王曉澤

隨著經濟不斷發(fā)展，環(huán)境問題日益凸顯，人們逐漸意識到保護環(huán)境的重要性和必要性，在此背景下環(huán)境管理會計應運而生。本文介紹了環(huán)境管理會計的相關概念，提出環(huán)境管理會計在我國企業(yè)應用過程中所面臨的問題并給出相應對策。

管理會計

環(huán)境管理會計 應用對策

引言

多國經濟高速發(fā)展，但與此同時人類消耗了大量自然資源并將廢棄物排放至自然環(huán)境中。環(huán)境問題日益凸顯，人們逐漸意識到環(huán)保的重要性和必要性。為了能在可持續(xù)發(fā)展的道路上走得更遠，社會各界對環(huán)境信息的需求愈發(fā)迫切強烈。企業(yè)作為社會的一份子，在獲得經濟利益的同時也肩負為保護環(huán)境做出貢獻的責任。環(huán)境管理會計是企業(yè)會計制度發(fā)展所必須面對的新事物，它將環(huán)境因素納入管理會計體系中，旨在幫助企業(yè)控制因環(huán)境因素產生的各種成本，在環(huán)境層面指導企業(yè)優(yōu)化資源配置，提高企業(yè)乃至社會整體的經濟效益。

環(huán)境管理會計概述

如今在低碳經濟及可持續(xù)發(fā)展的背景下，管理會計逐漸向以環(huán)境適應性為基本特征的方向發(fā)展。綜合學術界的觀點，本文認為環(huán)境管理會計是指在低碳經濟背景下，綜合各種環(huán)境和非環(huán)境信息，辨識、度量并控制當前生產過程中的環(huán)境成本和為達環(huán)境目標發(fā)生的其他成本，并評價企業(yè)的環(huán)境業(yè)績，幫助企業(yè)做出能夠提高企業(yè)經濟、環(huán)境和生態(tài)效益的最佳經營決策，使企業(yè)承擔相應環(huán)境社會責任并實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的管理會計系統(tǒng)。

環(huán)境管理會計有別于環(huán)境財務會計：一是，二者使用主體不同，環(huán)境財務會計主要為企業(yè)所用，但環(huán)境管理會計的使用主體可以是企業(yè)整體，也可以是某一部門，某一生產線或某個系統(tǒng)。二是，環(huán)境財務信息主要服務于外部信息使用者，而環(huán)境管理會計主要面向內部信息使用者。三是，環(huán)境財務會計是從傳統(tǒng)財務會計范疇出發(fā)，將環(huán)境事項作為貨幣信息進行會計信息處理，而環(huán)境管理會計同時利用貨幣信息和非貨幣信息，引入與戰(zhàn)略決策相關性高的其他非財務指標作為業(yè)績評價指標。

文獻綜述

關于環(huán)境管理會計的定義可從日標層面和方法層面對現(xiàn)有研究進行梳理。目標層面卜的環(huán)境管理會計是為使管理層做出合理的經營決策以提高企業(yè)經濟及環(huán)境績效從而實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展而服務的：Bennett等認為環(huán)境管理會計可以生成、分析并利用財務和非財務信息，最終幫助企業(yè)提高經濟以及環(huán)境效益。Bartolomeo等則將環(huán)境管理會計視為利用各種財務及非財務信息，整合企業(yè)的各環(huán)境資源和經濟資源，使企業(yè)能夠可持續(xù)發(fā)展的過程。我國學者干勝道等認為環(huán)境管理會計是為其內部與環(huán)境相關的管理提供財務信息和非財務信息的會計系統(tǒng)，目的是同時提高企業(yè)或其他組織的環(huán)境業(yè)績和財務業(yè)績。方法層面而言，學者認為環(huán)境管理會計為企業(yè)提供了一種新的管理方法：Birkin認為環(huán)境管理會計是管理會計的分支與延伸，它為企業(yè)管理者提供了一種綜合利用企業(yè)各方面信息以服務企業(yè)內部的方法。

關于環(huán)境管理會計所研究的豐要對象一一環(huán)境成本，學術界在如何對其進行分類與計量這一問題上有不同觀點：李慧認為從管理過程的視角可將環(huán)境成本分為環(huán)境控制成本和環(huán)境故障成本。宣銀花根據費用支出目標及作用不同，將環(huán)境成本分為環(huán)境保障成本和環(huán)境控制成本。在環(huán)境成本計量方面，潘飛等構建投入產出模型計算環(huán)境總成本。肖序將生命周期與作業(yè)成本法結合對環(huán)境成本按照生命周期各個階段進行歸集。

