趙偉曉
稅務(wù) 財務(wù)會計 企業(yè)合并
引言
企業(yè)中的稅務(wù)會計主要為企業(yè)計算納稅數(shù)額,核算的方法在國家稅法中有著明文規(guī)定,而企業(yè)中的財務(wù)會計主要以提供經(jīng)營報表為主要工作,核算的規(guī)定也較為明確。在經(jīng)濟全球化的發(fā)展形勢下,需要企業(yè)的財務(wù)與稅務(wù)共同發(fā)展,并降低差異性。因此,為了保證財務(wù)與稅務(wù)的可持續(xù)發(fā)展,必須使二者之間更加規(guī)范化,并保持著密切的關(guān)系,這樣才能保證企業(yè)的發(fā)展。
稅務(wù)與財務(wù)會計關(guān)于企業(yè)合并的差異
(1)報告形式存在差異
雖然稅務(wù)與財務(wù)會計之間存在一定的聯(lián)系,但二者的報告形式存在一定差異。財務(wù)的會計在對外界提供企業(yè)資料時,需要在報告中除了需要全面體現(xiàn)出企業(yè)的經(jīng)營狀況與財務(wù)狀況,還需要詳細制作出企業(yè)的經(jīng)濟報表、負債表、利潤表等,幫助使用者做出對企業(yè)正確的決策。稅務(wù)會計的主要工作內(nèi)容是為企業(yè)進行核稅,所以稅務(wù)會計的報告形式主要是根據(jù)我國有關(guān)法律,正確計算出稅款,為稅務(wù)人員提供正確的信息。
(2)核算對象存在差異
稅務(wù)與財務(wù)會計之間的核算對象也存在著一定差異,稅務(wù)會計的核算對象主要是企業(yè)的資金納稅,包含企業(yè)的納稅申報、稅務(wù)核算等一系列的稅務(wù)工作,只要是有關(guān)稅務(wù)方面的工作,就是稅務(wù)會計的核算對象。財務(wù)會計的主要工作就是核算公司的財務(wù)情況,當(dāng)公司有財務(wù)方面的經(jīng)濟運動時,只要有關(guān)貨幣方面為主體的活動,都是財務(wù)會計的核算對象。
(3)計量屬性存在差異
由于稅務(wù)會計與財務(wù)會計的計量屬性中存在一定差異,導(dǎo)致稅務(wù)會計與財務(wù)會計之間本質(zhì)上有跟大的差別,雖然稅務(wù)會計要求將權(quán)責(zé)與收付實現(xiàn)制方結(jié)合到一起,但企業(yè)會計只是注重權(quán)責(zé)發(fā)生制,隨著新會計準(zhǔn)則的出臺,將會計的計量屬性中的歷史成本、重置成本等五個部分重新進行分配。但是稅務(wù)會計依然堅持歷史成本原則,維護稅務(wù)權(quán)益,為稅務(wù)方面的工作提供有力保障。
稅務(wù)與財務(wù)會計關(guān)于企業(yè)合并的協(xié)調(diào)方法
(1)協(xié)調(diào)二者之間的關(guān)系,降低差異
根據(jù)我國有關(guān)稅務(wù)法律規(guī)定,企業(yè)所得稅必須按照資產(chǎn)負債表債務(wù)法處理,以資產(chǎn)負債表作為基礎(chǔ),將企業(yè)的資產(chǎn)與負債賬面的計稅基礎(chǔ)作為應(yīng)納稅的計算方法,從而調(diào)整企業(yè)納稅的數(shù)額,保證納稅的公平,實現(xiàn)稅務(wù)與財務(wù)會計相協(xié)調(diào)的目標(biāo)。例如,在企業(yè)合并時,取得資產(chǎn)的賬面為4000萬元,計稅基礎(chǔ)為4200萬元,由于資金賬面的價值小于計稅基礎(chǔ),所以在計算納稅所得稅時應(yīng)該在利潤上增加200萬元,假設(shè)稅率為25%,那么應(yīng)該增加企業(yè)50萬納稅數(shù)額。在企業(yè)計算協(xié)調(diào)稅務(wù)與財務(wù)會計之間的差異時,企業(yè)需要注意減少差異處理之間的誤差,在目前我國在處理差異誤差時,主要會依靠會計人員的專業(yè)判斷,在判斷的過程中,不可避免的會發(fā)生判斷誤差,為了減少判斷誤差,企業(yè)應(yīng)該建立統(tǒng)一的差異計算方法。目前我國的會計稅法與會計準(zhǔn)則都相對穩(wěn)定,企業(yè)中如果在合并的過程中存在差異,差異的表現(xiàn)為合并方取得的資產(chǎn)會計賬面與計稅基礎(chǔ)之間的差額。
