潘小霞

在新常態(tài)、新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，我國(guó)各行各業(yè)企事業(yè)單位面臨審計(jì)工作創(chuàng)新挑戰(zhàn)與機(jī)遇，如何建設(shè)好審計(jì)制度、優(yōu)化審計(jì)模式、把握審計(jì)質(zhì)量成為關(guān)鍵，本文專門以建筑行業(yè)為例，探討了他們?cè)诋?dāng)下審計(jì)工作中所面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)、指出問題，并結(jié)合具體案例給出企業(yè)審計(jì)工作的創(chuàng)新發(fā)展策略。

審計(jì)工作 建筑企業(yè) 問題

創(chuàng)新 竣工結(jié)算審計(jì)質(zhì)量控制

我國(guó)建筑企業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展現(xiàn)狀及存在問題

（1）現(xiàn)狀

在新常態(tài)下，我國(guó)建筑行業(yè)已經(jīng)跨人新時(shí)代，基本樹立了牢固的、扎實(shí)的創(chuàng)新、綠色、協(xié)調(diào)、開發(fā)與共享發(fā)展體系，并厚植發(fā)展優(yōu)勢(shì)，大跨步進(jìn)入改革期。結(jié)合現(xiàn)實(shí)中建筑行業(yè)與房地產(chǎn)市場(chǎng)發(fā)展態(tài)勢(shì)，本文就總結(jié)出以下兩點(diǎn)行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展現(xiàn)狀。

1.按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局相關(guān)數(shù)據(jù)，從2015年開始全國(guó)建筑業(yè)總產(chǎn)值在190000億元左右，房地產(chǎn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)增速放緩，其年增長(zhǎng)量在2.3%左右。目前（2017年）全國(guó)建筑業(yè)房屋施工建筑總面積在125億m'左右，這一數(shù)字照比2016年降低了0.8%，比2015年降低了1.2%，而在房屋新開工面積上則相比2014年降低巧%左右，這說明國(guó)家的房地產(chǎn)投資增速正處于明顯回落狀態(tài)，對(duì)于建筑行業(yè)而言，他們的審計(jì)工作內(nèi)容與工作量也發(fā)生了較大變化。

2.“營(yíng)改增”時(shí)代的到來也預(yù)示著國(guó)家稅制改革已經(jīng)大跨步向前邁進(jìn)，從2016年5月1日開始，國(guó)家建筑行業(yè)的增值稅稅率已經(jīng)變化為11%，相比之前增加了7.4%，這一大幅度的數(shù)字變化對(duì)于眾多建筑企業(yè)而言無疑是一場(chǎng)巨大的挑戰(zhàn)，優(yōu)勝劣汰法則在建筑行業(yè)中將變得更加嚴(yán)苛。所以對(duì)于建筑企業(yè)來說，他們必須要重新審視自己的財(cái)務(wù)管理與審計(jì)工作內(nèi)容，盡可能規(guī)避各方面經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，從資金風(fēng)險(xiǎn)、招投標(biāo)、施工、安全保障與質(zhì)量控制等多方面來實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作強(qiáng)化，滿足審計(jì)質(zhì)量控制要求，為企業(yè)能夠在市場(chǎng)中持續(xù)生存下去提供多方保障。

（2）存在問題

結(jié)合上文所描述現(xiàn)狀可以看到，國(guó)內(nèi)建筑企業(yè)審計(jì)工作必然在多個(gè)方面存在現(xiàn)實(shí)問題，這些問題也必然會(huì)影響到他們的未來經(jīng)濟(jì)效益與健康發(fā)展。