我國企業(yè)應用環(huán)境管理會計存在的問題

學術界在環(huán)境管理會計領域已取得一定的研究成果，但實務界對于環(huán)境管理會計的應用還存在諸多問題。

（1）政府對環(huán)境管理會計的實施力度欠缺

政府對環(huán)境管理會計的發(fā)展有強大的推動力，但目前我國政府雖然一再強調可持續(xù)發(fā)展，但在戰(zhàn)略落實方面并不理想，首先，政府沒有頒布相關規(guī)定及會計準則對如何將外部環(huán)境成本進行內部化處理的細節(jié)性問題進行規(guī)范，這使環(huán)境管理會計在企業(yè)內部實施變得沒有依據。其次，相關法律體系尚不完善，無法可依及環(huán)境污染處罰成本過低都使環(huán)境管理會計實施困難。另外，政府對企業(yè)進行環(huán)境效益評估和提升的扶持與獎勵力度小，不能充分調動企業(yè)對環(huán)境管理會計應用的積極性。最后，部分地方政府為了稅收利益而給一些污染大戶開綠燈也對環(huán)境管理會計的推行造成負面影響。

（2）企業(yè)管理層欠缺主動性

企業(yè)在利潤最大化這一目標的驅使下大都會以減少開支同時增加產出為原則，不愿再耗費大量時間、物力及財力核算和處理與環(huán)境相關的問題。就算企業(yè)對環(huán)境事項有所投入，多數(shù)情況下也并非出于自覺，而是將其作為一種避免處罰的權宜之計。在實務操作中，企業(yè)通常將環(huán)境成本直接計人間接費用，并未對環(huán)境成本做出專門的歸集與分配，這使實際成本核算缺乏科學性。不難看出，目前絕大多數(shù)企業(yè)的管理層并未意識到在企業(yè)中建立環(huán)境管理會計體系的重要性及必要性。

（3）缺乏環(huán)境管理會計人才

環(huán)境管理會計雖屬管理會計范疇，但也是一門新興交叉學科，融合了管理會計、財務會計、管理學、環(huán)境工程、環(huán)境經濟學等多學科知識，因此建立環(huán)境管理會計系統(tǒng)，必須要有懂得并能熟練運用相關專業(yè)知識且對相關法律法規(guī)也十分熟悉的專業(yè)人才。目前國內企業(yè)接受高等教育的員工占企業(yè)總人數(shù)的平均水平不高，能夠進行傳統(tǒng)管理會計工作的人員都很少，具備環(huán)境管理會計專業(yè)素養(yǎng)的人員就更少了。在培養(yǎng)及人才儲備方面，我國本科生教育階段更注重教授財務會計以及傳統(tǒng)管理會計的相關專業(yè)知識，對于環(huán)境管理會計幾乎沒有涉及；研究生教育也缺乏具有相關研究經驗的導師，這都使我國環(huán)境管理會計發(fā)展速度緩慢，難以被實務界應用。

推進我國企業(yè)應用環(huán)境管理會計的對策

針對上述我國企業(yè)在應用環(huán)境管理會計的過程中面臨的相關問題，本文給出以下對策。

（1）政府應積極推動環(huán)境管理會計的應用

政府對于推進環(huán)境管理會計十分重要。首先，相關法律部門應加強環(huán)保相關法律法規(guī)的制定，完善環(huán)保法律體系。其次，可借鑒國外經驗出臺合理的環(huán)境管理會計應用指南，指導企業(yè)建立環(huán)境管理會計體系。再次，應修訂企業(yè)會計準則，將環(huán)境要素納入企業(yè)會計系統(tǒng)，強制要求企業(yè)在財務報告或環(huán)境報告中予以披露，同時推廣內外部環(huán)境審計。另外，政府可出臺優(yōu)惠政策鼓勵企業(yè)建立管理會計體系，調動企業(yè)參與環(huán)保事業(yè)、承擔相應社會責任的積極性。最后，各地方政府要有全局觀和遠見，不能僅為自身稅收利益而對污染企業(yè)提供便利，阻礙環(huán)境管理會計推行。

（2）企業(yè)自身應重視環(huán)境管理會計

環(huán)境管理會計可幫助企業(yè)更加科學地識別、計量并分配相關環(huán)境成本，進而幫助企業(yè)提高其環(huán)境效益和經濟效益，使企業(yè)更好地承擔社會責任并實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。在環(huán)境問題日益凸顯的背景下，衡量并控制環(huán)境成本、評價環(huán)境績效、提高環(huán)境效益已是大勢所趨，所以企業(yè)應具有前瞻性的戰(zhàn)略眼光，積極嘗試建立環(huán)境管理會計體系，并在實踐中不斷摸索、創(chuàng)新。

（3）重視環(huán)境管理會計人才的培養(yǎng)

對于企業(yè)的在職員工，首先應加強其環(huán)境保護意識，增強其環(huán)保責任感。同時企業(yè)要積極鼓勵員工不斷學習，了解前沿研究成果以更新自己的知識儲備，提高自身專業(yè)素養(yǎng)。對于高校等人才培養(yǎng)機構，應當在進一步深入研究環(huán)境管理會計的同時多給學生提供接觸環(huán)境管理會計的機會，并嘗試激發(fā)學生的研究熱情，為進一步在實務界推廣環(huán)境管理會計打下基礎。

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