朱瑞欣 郭晴

我國自改革開放以來大力發(fā)展經(jīng)濟，由于早期發(fā)展目標和理念的影響，對我國的環(huán)境保護造成了一定的影響。在新的發(fā)展形勢下，日趨嚴重的環(huán)境污染問題影響到了我國社會和經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。我國相繼出臺一系列政策來平衡發(fā)展與環(huán)境保護的平衡，并于2016年在法律的高度上頒發(fā)了《環(huán)境保護稅法》，對環(huán)境保護做出了強制的規(guī)定。本文簡要介紹了我國環(huán)境保護稅的相關概念，以及我國征收環(huán)保稅的必要性和意義，介紹了西方發(fā)達國家的征收環(huán)保稅的可借鑒經(jīng)驗，最后對于我國企業(yè)在環(huán)保稅方面進行稅務籌劃的方向進行了探討。

環(huán)境保護稅 企業(yè) 稅務籌劃

我國環(huán)境保護稅的相關概念

（1）環(huán)境保護稅的定義

對于環(huán)境保護稅的這一理念，最早是由英國經(jīng)濟學家庇古所提出。西方的許多國家也稱之為生態(tài)稅、綠色稅，目前在國際上沒有一個準確的定義。在我國來說，環(huán)境保護稅就是以保護和改善環(huán)境為目的，對于污染環(huán)境者而進行征收的稅種。其征收的對象是我國領域和管轄的其他海域直接向環(huán)境排放應稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者。

（2）環(huán)境保護稅的特征

環(huán)境保護稅的征收具有公益性。環(huán)境保護稅是我國出臺的第一部以保護環(huán)境為主要目的的法律，其征收的根本目的不在于增加國家稅收，而是希望通過加大稅收杠桿來達到對于相關企業(yè)的排污行為的有效影響，在國家法律層面督促企業(yè)在自主進行節(jié)能減排這一環(huán)節(jié)上能夠更進一步。該稅種的收入也可再投入到環(huán)保的公益事業(yè)中，使人們?nèi)罕姸寄芟硎艿较鄳母＠?/p>

環(huán)境保護稅的征收需要多方合作。與過去由環(huán)保部門“自收自管”式的收取排污費不同，對于環(huán)境保護稅的征收涉及到多個環(huán)節(jié)，需要多個部門的通力協(xié)作。根據(jù)政府頒發(fā)的相關文件要求，環(huán)境保護稅的征管將實行“企業(yè)申報、稅務征收、環(huán)保協(xié)作、信息共享”這一新的模式：環(huán)保部門先進行對排放污染物情況的監(jiān)測，將數(shù)據(jù)移送到稅務機關，而后稅務機關根據(jù)數(shù)據(jù)進行稅款數(shù)額的確定和征收管理。

環(huán)境保護稅的征收的稅目具有集中性。與增值稅、消費稅等征收的稅目繁多不同，環(huán)保稅的稅目具有明顯的針對性和集中性，主要是針對環(huán)境的污染物：水污染、固體廢棄物污染、大氣污染和噪聲污染四大類進行征收管理。

環(huán)境保護稅的征收具有事后性。與車輛購置稅等在事前繳納稅費的稅種不同，由于對企業(yè)的排放環(huán)境污染物的統(tǒng)計是需要統(tǒng)計其一定時間內(nèi)的污染物程度，進而進行征稅，因此環(huán)保稅的征收具有事后性的特征。

征收環(huán)境保護稅的必要性和作用

（1）征收環(huán)境保護稅的必要性

我國環(huán)境污染，生態(tài)破壞問題亟待解決。自我國改革開放以來，大力推動國家工業(yè)化進程，過度的追求利潤，對資源無節(jié)制的浪費，對我國的生態(tài)環(huán)境造成了不可逆的破壞。無論是十幾年前大規(guī)模的沙塵暴，還是近幾年令人窒息的霧霾，敲響了我國應該注重生態(tài)文明的警鐘。環(huán)境污染問題不僅影響國民的身體健康，也會影響國家經(jīng)濟的良性運行。

