陳雨薇　李皓瑾　王叢慶

基本背景

企業(yè)內部控制是指企業(yè)為了提高經營水平和質量，在內部管理運營過程中采取各種組織模式、執(zhí)行程序、調整評價方法，以實現(xiàn)企業(yè)經營效率和資源利用效率的提升，保障企業(yè)內部合理有效運行的一系列綜合管理內容。市場上施工企業(yè)以小型企業(yè)居多，并且大多長期缺少內部控制的意識和建設，存在大量的內部管理缺陷，其運行結構的脆弱性和不合理性容易導致企業(yè)經營異?；蚴　９恃芯啃⌒褪┕て髽I(yè)的內部控制體系，促進其內部管理水平的提高有利于增強其生存力和競爭力，促進市場經濟的穩(wěn)定與發(fā)展。

企業(yè)內部控制中的現(xiàn)狀及成因分析

（1）缺少明確的企業(yè)內部管理條例，監(jiān)督力度不足

該企業(yè)沒有明文條例進行內部責任制約，主要依靠默認的行業(yè)規(guī)則進行內部管理。企業(yè)對于績效和過失的評定以管理者臨時考量為主，缺乏一個可以長期參照的明確尺度。這種默認式的粗略規(guī)則面對具體管理問題和企業(yè)長期內部風險管理時就會因為沒有參考框架和執(zhí)行標準而顯得捉襟見肘。

該狀況的成因一是因為已有的默認規(guī)則能夠維持小企業(yè)的日?；具\行，使管理者忽略了隱藏的管理風險；二是由于歷史、資金和意識等現(xiàn)實因素限制，目前小型企業(yè)管理者的內部管理知識不夠專業(yè)和全面，沒有意識到內部控制的重要性；三是受社會人情風氣的影響，管理者不實施強力監(jiān)管在內部被視為倚重和信任員工的表現(xiàn)，使內部控制主要依靠道德支持而缺少制度支持。

（2）缺乏明確的員工職責劃分

該企業(yè)并未完全落實會計的職責分離原則，有時會出現(xiàn)按工程項目來劃分工作內容，導致出納、會計、主管會計的工作在同一工程中不可避免會出現(xiàn)集中于一人手中。這就帶來了互相監(jiān)督難、缺乏透明性、缺乏審計、企業(yè)只以合規(guī)性和事后檢查為主的管理瓶頸。

實際操作中出現(xiàn)該狀況的成因一是因為受用人成本高、人員不足的人力資源限制，不能做到一人一職；二是因為工程項目的會計事務相對復雜、工程建設持續(xù)時間長、每個工程具有特殊性、彼此相互獨立。如果按照職責來完成工作，會出現(xiàn)一個人難以同時進行多個項目連貫會計追蹤的現(xiàn)象，這就要求工程企業(yè)的會計職責劃分需要兼顧職責分離和工程項目分配。

（3）公司會計信息缺乏透明度

單一工程項目的會計工作集中于一人，其對應賬戶的資金變動與銀行短信通知內容僅由該職位人員掌握，使資金變動過程不透明，無法衡量真實合理性。管理者對于資金流向的監(jiān)管不嚴格，資金安全主要靠財務人員道德自控。

該現(xiàn)狀的成因一是因為前面所提的內部會計人員結構不合理，二是因為管理者內控風險意識薄弱，注重社會人情，給企業(yè)帶來了一定的財務風險隱患。

（4）缺乏全面的工程成本評估

目前該公司的工程項目成本管理是以事前基礎定模成本分析和事后成本核算為主，工程投標依靠管理者的個人經驗進行決策。預算評估體系較為單薄，沒有考慮隱藏風險因素和受實際情況影響后的成本變化。比如工程難度和招標方信譽度所帶來的風險成本；天氣狀況影響施工進度實際成本；道路施工過程中遇到計劃外擋路設施，需額外拆除填土的預算外支出。

該狀況成因一是由于企業(yè)規(guī)模小，，所以對于風險管理的意識還不夠強，難以做到事先控制，從而，且集中于單一項目，缺少企業(yè)整體風險評估，增加了企業(yè)的資金管理風險。

（5）部門之間控制聯(lián)系松散

該企業(yè)部門之間聯(lián)系松散，會計部門和工程部門相互獨立，缺乏溝通和相互監(jiān)督。工程部門只負責前期預算和中期施工，財務部門只負責工程后期工作交接和進行登賬。會計人員沒有充分發(fā)揮輔助預算決策和監(jiān)督價格合理的作用，工程項目人員沒有充分發(fā)揮協(xié)助最終成本核定和工程采購賬目監(jiān)督的作用。

該狀況成因一是由于綜合性人才不足，一般會計人員學習的是會計通識知識，缺乏專業(yè)性的建筑核算技能，工程人員只負責工程項目相關工作而缺乏專業(yè)會計素養(yǎng)。二是因為企業(yè)內部的部門構架關系不合理，強調分工忽略合作，沒有充分發(fā)揮內部積極協(xié)調作用。