1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性與客觀性

當(dāng)前許多建筑企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)嚴(yán)重缺乏獨(dú)立性與客觀性。舉例來說，許多建筑企業(yè)將審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置于財(cái)務(wù)部門中，專門負(fù)責(zé)監(jiān)察、紀(jì)檢、法律合署辦公工作，屬于企業(yè)財(cái)務(wù)部門的附屬機(jī)構(gòu)。根據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，全國(guó)所有建筑企業(yè)中單獨(dú)設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)不足40%，由于缺乏獨(dú)立性，所以許多審計(jì)工作無法做到真實(shí)客觀，其可發(fā)揮的審計(jì)有效性與客觀性也有待商榷。正常來講，審計(jì)機(jī)構(gòu)是必須獨(dú)立的，這樣才能確保他們對(duì)企業(yè)進(jìn)行多層次、全過程的審計(jì)監(jiān)督與審計(jì)內(nèi)容協(xié)調(diào)，但某些企業(yè)的這種審計(jì)機(jī)構(gòu)附屬性設(shè)置則嚴(yán)重影響了其機(jī)構(gòu)價(jià)值的增值效用，而業(yè)務(wù)管理方面也被企業(yè)董事會(huì)所約束，其內(nèi)部審計(jì)客觀性又一次被掩蓋，無法有效凸顯內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告層次與發(fā)展優(yōu)勢(shì)。

2.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏規(guī)范化體系

當(dāng)前國(guó)內(nèi)的諸多建筑企業(yè)會(huì)建立圍繞企業(yè)規(guī)范的單項(xiàng)審計(jì)工作制度，它遵循《審計(jì)檔案管理方法》、《內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》等等，若要遵守這些規(guī)范就要求建筑企業(yè)必須擁有良好的審計(jì)規(guī)范化體系和職業(yè)道德操守，這樣才有利于企業(yè)后續(xù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、基建科研審計(jì)等等專項(xiàng)審計(jì)制度工作的有效開展。但實(shí)際上，許多建筑企業(yè)由于疏忽了這一方面的工作重要性，并沒有建立專門的特派審計(jì)組，也沒有相應(yīng)的管理、考核辦法，無法實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度的有效遵守與實(shí)施，從某種程度上忽略了審計(jì)規(guī)范化體系建設(shè)的完善性與約束性。而從另一方面來看，目前許多建筑企業(yè)沒有指定一套規(guī)范化的審計(jì)質(zhì)量相關(guān)制度，所以他們?cè)诿鎸?duì)建筑項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量控制問題方面往往是束手無策。因此建筑企業(yè)在未來應(yīng)該思考如何構(gòu)建一套完善的審計(jì)質(zhì)量控制辦法，并加強(qiáng)后續(xù)審計(jì)制度與審計(jì)結(jié)果公示制度，即構(gòu)建適合于行業(yè)自身發(fā)展的《建筑行業(yè)審計(jì)質(zhì)量控制手冊(cè)》。

我國(guó)建筑企業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的創(chuàng)新發(fā)展策略

建筑企業(yè)作為我國(guó)國(guó)家發(fā)展的支柱型產(chǎn)業(yè)，其內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制也要跟進(jìn)時(shí)代發(fā)展，做到與時(shí)俱進(jìn)、始終保持創(chuàng)新發(fā)展?fàn)顟B(tài)，逐步滿足內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)健全，推動(dòng)機(jī)構(gòu)適應(yīng)新常態(tài)、新經(jīng)濟(jì)形式轉(zhuǎn)變，最大限度提升建筑企業(yè)本身的經(jīng)營(yíng)管理效益與發(fā)展質(zhì)量。為此，本文也提出了幾點(diǎn)基于建筑企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展策略。

（1）健全化建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度

建筑企業(yè)一定要遵照國(guó)家國(guó)資委、審計(jì)署相關(guān)部門工作部署來健全、完善自身內(nèi)部審計(jì)制度。具體來講，建筑企業(yè)應(yīng)該全面執(zhí)行《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》體系相關(guān)要點(diǎn)，明確審計(jì)機(jī)構(gòu)職責(zé)及管轄權(quán)利范圍，為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員創(chuàng)造良好的工作環(huán)境，保證審計(jì)工作的專業(yè)化高水平。再者，建筑企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)底稿一定要遵循細(xì)致性、嚴(yán)肅性基本原則，保證審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)化，同時(shí)充分夯實(shí)審計(jì)證據(jù)，做到審計(jì)評(píng)價(jià)全面、客觀、公正。而在新常態(tài)下，建筑企業(yè)也要多多借鑒其它行業(yè)企業(yè)管理策略，結(jié)合自身需求思考重新制定審計(jì)工作高度，提出審計(jì)工作新要求與新標(biāo)準(zhǔn)，保證自身企業(yè)內(nèi)部各個(gè)管理業(yè)務(wù)部門的相互協(xié)作良好，實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度的有效完善與修訂。