生態(tài)環(huán)境的治理需要充足的資金。近年來雖然我國一直在加大對于環(huán)境保護方面的重視程度，但是相應的支出比例還是非常低。需要通過征收環(huán)境保護稅，作為政府進一步加大力度建設生態(tài)文明的資金基礎。

我國現(xiàn)行的環(huán)境有關稅費制度亟待完善。雖然我國有相關資源稅的征收，但框架比較粗糙，缺乏細節(jié)的規(guī)定。有關于環(huán)境保護方面的稅費分在在其中，不能對環(huán)境的保護和治理起到一個有效的約束作用。再者，相關部門無法可依，也不能行之有效的對相關企業(yè)進行排放環(huán)境污染物的監(jiān)督管理。

（2）征收環(huán)境保護稅的作用

切實對我國生態(tài)環(huán)境資源進行保護。環(huán)境保護稅法的頒布，明確了關于如何有效的解決污染問題以及企業(yè)和人民如何對進行保護的問題。在今后我國進行生態(tài)文明建設的進程中，起到了指導性的作用。相關的優(yōu)惠政策激勵了企業(yè)積極地參與到可持續(xù)發(fā)展建設中，也加深了公民對于“綠色消費”這一理念的認識。同時，征收環(huán)保稅也起到了監(jiān)督作用，使國民形成良性利用資源的環(huán)境。

為環(huán)境保護的進程提供充足的資金支持。我國前期環(huán)境保護工作效果不大的原因之一就是缺少資金支持，越是在基層，環(huán)?；鹪绞侨狈?，治理方案也因此不能實行。而通過環(huán)境稅的征收管理，可以為環(huán)境保護專項工作的開展提供資金。相比于排污費，環(huán)保稅更具有強制性，征收更高效，這使環(huán)保工作進行的資金來源更加穩(wěn)定。

完善了環(huán)境保護的法律法規(guī)制度框架。該稅法的訂立，彌補了我國沒有專門的環(huán)境保護方面法律層次文件的空白。逐漸開始對于我國環(huán)境保護治理開始進行整體性的架構(gòu)，將環(huán)境保護上升到法律層面上，便于以后政府征收管理更有規(guī)范性，監(jiān)管和執(zhí)法力度也能夠進一步加大。

國外環(huán)境保護稅征收的發(fā)展實踐

（1）國外環(huán)保稅發(fā)展進程

西方國家的工業(yè)化進程早于我國很久，他們發(fā)展過程中遇到環(huán)境污染問題以及對環(huán)境保護進行摸索的時間要都要早。在20世紀70年代，在英國經(jīng)濟學家庇古提出環(huán)境稅開始產(chǎn)生一系列的理論基礎后，可以將國外環(huán)保稅的發(fā)展分為三個階段。第一個階段：20世紀70年代到80年代早期，這一時期，大部分西方工業(yè)化國家的環(huán)境污染問題開始惡化，為了保護生態(tài)環(huán)境，政府主要是以“誰污染誰承擔”的原則來征收環(huán)保稅，要求污染排放企業(yè)承擔有關部門監(jiān)管排污行為的成本，涉及領域少，只是初具規(guī)模的稅種。第二個階段：20世紀80年代中期到90年代中期，這一時期，環(huán)保稅分類逐漸豐富，涉及到的領域也增多，西方發(fā)達國家開始對環(huán)境稅法進行系統(tǒng)的改革和調(diào)整。第三個階段：20世紀90年代末至今，成立了經(jīng)濟合作發(fā)展組織（ OECD），并建立了“稅收與環(huán)境聯(lián)席會議”來推進環(huán)保稅的發(fā)展，如今環(huán)境保護稅的稅制也逐漸的完善。

