閻凌蘭

文章針對(duì)我國(guó)交通運(yùn)輸企業(yè)在營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)與計(jì)量方面的現(xiàn)存問題進(jìn)行探究。文章結(jié)合營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)與計(jì)量的理論基礎(chǔ)，根據(jù)我國(guó)運(yùn)輸行業(yè)企業(yè)的收入現(xiàn)狀以及國(guó)家對(duì)于運(yùn)輸行業(yè)的發(fā)展要求和期望，對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)與計(jì)量問題進(jìn)行思考和探析，僅供參考。

交通運(yùn)輸 企業(yè)

營(yíng)業(yè)收入 確認(rèn)與計(jì)量

交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)和計(jì)量依據(jù)

（1）主要賬戶沒置

A.“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一一運(yùn)輸收入”賬戶

B.“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——裝卸收入”賬戶

C.“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——堆存收入”賬戶

D.“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一一代理業(yè)務(wù)收入”賬戶

E.“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶

（2）營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)和計(jì)量

交通運(yùn)輸企業(yè)同其他行業(yè)企業(yè)相比，對(duì)于營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)具有較大的差異，比如工業(yè)企業(yè)銷售商品收入的確認(rèn)需要同時(shí)符合收入準(zhǔn)則規(guī)定條件有四個(gè)，而交通運(yùn)輸企業(yè)收入的確認(rèn)原則則是在客標(biāo)已售出或貨標(biāo)已開出（通常是同時(shí)收訖價(jià)款）時(shí)確認(rèn)收入。交通運(yùn)輸企業(yè)一般應(yīng)在售出客標(biāo)或開出貨標(biāo)（通常是同時(shí)收訖價(jià)款）時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。但如果是大件長(zhǎng)途運(yùn)輸，一般是先簽合同，待項(xiàng)目執(zhí)行結(jié)束后才開具發(fā)標(biāo)向托運(yùn)人結(jié)算運(yùn)輸費(fèi)用，收取價(jià)款，這時(shí)才能確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。運(yùn)輸企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入應(yīng)主要根據(jù)客運(yùn)票據(jù)、貨運(yùn)標(biāo)據(jù)以及相關(guān)票據(jù)來確認(rèn)。客運(yùn)標(biāo)據(jù)包括固定客票、補(bǔ)充客票、客運(yùn)包車票、客票退票費(fèi)收據(jù)等；貨運(yùn)票據(jù)包括整車貨票、零擔(dān)貨票、行李包裹票、代理業(yè)務(wù)貨源等；其他票據(jù)包括零擔(dān)裝卸裝收據(jù)、行李裝卸費(fèi)收據(jù)、臨時(shí)收款收據(jù)等。

交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)與計(jì)量的現(xiàn)存問題

（1）確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入與計(jì)量時(shí)的“點(diǎn)”問題

確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入與計(jì)量時(shí)的“點(diǎn)”問題可以說是交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)與計(jì)量的最明顯問題。具體而言，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有重復(fù)性和持續(xù)性，而所有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)動(dòng)作的目標(biāo)都是利潤(rùn)與效益最大化，然而，如何選擇確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)才算恰當(dāng)就逐漸成為一個(gè)主要的問題。財(cái)務(wù)實(shí)務(wù)中，營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)工作往往存在多個(gè)確認(rèn)收入的可能性時(shí)點(diǎn)，最后由此形成了各種不同的確認(rèn)方法。第二，交通運(yùn)輸業(yè)的售票、退票等服務(wù)也與銷售相關(guān)，在銷售時(shí)，確認(rèn)收入難免容易產(chǎn)生一些不可確定性的因素，比如收取貨款中的客戶信用問題以及事后發(fā)生某些追加費(fèi)用等，而主要的問題表現(xiàn)在這些不確定因素是很難預(yù)料到的。再者，在分期收款銷售的方式下，由于收取貨款的時(shí)間過長(zhǎng)，收款的風(fēng)險(xiǎn)較大，收取貨款的權(quán)利很可能不能實(shí)現(xiàn)。在營(yíng)業(yè)收入計(jì)量方面，關(guān)于收入計(jì)量屬性涉及到不同的計(jì)量基礎(chǔ)。我國(guó)有關(guān)收入計(jì)量基礎(chǔ)大都選取原始收入作為計(jì)量基礎(chǔ)。而原始計(jì)計(jì)計(jì)量的不足之處在于：當(dāng)物價(jià)變動(dòng)明顯時(shí)，其可比性、相關(guān)性下降，收入與費(fèi)用的配比缺乏統(tǒng)一性。財(cái)務(wù)報(bào)告難以真實(shí)揭示企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。除此之外，關(guān)于對(duì)營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行計(jì)量另一種方法將未來現(xiàn)金流轉(zhuǎn)現(xiàn)值作為收入計(jì)量的基礎(chǔ)也遇到些問題，即銷售方不可能因?yàn)閷?duì)方在付款時(shí)實(shí)實(shí)在在收到貨幣時(shí)間價(jià)值而產(chǎn)生的利息。因此這一方法并未得采納。