（2）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)優(yōu)質(zhì)建設(shè)

建筑企業(yè)應(yīng)該在保證完善審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置保障基礎(chǔ)之上，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的優(yōu)質(zhì)化建設(shè)。要結(jié)合企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等等上層結(jié)構(gòu)來共同探討企業(yè)責(zé)任分配問題，最好實(shí)施三權(quán)分立，在董事會(huì)下設(shè)立專門的審計(jì)委員會(huì)，首先保證審計(jì)部門的獨(dú)立性。然后再結(jié)合內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)際工作內(nèi)容來實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)工作內(nèi)容的真正、準(zhǔn)確監(jiān)督，發(fā)揮獨(dú)立審計(jì)部門的應(yīng)有作用。從根本上保障審計(jì)部門審計(jì)工作客觀性，這樣才能做到對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的有效管理和準(zhǔn)確考核。

（3）創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)工作模式

傳統(tǒng)建筑企業(yè)在自身內(nèi)部審計(jì)工作模式方面創(chuàng)新性不足，這讓企業(yè)缺乏了審計(jì)工作長(zhǎng)久活力。由于傳統(tǒng)審計(jì)模式僅僅注重經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，所以其所獲得的審計(jì)結(jié)果也相對(duì)單一，無法滿足企業(yè)的綜合多元化發(fā)展需求。從現(xiàn)實(shí)發(fā)展來看，當(dāng)前建筑企業(yè)還應(yīng)該主推產(chǎn)品項(xiàng)目質(zhì)量審計(jì)與經(jīng)濟(jì)審計(jì)，然后思考風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，逐漸擴(kuò)大審計(jì)類型及審計(jì)監(jiān)管范圍，最終實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的全面覆蓋。當(dāng)然，在該過程中審計(jì)工作人員也必須做到自身水平不斷提高，明確企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制相關(guān)要點(diǎn)，結(jié)合企業(yè)管理結(jié)構(gòu)及資源實(shí)際狀況進(jìn)行審計(jì)工作內(nèi)容合理優(yōu)化，保證且有管理制度逐步健全。為此，建筑企業(yè)還需要不斷創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)新模式，例如加入全過程監(jiān)督企業(yè)運(yùn)用狀況審計(jì)、分階段落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，結(jié)合創(chuàng)新審計(jì)模式豐富健全自身的全方位審計(jì)體系，保證企業(yè)發(fā)展始終處于可操控范圍內(nèi)。當(dāng)然，企業(yè)也需要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)管理之于企業(yè)綜合管理保駕護(hù)航的積極作用，改變企業(yè)原有的離任經(jīng)濟(jì)審計(jì)模式，而逐漸拓展到全面經(jīng)濟(jì)審計(jì)職能范圍內(nèi)，保證審計(jì)工作內(nèi)容、時(shí)間安排到位，并嚴(yán)格遵循應(yīng)審盡審的基本原則。嚴(yán)格來講，傳統(tǒng)企業(yè)的事后審計(jì)雖然也能起到一定監(jiān)督作用，但它卻不能改變?nèi)魏维F(xiàn)狀，而當(dāng)前的審計(jì)工作則應(yīng)該做到動(dòng)態(tài)化，貫穿于事前、事中與事后，構(gòu)建企業(yè)的內(nèi)部專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目，并做到不定期、不定范圍的企業(yè)自查與專項(xiàng)審計(jì)工作，如此操作才能最準(zhǔn)確、最快發(fā)現(xiàn)企業(yè)中可能潛藏的諸多不利風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合審計(jì)操作實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)防控，全面提高審計(jì)工作的時(shí)效性。

