陳瑞鋒

行政事業(yè)單位 內(nèi)部控制制度 探索

隨著我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的推行，內(nèi)部控制管理在各級各類行政組織中得到重視，對提高服務(wù)質(zhì)量，創(chuàng)造服務(wù)效益發(fā)揮了積極作用。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理成為重中之重。然而，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理因?yàn)闅v史原因，在管理制度創(chuàng)新上還存在困難。

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制在企業(yè)管理中較為常見。隨著資本市場的不斷發(fā)展、成熟，企業(yè)如何在競爭激烈的市場面前，科學(xué)有序組織生產(chǎn)、規(guī)避市場風(fēng)險是國內(nèi)外企業(yè)共同面對的問題。隨著內(nèi)部控制重要性不斷體現(xiàn)出來，內(nèi)部控制管理的范圍也擴(kuò)大到全社會。行動最為迅速的是各級各類行政事業(yè)單位。特別是在的有關(guān)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制文件出臺之后，就有了具體的行動綱領(lǐng)。

行政事業(yè)單位劃分為黨政機(jī)關(guān)等和社會公共服務(wù)等兩類。共同的特點(diǎn)是不具備經(jīng)營性。但是，部分行政事業(yè)單位因?yàn)榻?jīng)營性活動的增加，傳統(tǒng)的管理模式難以應(yīng)對社會形勢的發(fā)展，行政事業(yè)單位中貪腐、侵吞國有資產(chǎn)等違法亂紀(jì)現(xiàn)象不斷出現(xiàn)，造成國有資產(chǎn)流失，帶來了惡劣的社會影響?？梢哉f，加快推進(jìn)內(nèi)部控制管理制度的完善已經(jīng)刻不容緩。然而，由于傳統(tǒng)管理模式的慣性使然，目前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的改革非朝夕之功，需要穩(wěn)步推進(jìn)，有序進(jìn)行。

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的問題

（1）行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)薄弱

行政事業(yè)單位中有相當(dāng)部分不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益，活動資金取決于國家的財(cái)政撥款。因此，行政事業(yè)單位的會計(jì)工作能力不及企業(yè)要求高，在資金審批、借支處理上出現(xiàn)人為因素的機(jī)率大，隨意性情況較多。例如，在一些基礎(chǔ)會計(jì)工作中，對原始憑證審核流于形式、預(yù)算經(jīng)常是主觀意志的結(jié)果。然而，資金始終是內(nèi)部控制管理的核心內(nèi)容，行政事業(yè)單位中各種資金管理混亂狀況增加了內(nèi)部控制管理的難度，再加上有些領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制管理制度的重視程度有限，對于內(nèi)控制度疲于應(yīng)付情況還比較突出，極大影響了內(nèi)部控制制度的實(shí)際作用。

（2）內(nèi)部控制制度缺乏高效的執(zhí)行

企業(yè)內(nèi)部控制管理目標(biāo)明確，有量化指標(biāo)，便于企業(yè)經(jīng)營活動按照既定方向有條不紊的進(jìn)行，并通過內(nèi)部管理指標(biāo)將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、管理與銷售等全方面進(jìn)行嚴(yán)格約束，以產(chǎn)生集約化效果，實(shí)現(xiàn)利益最大化。然而，部分行政事業(yè)單位，內(nèi)部控制管理只是簡單移植企業(yè)模式，沒有因地制宜，從內(nèi)部控制管理的實(shí)際情況出發(fā)，造成內(nèi)部管理控制的范圍相當(dāng)有限，并且缺乏量化指標(biāo)，對實(shí)際執(zhí)行極為不利，關(guān)鍵環(huán)節(jié)上存在的錯位，導(dǎo)致內(nèi)部控制管理停留在淺層，難以深入，管理失效在所難免。

（3）內(nèi)部控制制度科學(xué)程度不高

內(nèi)部控制制度重點(diǎn)在于實(shí)現(xiàn)單位權(quán)責(zé)清晰，又協(xié)調(diào)統(tǒng)一。在行政事業(yè)單位中，腐敗問題是內(nèi)部控制制度的頑疾之。然而，就目前的機(jī)構(gòu)設(shè)置情況，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部崗位分工與合作，并達(dá)到有效監(jiān)督還有待提高。行政職業(yè)單位內(nèi)部控制管理不可能像企業(yè)一樣，具有明確的崗位職責(zé)、權(quán)利，并有可操作的標(biāo)準(zhǔn)。行政事業(yè)單位的層級在實(shí)際活動中不可隨意逾越。例如，各級黨委組織，在內(nèi)部控制管理制度上就沒有現(xiàn)成的經(jīng)驗(yàn)可以遵循，存在管理上的盲點(diǎn)。內(nèi)部控制制度在行政事業(yè)單位推行上還遇到來自不同方面的阻力，都降低了內(nèi)控管理的效果。