(2)融合二者之間的基礎(chǔ)內(nèi)容
稅務(wù)會計是會計中的一種,是稅務(wù)部門征收企業(yè)稅款的保證,隨著我國法律法規(guī)的不斷改變,稅務(wù)的政策也在不斷完善。稅務(wù)不是一項單獨的領(lǐng)域,只有與財務(wù)相結(jié)合才能發(fā)揮出作用。稅務(wù)會計不需要企業(yè)單獨設(shè)立部門,只需要結(jié)合財務(wù)會計的結(jié)果進行核算,就能計算出稅務(wù)數(shù)額。企業(yè)只需要根據(jù)現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則進行調(diào)整,以會計核算為基礎(chǔ),就能將財務(wù)會計與稅務(wù)會計聯(lián)系起來。財務(wù)會計與稅務(wù)會計之間的是存在一定聯(lián)系的,財務(wù)會計是稅務(wù)會計工作的基礎(chǔ),稅務(wù)會計能夠?qū)⒇攧?wù)會計的不足進行補充。融合財務(wù)與稅務(wù)會計之間的基礎(chǔ)內(nèi)容,能夠提高企業(yè)對于二者之間的管理水平和質(zhì)量,從而實現(xiàn)企業(yè)單位經(jīng)濟效益的最大化。
(3)完善理論體系
會計的理論體系是會計工作的基礎(chǔ),完善的理論體系能夠協(xié)調(diào)會計與稅務(wù)之間的關(guān)系,完善的理論體系有助于稅務(wù)方面的工作,在合并后的企業(yè)建立完善的理論體系,可以通過企業(yè)各部門主管的配合,使會計制度更加完善,例如,在企業(yè)中,要想完善會計理論體系,需要企業(yè)提高對會計制度的重視程度,根據(jù)企業(yè)現(xiàn)有的會計制度,開展稅收部門與財政部門的協(xié)調(diào)會議,在會議中兩個部門根據(jù)現(xiàn)有問題展開討論,通過討論,完善現(xiàn)有的稅收體系,在新體系應(yīng)用一段時間之后,兩個部門在開一次會議,總結(jié)新體系的缺點并完善。隨著會計管理體系的不斷完善,實現(xiàn)企業(yè)的稅務(wù)財務(wù)的協(xié)調(diào)發(fā)展,以便企業(yè)能夠更好的發(fā)展。
(4)以實質(zhì)重于形式為原則
目前我國的稅務(wù)會計雖然將權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制結(jié)合到一起,但本質(zhì)還是遵循著以實質(zhì)重于形式的原則。要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告,不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。利用這一原則,減少由于制度不同導(dǎo)致的差異存在,對企業(yè)進行合理收稅。因此,在企業(yè)合并稅務(wù)與財務(wù)會計方面時,需要堅持以實質(zhì)重于形式為原則,體現(xiàn)這一原則的重要性,堅持以會計原則為導(dǎo)向,保證企業(yè)財務(wù)的正常發(fā)展。
結(jié)論
企業(yè)財務(wù)與稅務(wù)會計進行合并后,需要企業(yè)完善二者之間的理論體系,促進獨立稅務(wù)會計的發(fā)展,促進企業(yè)規(guī)范化、科學(xué)化的發(fā)展,規(guī)范企業(yè)財務(wù)工作,加強稅務(wù)部門與財務(wù)部門的溝通,進一步實現(xiàn)稅務(wù)、財務(wù)的協(xié)調(diào)發(fā)展,提高企業(yè)的整體管理水平,促進企業(yè)的財務(wù)與稅務(wù)會計端正工作態(tài)度,使企業(yè)隨著會計體系的改進而不斷發(fā)展,更加具有市場競爭力。