田悅汐

本文擬從資產(chǎn)減值會計的問題入手，結(jié)合對我國上市公司資產(chǎn)減值會計執(zhí)行情況的分析，提出了確保新準(zhǔn)則有效實施的若干建議，以期為減值準(zhǔn)備會計政策的進一步完善、企業(yè)會計處理的規(guī)范發(fā)展和證券市場的信息質(zhì)量的提高，提供一定的證據(jù)和對策。

資產(chǎn)減值 會計問題 政策建議

新的資產(chǎn)減值相關(guān)準(zhǔn)則已經(jīng)于2007年1月1日在上市公司施行，該類準(zhǔn)則將有效的遏制利用減值準(zhǔn)備作為“秘密儲備”調(diào)節(jié)利潤的情況。準(zhǔn)則實施后，利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤的空間變得越來越小了。但是我們?nèi)匀灰吹?，資產(chǎn)減值的確認及計量仍需要會計估計。會計估計有很大的彈性空間，只要有估計，就肯定會有分歧。由于會計政策和會計估計存在可選擇性，中間有大量的職業(yè)判斷的彈性空間——可能因為掌握信息有限、或賴以判斷的基礎(chǔ)發(fā)生變化、或做出判斷的會計人員經(jīng)驗不足，導(dǎo)致會計估計與將發(fā)生的事實出入較大，即“會計估計不當(dāng)”，也可能被一些上市公司作為調(diào)節(jié)利潤的上具，即濫用會計估計。因此，資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則有效地發(fā)揮作用還要依賴以下措施的協(xié)作：

改革資源配置方式，加大監(jiān)管力度

由于股票市場的稀缺資源仍然主要依據(jù)政府對上市公司“報表業(yè)績”進行配置，如，現(xiàn)行退市政策實際上由兩個步驟組成：暫停上市和終止上市，如果公司最近三年連續(xù)虧損，就會暫停其股票上市；如果公司最近三年連續(xù)虧損，在其后一個年度內(nèi)未能恢復(fù)盈利，證券交易所決定終止其股票上市交易。這就難以避免許多公司在無法通過“實質(zhì)業(yè)績”實現(xiàn)“報表業(yè)績”，從而喪失資源配置的資格時，往往利用會計選擇權(quán)重組“報表業(yè)績”，以實現(xiàn)其在股票市場上的再籌資。因此，證券監(jiān)管部門應(yīng)改革資源配置方式，改進對上市公司的考核評價指標(biāo)，以營業(yè)利潤作為考核公司盈利能力和經(jīng)營成果的主要指標(biāo)。這樣不僅可以防止上市公司利用計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)控利潤，還可以防止上市公司利用資產(chǎn)重組、地方政府越權(quán)減免所得稅及給予財政補貼等方式操縱盈余。同時加大監(jiān)管力度，強制上市公司披露會計選擇對利潤的影響程度。

強化資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的獨立審計

可變現(xiàn)凈值、可收回金額的計量通常是被審計單位管理當(dāng)局依據(jù)有關(guān)因素做出的估計，發(fā)生錯報的風(fēng)險較大，而上司公司對于資產(chǎn)減值的信息披露又是非常有限的。在被審單位管理當(dāng)局與會計信息使用者信息不對稱的前提下，就應(yīng)充分發(fā)揮會計師事務(wù)所和審計師事務(wù)所的作用，強化中介機構(gòu)特別是審計師職責(zé)，使其真正承擔(dān)起“經(jīng)濟警察”的職能。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)以應(yīng)有的職業(yè)謹慎態(tài)度計劃和實施審計上作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以評價被審計單位管理當(dāng)局對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提是否合理，披露是否充分。對計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)讓其提供計提的相關(guān)依據(jù)，認真核對，仔細分析，不能隨意認定。對因歷史問題無法提供相關(guān)依據(jù)的資產(chǎn)，或依自身知識水平不能確認的資產(chǎn)減值，可要求公司聘請評估機構(gòu)進行評估，并依據(jù)評估結(jié)果判定所計提的減值準(zhǔn)備等是否合規(guī)合理。