（4）內(nèi)部控制意識不強(qiáng)，決策隨意

行政事業(yè)單位第一負(fù)責(zé)人仍然是一個低水平的內(nèi)部控制制度認(rèn)識對內(nèi)控制度的認(rèn)識，對財(cái)務(wù)工作流程的專業(yè)認(rèn)識和掌握不足，導(dǎo)致工作人員工作拖沓、粗心、內(nèi)控控制風(fēng)險系數(shù)較高。由此導(dǎo)致整體風(fēng)險意識淡薄，對風(fēng)險預(yù)計(jì)缺乏充足的準(zhǔn)備，為一些不法行為的滋生提供了機(jī)會。

行政事業(yè)單位內(nèi)控制度旨在保證資產(chǎn)的安全，提供高質(zhì)量的公共服務(wù)，不以盈利為目標(biāo)，導(dǎo)致成本效益原則被忽視，這是很多項(xiàng)目半途而廢，投入高，產(chǎn)出低的重要原因。

完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的幾點(diǎn)思考

（1）構(gòu)建內(nèi)部控制制度與績效考核的有機(jī)聯(lián)系

依據(jù)當(dāng)前法律規(guī)定，逐步完善行政事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督控制管理制度。健全內(nèi)部控制必須落實(shí)第一負(fù)責(zé)人機(jī)制，從強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人到覆蓋整個單位，改變陳舊觀念，率先垂范，形成上下聯(lián)動機(jī)制。將單位的績效與內(nèi)部控制制度緊密連接，必要時，可以采取一票否決制，將考核指標(biāo)與崗位工作有機(jī)聯(lián)系起來，促進(jìn)單位從上至下，積極主動落實(shí)內(nèi)控制度與標(biāo)準(zhǔn)，推動內(nèi)控制度落到實(shí)處。

（2）夯實(shí)行政是事業(yè)單位會計(jì)工作基礎(chǔ)

構(gòu)建完善的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系，務(wù)必強(qiáng)化單位會計(jì)基本工作內(nèi)容。一方面，行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人應(yīng)提高認(rèn)識，將內(nèi)部控制放在與日常工作同樣重要的地位上，為內(nèi)控制度落實(shí)創(chuàng)造條件。另一方面，針對行政事業(yè)單位因財(cái)務(wù)管理上的薄弱導(dǎo)致的內(nèi)控問題，行政事業(yè)單位應(yīng)從自身業(yè)務(wù)出發(fā)，研究財(cái)務(wù)工作的標(biāo)準(zhǔn)與程序，杜絕本單位資產(chǎn)管理的混亂現(xiàn)象和人為干涉，為內(nèi)部控制制度發(fā)揮作用提供強(qiáng)有力的環(huán)境保障。

（3）適時引入內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

行政事業(yè)單位數(shù)量龐雜，業(yè)務(wù)范圍廣泛，在內(nèi)部控制管理不斷加強(qiáng)的基礎(chǔ)上，還應(yīng)當(dāng)適時引入內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，對行政事業(yè)單位中的業(yè)務(wù)與權(quán)責(zé)明晰，形成監(jiān)督與控制并重的局面。

行政事業(yè)單位在資產(chǎn)管理上著重在社會公共服務(wù)上，內(nèi)部控制管理目標(biāo)不能以營利為目標(biāo)。而是要思考在現(xiàn)有的資源支配情況下，實(shí)現(xiàn)工作效率持續(xù)優(yōu)化，滿足人民群眾日益增長的生活需求為宗旨。因此，在內(nèi)部控制管理中，要堅(jiān)持崗位責(zé)任制，相互協(xié)調(diào)、相互監(jiān)督。同時要注意資金的預(yù)算控制，加強(qiáng)資金風(fēng)險評估，采取有力措施預(yù)防和杜絕各種腐敗、浪費(fèi)等行為發(fā)生，防止侵害公民利益的情況。特別是在如組織干部任免等重大問題，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持業(yè)務(wù)線與財(cái)務(wù)兩條線分開的理念，并通過監(jiān)管部門的監(jiān)督提高工作效率，從而為各級行政事業(yè)單位提供更加優(yōu)良的公共服務(wù)創(chuàng)造環(huán)境。