（4）完善落實(shí)責(zé)任審計(jì)追責(zé)機(jī)制

最后建筑企業(yè)必須要做到完善落實(shí)基于責(zé)任審計(jì)的追責(zé)機(jī)制，并大力推廣該機(jī)制，在實(shí)踐操作中不斷優(yōu)化其機(jī)制整改力度，并對(duì)其審計(jì)結(jié)果進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)?？紤]到建筑企業(yè)本身所涉及領(lǐng)域比較多，工作要點(diǎn)非常繁多，所以完善落實(shí)責(zé)任追責(zé)機(jī)制是很有必要的，因?yàn)樗軌驅(qū)崿F(xiàn)對(duì)審計(jì)監(jiān)督的有效強(qiáng)化，也能在一定程度上分析、總結(jié)問題，并抓住工作重點(diǎn)，為企業(yè)羅列各個(gè)環(huán)節(jié)的重點(diǎn)突出問題，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)實(shí)施項(xiàng)目中難點(diǎn)、熱點(diǎn)的有效把握，保證審計(jì)工作有針對(duì)性、有深度且有成效。在建筑企業(yè)中，一定要結(jié)合責(zé)任追責(zé)機(jī)制來落實(shí)成果，并配合審計(jì)結(jié)果來整改企業(yè)管理相關(guān)舉措，發(fā)揮獎(jiǎng)懲機(jī)制功能效用，做到獎(jiǎng)懲分明。當(dāng)然，建筑企業(yè)也應(yīng)該圍繞審計(jì)結(jié)果建立審計(jì)報(bào)告公開制度，公布企業(yè)項(xiàng)目產(chǎn)品關(guān)鍵信息，保證自身審計(jì)管理工作順利推進(jìn)。

案例分析

建筑企業(yè)必須要做到產(chǎn)品質(zhì)量第一，所以審計(jì)質(zhì)量控制應(yīng)該成為他們審計(jì)工作乃至整體工作的生命線，這里以某建筑企業(yè)的建筑工程項(xiàng)目為例，簡(jiǎn)單探討了他們?cè)陧?xiàng)目竣工結(jié)算過程中審計(jì)質(zhì)量的創(chuàng)新控制措施。

（1）某建筑企業(yè)工程項(xiàng)目概述

某建筑企業(yè)2017年施工完成了一項(xiàng)民用建筑工程，在竣工計(jì)算期間要進(jìn)行工程項(xiàng)目審計(jì)，解決在施工中已經(jīng)出現(xiàn)的設(shè)計(jì)變更、工程量清單漏項(xiàng)以及工程質(zhì)量等等問題。在竣工結(jié)算審計(jì)工作中，他們就遭遇了委托審計(jì)合同約定責(zé)任與義務(wù)不明確、委托審計(jì)付費(fèi)模式不合理、審計(jì)費(fèi)用承擔(dān)方式弊端等等現(xiàn)實(shí)問題，究其原因還是因?yàn)樵摴こ添?xiàng)目在竣工后所存在的竣工結(jié)算審計(jì)信息不對(duì)稱問題所造成，所以該建筑企業(yè)必須要針對(duì)該工程項(xiàng)目進(jìn)行結(jié)算竣工審計(jì)質(zhì)量?jī)?yōu)化，以求解決上述問題。

（2）某建筑企業(yè)工程項(xiàng)目的竣工結(jié)算審計(jì)質(zhì)量創(chuàng)新控制策略

從狹義角度來看，竣工結(jié)算審計(jì)業(yè)務(wù)工作質(zhì)量應(yīng)該成為建筑企業(yè)所最為關(guān)注的環(huán)節(jié)，因?yàn)樗P(guān)系到企業(yè)的收尾工作與整體效益收入進(jìn)度，所以竣工結(jié)算質(zhì)量必須保證高水平，如此才能減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。某建筑企業(yè)為了做到這一點(diǎn)，采取了以下兩點(diǎn)做法。

