趙偉曉
稅務(wù) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 企業(yè)合并
引言
企業(yè)中的稅務(wù)會(huì)計(jì)主要為企業(yè)計(jì)算納稅數(shù)額,核算的方法在國(guó)家稅法中有著明文規(guī)定,而企業(yè)中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要以提供經(jīng)營(yíng)報(bào)表為主要工作,核算的規(guī)定也較為明確。在經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展形勢(shì)下,需要企業(yè)的財(cái)務(wù)與稅務(wù)共同發(fā)展,并降低差異性。因此,為了保證財(cái)務(wù)與稅務(wù)的可持續(xù)發(fā)展,必須使二者之間更加規(guī)范化,并保持著密切的關(guān)系,這樣才能保證企業(yè)的發(fā)展。
稅務(wù)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)于企業(yè)合并的差異
(1)報(bào)告形式存在差異
雖然稅務(wù)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間存在一定的聯(lián)系,但二者的報(bào)告形式存在一定差異。財(cái)務(wù)的會(huì)計(jì)在對(duì)外界提供企業(yè)資料時(shí),需要在報(bào)告中除了需要全面體現(xiàn)出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況與財(cái)務(wù)狀況,還需要詳細(xì)制作出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)報(bào)表、負(fù)債表、利潤(rùn)表等,幫助使用者做出對(duì)企業(yè)正確的決策。稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要工作內(nèi)容是為企業(yè)進(jìn)行核稅,所以稅務(wù)會(huì)計(jì)的報(bào)告形式主要是根據(jù)我國(guó)有關(guān)法律,正確計(jì)算出稅款,為稅務(wù)人員提供正確的信息。
(2)核算對(duì)象存在差異
稅務(wù)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的核算對(duì)象也存在著一定差異,稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象主要是企業(yè)的資金納稅,包含企業(yè)的納稅申報(bào)、稅務(wù)核算等一系列的稅務(wù)工作,只要是有關(guān)稅務(wù)方面的工作,就是稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要工作就是核算公司的財(cái)務(wù)情況,當(dāng)公司有財(cái)務(wù)方面的經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng)時(shí),只要有關(guān)貨幣方面為主體的活動(dòng),都是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象。
(3)計(jì)量屬性存在差異
由于稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性中存在一定差異,導(dǎo)致稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間本質(zhì)上有跟大的差別,雖然稅務(wù)會(huì)計(jì)要求將權(quán)責(zé)與收付實(shí)現(xiàn)制方結(jié)合到一起,但企業(yè)會(huì)計(jì)只是注重權(quán)責(zé)發(fā)生制,隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái),將會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性中的歷史成本、重置成本等五個(gè)部分重新進(jìn)行分配。但是稅務(wù)會(huì)計(jì)依然堅(jiān)持歷史成本原則,維護(hù)稅務(wù)權(quán)益,為稅務(wù)方面的工作提供有力保障。
稅務(wù)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)于企業(yè)合并的協(xié)調(diào)方法
(1)協(xié)調(diào)二者之間的關(guān)系,降低差異
根據(jù)我國(guó)有關(guān)稅務(wù)法律規(guī)定,企業(yè)所得稅必須按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法處理,以資產(chǎn)負(fù)債表作為基礎(chǔ),將企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債賬面的計(jì)稅基礎(chǔ)作為應(yīng)納稅的計(jì)算方法,從而調(diào)整企業(yè)納稅的數(shù)額,保證納稅的公平,實(shí)現(xiàn)稅務(wù)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相協(xié)調(diào)的目標(biāo)。例如,在企業(yè)合并時(shí),取得資產(chǎn)的賬面為4000萬元,計(jì)稅基礎(chǔ)為4200萬元,由于資金賬面的價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ),所以在計(jì)算納稅所得稅時(shí)應(yīng)該在利潤(rùn)上增加200萬元,假設(shè)稅率為25%,那么應(yīng)該增加企業(yè)50萬納稅數(shù)額。在企業(yè)計(jì)算協(xié)調(diào)稅務(wù)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的差異時(shí),企業(yè)需要注意減少差異處理之間的誤差,在目前我國(guó)在處理差異誤差時(shí),主要會(huì)依靠會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷,在判斷的過程中,不可避免的會(huì)發(fā)生判斷誤差,為了減少判斷誤差,企業(yè)應(yīng)該建立統(tǒng)一的差異計(jì)算方法。目前我國(guó)的會(huì)計(jì)稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都相對(duì)穩(wěn)定,企業(yè)中如果在合并的過程中存在差異,差異的表現(xiàn)為合并方取得的資產(chǎn)會(huì)計(jì)賬面與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。