進一步健全、發(fā)展信息市場、價格市場

在當(dāng)前應(yīng)充分利用國家各級物價、工商管理、資產(chǎn)管理部門和獨立誠信的相關(guān)中介機構(gòu)、行業(yè)協(xié)會等所掌握的市場動態(tài)價格信息，通過建設(shè)現(xiàn)代信息技術(shù)網(wǎng)絡(luò)來定期公布有關(guān)資產(chǎn)、商品的市場價格信息，進一步完善現(xiàn)有的市場信息機制，以減少資產(chǎn)減值會計計量中的人為主觀因素，壓縮上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的濫用空間。同時建議會計規(guī)范和市場監(jiān)管部門明確界定“秘密準(zhǔn)備”的內(nèi)涵定義與外延范圍，制定具有可操作性的因低估資產(chǎn)所形成的秘密準(zhǔn)備與正常資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)，嚴禁上市公司濫用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而計提秘密準(zhǔn)備。

完善上市公司的治理結(jié)構(gòu)

無論是經(jīng)營業(yè)績好的公司，還是經(jīng)營業(yè)績差的公司，都需要在法人治理結(jié)構(gòu)方面狠下工夫，以此提高上市公司依法運作的自覺性和自律性，促使信息披露上作真正走上良性循環(huán)。因此，應(yīng)完善股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理人員的職能，加強股東會、監(jiān)事會及獨立董事的監(jiān)督職能，建立現(xiàn)代的企業(yè)制度。同時，加強信息的披露，上市公司所選擇的會計政策及會計政策的變更，變更的理由及其影響應(yīng)向各利益相關(guān)方披露，各利益相關(guān)者或監(jiān)事會有權(quán)要求管理當(dāng)局對不合理的會計政策做出解釋或予以披露。

加強會計人員的素質(zhì)教育，加大對違法、違規(guī)行為的處罰力度

會計人員應(yīng)當(dāng)認真學(xué)習(xí)和領(lǐng)會新會計準(zhǔn)則的精神實質(zhì)，主動學(xué)習(xí)，積極思考，大膽探索，注重實踐，不斷提高自身的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)水平，以此來提高自身的職業(yè)判斷能力。會計人員綜合素質(zhì)和能力的提高，不僅是資產(chǎn)減值會計的需要，也是整個會計變革的需要，是適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的需要。

對于那些破壞上市公司誠信、違反會計執(zhí)業(yè)道德的違法、違規(guī)行為應(yīng)當(dāng)加以處罰。加大對違法、違規(guī)會計行為的處罰力度，形成有法可依、有法必依、違法必糾、執(zhí)法必嚴的氛圍，嚴厲打擊利用會計手段造假的行為，從而真正規(guī)范上市公司的會計行為，保證上市公司的正常運作，維護公眾利益。另外，應(yīng)加大對違法違規(guī)責(zé)任人的處罰力度，打假要從嚴，處罰要具體到人，建立民事賠償制度，發(fā)揮“自律與他律”相結(jié)合的作用，才能保護好投資者，尤其是中小投資者的利益。

總之，資產(chǎn)減值會計是各國理論界和實務(wù)界都相當(dāng)關(guān)注的一個問題。在上個世紀末的西方，無論是在會計理論界還是在實務(wù)操作中，人們都認為資產(chǎn)的減值是不可避免的。但是由于資產(chǎn)減值的會計問題涉及較多技術(shù)上的難點，又需要會計人員可靠的職業(yè)判斷，所以資產(chǎn)減值的公允性成為評價減值會計的一個重要質(zhì)量特征。

[1]高澤林.企業(yè)資產(chǎn)減值會計制度存在的問題及完善建議.企業(yè)改革與管理.2017.6

[2]夏曉宇，胡林林，楊成文.資產(chǎn)減值會計研究.經(jīng)貿(mào)實踐.2017.5