1.加強(qiáng)對(duì)建設(shè)工程施工合同的質(zhì)量控制

為了保證解決竣工結(jié)算審計(jì)問題，該建筑企業(yè)希望加強(qiáng)對(duì)建設(shè)工程施工合同的有效質(zhì)量控制。重新審批了合同的合法性與審批手續(xù)的完備健全性，然后對(duì)合同雙方的責(zé)任權(quán)益失衡狀態(tài)進(jìn)行了重新權(quán)衡，希望做到重新審計(jì)制約，明確其合同法律責(zé)任以達(dá)到補(bǔ)救某些合同缺陷，避免在竣工決算審計(jì)工作中再次發(fā)現(xiàn)歧義，影響溝通。

再一點(diǎn)，該企業(yè)采取了特殊約定方法來制約已經(jīng)發(fā)生于竣工結(jié)算審計(jì)工作中的施工單位不良行為，懲罰某些工程審減額超過20%的施工單位在3-5年不可承包本單位工程項(xiàng)目，并將其中的10%作為審計(jì)費(fèi)用由施工單位承擔(dān)，由此也是對(duì)結(jié)算竣工審計(jì)質(zhì)量起到有效保障作用。為了進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量，該企業(yè)還結(jié)合竣工結(jié)算審計(jì)相關(guān)內(nèi)容復(fù)數(shù)了合同價(jià)款組成明細(xì)，清晰化了竣工結(jié)算審計(jì)關(guān)鍵數(shù)據(jù)，也是對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量的一種間接優(yōu)化。

2.加強(qiáng)對(duì)竣工結(jié)算審計(jì)費(fèi)用的精算

該建筑企業(yè)加強(qiáng)了對(duì)竣工結(jié)算審計(jì)費(fèi)用的精算。他們意識(shí)到不能僅僅按照審減額提成來約束竣工結(jié)算審計(jì)質(zhì)量，還應(yīng)該結(jié)合當(dāng)?shù)卣?，順?yīng)當(dāng)?shù)貙徲?jì)市場(chǎng)規(guī)范要求來制定一個(gè)相對(duì)動(dòng)態(tài)的竣工結(jié)算審計(jì)計(jì)費(fèi)方式。按照當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況首先制定一個(gè)折扣系數(shù)，這里假設(shè)其系數(shù)為0.04，則給出以下竣工結(jié)算審計(jì)計(jì)費(fèi)公式為：

審計(jì)費(fèi)用=折扣系數(shù)0.04*Ln審定后金額+（施工單位送審計(jì)金額-審定后金額）*按審減額提取的比例系數(shù)

結(jié)合上述計(jì)算公式對(duì)該建筑企業(yè)工程項(xiàng)目的竣工結(jié)算金額進(jìn)行計(jì)算，可有效提取其中審計(jì)費(fèi)用，保證審計(jì)質(zhì)量?jī)?yōu)化，也保證工程項(xiàng)目中各個(gè)主體都能明晰自身利益，提高審計(jì)結(jié)果的公平公正性。

總結(jié)

總而言之，我國(guó)企事業(yè)單位應(yīng)該積極把握審計(jì)工作內(nèi)容，通過理論實(shí)踐有效指出其中所存在的現(xiàn)實(shí)問題，并給出創(chuàng)新審計(jì)工作策略，保證審計(jì)質(zhì)量?jī)?yōu)質(zhì)的同時(shí)也嚴(yán)格遵循科學(xué)化發(fā)展規(guī)律，保證企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)建設(shè)的長(zhǎng)久化良性發(fā)展。

[1]姜風(fēng).淺究我國(guó)企事業(yè)單位審計(jì)工作的問題與創(chuàng)新[J].中國(guó)外資（下半月），2012（12）：257.