（2）“營(yíng)改增”稅率減輕了運(yùn)輸企業(yè)的負(fù)擔(dān)

營(yíng)改增之所以能起到減稅效應(yīng)，關(guān)鍵在于營(yíng)改增將因營(yíng)業(yè)稅、增值稅并存導(dǎo)致中斷了的抵扣鏈條，重新連接起來，通過抵扣機(jī)制，實(shí)現(xiàn)只對(duì)本環(huán)節(jié)增值額征稅，消除了對(duì)營(yíng)業(yè)稅納稅人和增值稅納稅人的重復(fù)征稅，從而減輕試點(diǎn)納稅人和原增值稅納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。那么，為什么有的試點(diǎn)納稅人感覺稅負(fù)加重呢？結(jié)合工作中遇到的案例，主要有以下原因：

1.在營(yíng)改增之前采購設(shè)備造成的。以運(yùn)輸業(yè)試點(diǎn)納稅人為例，在營(yíng)改增之前采購運(yùn)輸設(shè)備的試點(diǎn)納稅人，因無法抵扣設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅，導(dǎo)致稅負(fù)加重，而營(yíng)改增之后采購運(yùn)輸設(shè)備的納稅人，之前與之后，哪怕只差一天，也可以抵扣購進(jìn)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅，不但稅負(fù)下降，甚至可能在試點(diǎn)之后一段時(shí)期內(nèi).因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額，不用繳納增值稅，稅負(fù)可以降到零。

2.購進(jìn)不均衡造成的。由于增值稅實(shí)行購進(jìn)扣稅法，只要取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，不論與這張發(fā)票對(duì)應(yīng)的原材料使用多長(zhǎng)時(shí)間，都可以一次性抵扣。所以，在銷售均勻的情況下，購進(jìn)支出不均衡，導(dǎo)致不同月份稅負(fù)變化較大。購進(jìn)支出大，進(jìn)項(xiàng)稅多的月份，應(yīng)納稅額少，甚至不用繳稅，稅負(fù)下降。購進(jìn)支出少，進(jìn)項(xiàng)稅額少的月份，應(yīng)納稅額大，稅負(fù)增加。

3.改革不徹底造成的。在不動(dòng)產(chǎn)、金融業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)之前，對(duì)一些不動(dòng)產(chǎn)比重大，利息支出大的企業(yè)，因?yàn)闊o法抵扣，可能導(dǎo)致稅負(fù)增加，在營(yíng)改增全部到位后，隨著抵扣項(xiàng)目的增多，稅負(fù)會(huì)逐步下降。

4.供應(yīng)商造成的。有的供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人，無法開具專用發(fā)票，導(dǎo)致試點(diǎn)納稅人無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。但是小規(guī)模納稅人一般銷售價(jià)格相對(duì)低一些，試點(diǎn)納稅人可以彌補(bǔ)，因沒有專用發(fā)票抵扣造成的損失。

5.采購商造成的。有的試點(diǎn)納稅人本來可以享受增值稅免稅等優(yōu)惠政策，但是采購商要求其開具增值稅專用發(fā)票，試點(diǎn)納稅人為留住客戶，不得不以放棄免稅，轉(zhuǎn)而繳稅為代價(jià)，給采購商開具增值稅發(fā)票，造成稅負(fù)增加。

基于試點(diǎn)納稅人稅負(fù)加重的各種原因，看待營(yíng)改增對(duì)稅負(fù)的影響，應(yīng)該從以下角度：

1.從納稅人整體看。營(yíng)改增是一項(xiàng)稅制改革措施，是一項(xiàng)宏觀經(jīng)濟(jì)政策，評(píng)價(jià)其效果，應(yīng)首先從宏觀的角度，從整體的角度。從納稅人整體看，絕大多數(shù)納稅人稅負(fù)足下降的。原增值稅納稅人，由于購進(jìn)營(yíng)改增服務(wù)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，稅負(fù)是下降的。試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人，稅率由5%降低到3%，稅負(fù)是下降的。試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，稅負(fù)增加，也不應(yīng)是普遍現(xiàn)象。

2.從改革全過程看。試點(diǎn)納稅人稅負(fù)增加的原因之一，是改革不徹底，抵扣不完傘造成的，在營(yíng)改增全部到位后，隨著不動(dòng)產(chǎn)等支出納入抵扣范圍，稅負(fù)也會(huì)逐步降低。

3.從固定資產(chǎn)更新周期看?？创圏c(diǎn)納稅人稅負(fù)變化的時(shí)間跨距，不能僅從一個(gè)月，甚至也不能從一個(gè)年度看，如果將比較稅負(fù)輕重的時(shí)間，拉長(zhǎng)到試點(diǎn)納稅人的固定資產(chǎn)更新周期，比如因在營(yíng)改增之前購進(jìn)運(yùn)輸設(shè)備導(dǎo)致稅負(fù)增加的運(yùn)輸企業(yè)，其再購買運(yùn)輸工具時(shí)，綜合算賬，稅負(fù)也會(huì)下降。