(2)融合二者之間的基礎(chǔ)內(nèi)容
稅務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)中的一種,是稅務(wù)部門征收企業(yè)稅款的保證,隨著我國(guó)法律法規(guī)的不斷改變,稅務(wù)的政策也在不斷完善。稅務(wù)不是一項(xiàng)單獨(dú)的領(lǐng)域,只有與財(cái)務(wù)相結(jié)合才能發(fā)揮出作用。稅務(wù)會(huì)計(jì)不需要企業(yè)單獨(dú)設(shè)立部門,只需要結(jié)合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的結(jié)果進(jìn)行核算,就能計(jì)算出稅務(wù)數(shù)額。企業(yè)只需要根據(jù)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整,以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ),就能將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)聯(lián)系起來。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的是存在一定聯(lián)系的,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是稅務(wù)會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ),稅務(wù)會(huì)計(jì)能夠?qū)⒇?cái)務(wù)會(huì)計(jì)的不足進(jìn)行補(bǔ)充。融合財(cái)務(wù)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的基礎(chǔ)內(nèi)容,能夠提高企業(yè)對(duì)于二者之間的管理水平和質(zhì)量,從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)單位經(jīng)濟(jì)效益的最大化。
(3)完善理論體系
會(huì)計(jì)的理論體系是會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ),完善的理論體系能夠協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)與稅務(wù)之間的關(guān)系,完善的理論體系有助于稅務(wù)方面的工作,在合并后的企業(yè)建立完善的理論體系,可以通過企業(yè)各部門主管的配合,使會(huì)計(jì)制度更加完善,例如,在企業(yè)中,要想完善會(huì)計(jì)理論體系,需要企業(yè)提高對(duì)會(huì)計(jì)制度的重視程度,根據(jù)企業(yè)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)制度,開展稅收部門與財(cái)政部門的協(xié)調(diào)會(huì)議,在會(huì)議中兩個(gè)部門根據(jù)現(xiàn)有問題展開討論,通過討論,完善現(xiàn)有的稅收體系,在新體系應(yīng)用一段時(shí)間之后,兩個(gè)部門在開一次會(huì)議,總結(jié)新體系的缺點(diǎn)并完善。隨著會(huì)計(jì)管理體系的不斷完善,實(shí)現(xiàn)企業(yè)的稅務(wù)財(cái)務(wù)的協(xié)調(diào)發(fā)展,以便企業(yè)能夠更好的發(fā)展。
(4)以實(shí)質(zhì)重于形式為原則
目前我國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)雖然將權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制結(jié)合到一起,但本質(zhì)還是遵循著以實(shí)質(zhì)重于形式的原則。要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,不僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。利用這一原則,減少由于制度不同導(dǎo)致的差異存在,對(duì)企業(yè)進(jìn)行合理收稅。因此,在企業(yè)合并稅務(wù)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面時(shí),需要堅(jiān)持以實(shí)質(zhì)重于形式為原則,體現(xiàn)這一原則的重要性,堅(jiān)持以會(huì)計(jì)原則為導(dǎo)向,保證企業(yè)財(cái)務(wù)的正常發(fā)展。
結(jié)論
企業(yè)財(cái)務(wù)與稅務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行合并后,需要企業(yè)完善二者之間的理論體系,促進(jìn)獨(dú)立稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展,促進(jìn)企業(yè)規(guī)范化、科學(xué)化的發(fā)展,規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)工作,加強(qiáng)稅務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門的溝通,進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)稅務(wù)、財(cái)務(wù)的協(xié)調(diào)發(fā)展,提高企業(yè)的整體管理水平,促進(jìn)企業(yè)的財(cái)務(wù)與稅務(wù)會(huì)計(jì)端正工作態(tài)度,使企業(yè)隨著會(huì)計(jì)體系的改進(jìn)而不斷發(fā)展,更加具有市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。