針對企業(yè)現(xiàn)狀的完善措施

根據(jù)企業(yè)自身情況，制定內部管理條例

一個明確細致的管理條例是幫助企業(yè)實現(xiàn)良好內部控制的重要制度基礎。企業(yè)可首先依據(jù)現(xiàn)有的國家相關法律和條例，參考其它企業(yè)制度模版，擬定一個基本的內部控制框架。同時結合施工類企業(yè)的特征和自身情況，制定日常管理行為準則、明確各個崗位的職責劃分和責任追索，規(guī)范安全生產和文明施工，完善合理獎勵懲罰機制。把條例張貼于公司顯眼處，并把各職位的職責要求下發(fā)至員工個人，放置于易讀取處。維護一個行為準則氛圍，并長期積極落實于行動，為公司管理提供完善的制度支持。

（1）規(guī)范人員職能劃分，加強定時監(jiān)督

厘清企業(yè)會計人員之間職責劃分的疏漏點，削減單一會計人員手中出納和會計核算的交叉內容。在考慮特定會計人員對于一個工程會計連貫性追蹤的同時，可以調用另一個會計人員進行出納輔助和監(jiān)督。這樣就可以實現(xiàn)既按照工程劃分會計職能，又做到帳實分離形成監(jiān)督機制。企業(yè)管理人員也要重視定時監(jiān)督，查驗資金流向，增強私營企業(yè)從上而下的領導監(jiān)督力。并采用懲罰和獎勵機制，例如：獎金獎勵、實名表揚、模范員工榜，鼓勵員工恪守職責。

（2）實施嚴謹?shù)臅嬞Y料控制，運用互聯(lián)網應用核查

在健全了職責劃分之后，還要構建詳細的會計憑證控制，規(guī)范會計憑證的獲取與填制。嚴格控制每筆資金流向與賬目相對應，規(guī)定合理的憑證流轉程序，并進行憑證的復核審查。管理者可采取資料抽查方式，檢驗會計資料填制的嚴謹性。對于會計人員管理的對應工程資金賬戶和銀行業(yè)務流水信息通知，管理者不必局限于柜臺查詢和單人短信通知，可以積極運用當前各銀行的手機應用軟件，通過實時聯(lián)網查詢賬戶情況，增加賬戶的透明度和監(jiān)督力度。

（3）建立企業(yè)道德文化氛圍，提高人員專業(yè)素養(yǎng)

企業(yè)的職業(yè)道德責任始于最高管理層，不同的個體對于簡短的規(guī)范有不同的理解，此時需要管理者在行動中去擴充原則的實際要求。明確組織內部哪些行為符合要求，哪些違背要求，引導日常經營活動的秩序。同時管理者以身作則提高自身素養(yǎng)，完善企業(yè)管理思維，引導和監(jiān)管并舉，為企業(yè)管理奠定一個行為和道德基調。定期采取一定方式鼓勵員工繼續(xù)學習，提升會計人員的工程素養(yǎng)和工程人員的會計能力，加強內部團隊建設，適當設立活動增加凝聚力，適度關心員工生活，幫助企業(yè)形成良好人文環(huán)境氛圍，有利于減少違規(guī)現(xiàn)象的產生。

（4）加強部門聯(lián)系，進行全面成本評估和風險預測

管理者需要牢牢把握企業(yè)內部部門之間相互聯(lián)系、功能互補、相互監(jiān)督的作用，加強會計部門與工程管理科在工程成本預算決策方面的合作。會計人員可通過長期積累的項目事后成本合計，進行一定的歸納分類和計算平均工程支出，幫助工程預算部門更新實際成本資料，實現(xiàn)招投標預算的動態(tài)性和價格合理的監(jiān)督性。工程業(yè)務人員本身要多考慮天氣因素、實地路況等實際因素全面全面評估預算，協(xié)助會計部門或專業(yè)人員考察評估招標方的信用風險和企業(yè)自身資金鏈的安全，為管理者對會計定期核查提供實際資料輔助。使風險因素、實際成本、額外費用都納入評估預測范圍，降低企業(yè)運行風險和提高內部管理水平。

小結

小型施工企業(yè)的內部控制一定要結合企業(yè)自身現(xiàn)狀采取針對性措施，從企業(yè)管理的理論基礎到實踐過程一步步完善。首先要從管理者開始完善對于內部控制重要性的認識。其次制定明確可見、適合實際的規(guī)章制度，清晰地劃分人員職責。再者需要把制度落實到行動中去，促進部門相互合作并加強從上而下的定期監(jiān)督和部門之間的平行監(jiān)督。最后也要培養(yǎng)企業(yè)軟實力，鼓勵員工為個人和企業(yè)發(fā)展進行繼續(xù)教育學習，加強內部團隊建設，形成良好道德文化氛圍。這樣才能促進企業(yè)內部管理水平提高，為企業(yè)未來的發(fā)展奠定堅實內部基礎。