guī)劃信息要求高質(zhì)量。信息的準(zhǔn)確性是有關(guān)國家稅收政策法規(guī)的熟練與精準(zhǔn)的掌握。及時的信息是指準(zhǔn)確掌握的信息一定能夠要是最新的,及時的,有效的。信息的完整性是指及時準(zhǔn)確的信息一定要全面,不能只是簡單的一部分,整體看政策和單獨(dú)看政策產(chǎn)生的效果是不一致的,從而規(guī)劃發(fā)展方案要求是全面的,有效避免操作風(fēng)險。
(4)運(yùn)用成本收益分析法
實(shí)際上,許多納稅籌劃方案可以在理論上繳納稅款或減稅,還不能在實(shí)際運(yùn)作中達(dá)到預(yù)期的效果,其中許多都不具有成本效益,這也是失敗的原因,因此,決策者在選擇規(guī)劃方案時,遵循成本效益的原則顯得尤為重要,這樣才能確保實(shí)現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)。
(5)事后采取積極有效的補(bǔ)救措施
上述四點(diǎn)是事前可以及時控制的措施,但納稅籌劃風(fēng)險是不可能完全避免的,在許多因素的作用下,納稅籌劃方案可能會失效納。當(dāng)納稅籌劃方案失敗引發(fā)納稅籌劃風(fēng)險事故時,企業(yè)應(yīng)立即采取補(bǔ)救措施,將風(fēng)險影響降到最低,降低應(yīng)產(chǎn)生的不良影響,這就是事后采取積極有效的補(bǔ)救措施。
總之,選擇適當(dāng)?shù)姆康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)納稅籌劃方法,更要關(guān)注納稅籌劃風(fēng)險及防范對策,可以通過上述研究對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅的納稅籌劃有所裨益。
[1]田雋.關(guān)于納稅籌劃的風(fēng)險及防范[J].中外企業(yè)家.2013,(12):60.
[2]蔣昆.當(dāng)前企業(yè)納稅籌劃問題分析[J].科技與企業(yè).2013,(23):115 -116.