（2）國外環(huán)保稅稅收實踐

英國的環(huán)境稅。從上世紀70年代末開始英國就開始探索適合自身的環(huán)境稅體系，從1994年起征航空旅客稅來控制飛機尾氣對大氣的污染，1996年起征垃圾填埋稅來有效引導國民和企業(yè)對垃圾廢棄物胡亂丟棄的行為，2001年針對碳排放征收氣候變化稅，2002年起征石方稅來鼓勵企業(yè)使用再生產(chǎn)原料。至此，英國已經(jīng)架構(gòu)了一個比較完整的環(huán)保稅收體系。

美國的環(huán)境稅。美國也是一個環(huán)境稅體系比較完善的國家，其是唯一在稅法上提出“環(huán)境稅”這一名詞的國家。與我國特指環(huán)境稅不同，美國的環(huán)境稅是一個范圍的泛指，包含了貨物稅和環(huán)境收入稅。貨物稅中針對環(huán)境征收的稅為：特殊化學品稅、石油稅、特殊進口物質(zhì)稅、破壞臭氧層的化學品稅，征稅是以調(diào)節(jié)為目的，收入全部用于環(huán)境保護工作。環(huán)境收入稅則類似于我國的城市維建稅，但該稅已經(jīng)停止征收。

企業(yè)對于環(huán)境保護稅的稅務籌劃方向

（1）利用計稅依據(jù)進行籌劃

根據(jù)《環(huán)境保護稅法》中對于核算計稅依據(jù)的規(guī)定，計稅基礎來源于企業(yè)應稅污染物排放量的核算數(shù)據(jù)。對于涉及繳納環(huán)保稅的企業(yè)來說，對于排放量的核算方面是進行稅務籌劃的關鍵。稅法中規(guī)定了核算排污物的四種方法：自動檢測、機構(gòu)監(jiān)測、排污系數(shù)與物料衡算并列，以及抽樣核算。雖然書面上沒有明確這幾種方法的先后順序，大多數(shù)觀點也認為不需要規(guī)定順序。但實際上在不同條件下進行比較時還是略有不同，如同樣工藝的產(chǎn)品計算排放量時，可能排污系數(shù)和物料衡算的結(jié)果較大。由此，企業(yè)應在核算排放量時充分結(jié)合自身情況，選擇最優(yōu)核算法的順序。

（2）利用環(huán)保稅征收的地區(qū)差異

《環(huán)境保護稅》的制定中，授予了地方政府從政策開始制定到執(zhí)行各個征管環(huán)節(jié)充分的權(quán)利。如，大氣、水污染物的單位征收稅額標準，由各地方在規(guī)定范圍內(nèi)自行確定。這就可能導致各省、直轄市，甚至省內(nèi)各市的稅率標準產(chǎn)生很大的差異。企業(yè)在進行稅務籌劃時，可以利用地區(qū)差異，來降低企業(yè)需要承擔的環(huán)保稅稅負。此外，環(huán)境保護稅法中的優(yōu)惠減免條件中的排放標準以及鼓勵措施都是交由地方政府進行制定。企業(yè)應該積極地與地方環(huán)保部門和稅務機關進行溝通，以期能夠合理對稅務進行規(guī)劃。

（3）利用好稅收優(yōu)惠和“不直接排放”規(guī)則

企業(yè)應該充分研究《環(huán)保稅法》中的免稅等稅收優(yōu)惠，在企業(yè)運行活動中注意其規(guī)定的標準。如可以利用對于生活污水處理的規(guī)定，在依法設立的排污物集中處理場所排放不超過標準的，免稅。再如，達標排放既處理工業(yè)污水又處理生活污水的，可以在相關部門認定后免稅。以及利用好《環(huán)保稅法》中“不直接排放”情況下的規(guī)定，不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納相應污染物的環(huán)境保護稅。這一規(guī)則，若利用得當，可以大幅度降低稅負。

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