4.從稅收之外的因素看。盡管稅負(fù)增加，但原因卻是非稅收因素，比如因在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位，為留住客戶，不得不放棄免稅去繳稅。這種情況，即使稅負(fù)增加，不能說與營(yíng)改增完傘沒有關(guān)系，但不是豐要因素。

交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)與計(jì)量問題的對(duì)策

（1）優(yōu)化營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)與計(jì)量方法

隨著國(guó)家交通運(yùn)輸業(yè)發(fā)展的日益繁榮，我國(guó)對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)與計(jì)量方法需要得到進(jìn)一步的優(yōu)化。具體需要做到六點(diǎn)：一是，在銷售時(shí)確認(rèn)收入需時(shí)，根據(jù)穩(wěn)健性原則，可以對(duì)其進(jìn)行適當(dāng)?shù)墓烙?jì)。因此，對(duì)收入確認(rèn)影響不大；二是，在銷售前確認(rèn)收入時(shí)，需要滿足提前確認(rèn)收入的前提條件，即一項(xiàng)具有法定效力且不可撤消的長(zhǎng)期合同的存在，表明銷售行為必將發(fā)生：同時(shí)工程的總價(jià)款事先已經(jīng)確定或可以確定；三是，在銷售后確認(rèn)收入時(shí)，一般情況下，只要商品的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，同時(shí)企業(yè)也已取得貨款或具有收取貨款的權(quán)利，銷售就算實(shí)現(xiàn)，確認(rèn)收入的條件就已滿足。然后再從穩(wěn)健立場(chǎng)出發(fā)，將收入的確認(rèn)放在銷售后收回分期款項(xiàng)時(shí)進(jìn)行，從而形成了銷售后確認(rèn)收入；四是，在原始收入方面，需要明確其優(yōu)點(diǎn)是由于歷史成本是在市場(chǎng)交易中由買賣雙方客觀確定的，因而具有客觀、可靠、可驗(yàn)證和操作性強(qiáng)的特征。五是，在未來現(xiàn)金流轉(zhuǎn)現(xiàn)值方面，需要認(rèn)識(shí)到貨幣的時(shí)間價(jià)值表現(xiàn)形式是利息，銷售方不可能因?yàn)閷?duì)方在付款時(shí)實(shí)實(shí)在在收到貨幣時(shí)間價(jià)值而產(chǎn)生的利息，因此其也不會(huì)奏效；六是，在收入計(jì)量單位選取方面，同樣需要明確通過貨幣價(jià)值調(diào)整來反映企業(yè)的實(shí)際收益和企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值的重要性。

（2）進(jìn)一步加強(qiáng)“營(yíng)改增”落實(shí)力度

交通運(yùn)輸業(yè)屬于作為典型的生產(chǎn)性服務(wù)行業(yè)，并作為先行于國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)行業(yè)，又與現(xiàn)行增值稅所涉及的行業(yè)有著密切的關(guān)系。將交通運(yùn)輸業(yè)納入增值稅的征收范圍之內(nèi)，不但能夠增加國(guó)家的財(cái)政收入；而且有利于企業(yè)之間公平稅負(fù)與公平競(jìng)爭(zhēng)，更有效地促進(jìn)有限資源的配置；還能夠有利于與國(guó)際接軌，確立與現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的規(guī)范化的增值稅制度。但是，“營(yíng)改增”的內(nèi)容仍需完善，很明顯，目前的“營(yíng)改增”財(cái)稅政策對(duì)于交通運(yùn)輸大型企業(yè)沒什么大影響，但是對(duì)于中小企業(yè)來說，影響比較明顯，其財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)加重，而國(guó)內(nèi)中小企業(yè)的發(fā)展可以帶動(dòng)創(chuàng)業(yè)就業(yè)潮流，從這點(diǎn)來看，“營(yíng)改增”確實(shí)有些負(fù)面影響，但是從社會(huì)整體來看，“營(yíng)改增”的財(cái)稅政策有利于國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的長(zhǎng)期穩(wěn)定，好處多于壞處而已。因此，本人認(rèn)為“營(yíng)改增”財(cái)稅政策落實(shí)與監(jiān)管的側(cè)重點(diǎn)要落在大型交通運(yùn)輸企業(yè)身上，中小企業(yè)可以適度調(diào)整，因地而異，因企業(yè)而靈活才能落實(shí)到實(shí)際，這樣也才更有利于企業(yè)的積極的且穩(wěn)定的運(yùn)營(yíng)，從而保證營(yíng)業(yè)收入的增加與穩(wěn)定，于是，國(guó)家財(cái)稅收入也既而得到保障。

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