康璇 陳滿華 張欣媛

摘 要：中國(guó)對(duì)緬甸投資日益加強(qiáng)，盡管兩國(guó)都以不同的方式參與了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)趨同發(fā)展，但兩國(guó)間會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異仍然巨大，會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱，加劇了兩國(guó)商貿(mào)往來(lái)的交易成本。本文就兩國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中或有事項(xiàng)的概念、核算范圍、確認(rèn)計(jì)量和披露等方面，對(duì)兩國(guó)或有事項(xiàng)進(jìn)行比較。旨在讓信息使用者能夠方便有效的了解企業(yè)的會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)狀況，做出正確的投資經(jīng)營(yíng)決策；協(xié)調(diào)中緬兩國(guó)間會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，在分析這些差異及其成原因的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步促進(jìn)兩國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的實(shí)現(xiàn)。

關(guān)鍵詞：中緬；或有事項(xiàng)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較

一、研究背景

1.中緬經(jīng)濟(jì)走廊的建設(shè)

世界經(jīng)濟(jì)的兩大特點(diǎn)為區(qū)域、經(jīng)濟(jì)全球化。2011年建立中國(guó)東盟自由貿(mào)易區(qū)，而后我國(guó)于2015年提出一帶一路的設(shè)想。近日我國(guó)外交部長(zhǎng)王毅訪緬時(shí)提出建設(shè)人字型中緬經(jīng)濟(jì)走廊倡議，緬方積極回應(yīng)。均給予兩國(guó)經(jīng)濟(jì)合作以政策支持。

2.中緬經(jīng)貿(mào)往來(lái)密切

據(jù)緬甸商務(wù)部網(wǎng)站數(shù)據(jù)，2017財(cái)年第二季度，緬甸與中國(guó)的貿(mào)易總額超過(guò)28億美元，中國(guó)繼續(xù)保持了緬甸第一大貿(mào)易伙伴地位。中緬雙方2011-2012財(cái)年至2016-2017財(cái)年兩國(guó)貿(mào)易總額分別為50億美元、49.6億美元、70.3億美元、97.1億美元、109億美元和108億美元，緬中貿(mào)易總額連年遞增，中緬經(jīng)貿(mào)往來(lái)密切。[1]

3.中緬會(huì)計(jì)發(fā)展水平和準(zhǔn)則存在差異

兩國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展水平差距顯著。在緬甸，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平低，政治環(huán)境不穩(wěn)定，成型的會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系尚未形成；而中國(guó)，已形成較為完備成熟的會(huì)計(jì)體系。

兩國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在較大差異。緬甸現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為緬甸會(huì)計(jì)委員會(huì)于2010年引進(jìn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則（2010年），并結(jié)合國(guó)情對(duì)其進(jìn)行一系列的改革，緬甸對(duì)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的引用是滯后的。中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于2006年發(fā)布，為適應(yīng)本國(guó)企業(yè)和資本市場(chǎng)發(fā)展的實(shí)際需要，同時(shí)實(shí)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)趨同而進(jìn)行了不斷修訂，進(jìn)而形成現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。[2]

二、研究現(xiàn)狀

學(xué)者對(duì)中國(guó)—東盟會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的研究比較深入，梁淑紅和翟羽佳（2011）站在制度變遷的角度，研究了中國(guó)—東盟會(huì)計(jì)區(qū)域協(xié)調(diào)機(jī)制問(wèn)題，同時(shí)就我國(guó)現(xiàn)狀提出相應(yīng)的策略，陳紅和唐滔智（2009）從會(huì)計(jì)環(huán)境的角度來(lái)分析會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)，闡述了會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的必要性，提出中國(guó)與東盟會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的創(chuàng)新性思路。但大多數(shù)對(duì)東盟會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)研究都是概念性的，僅涉及了協(xié)調(diào)的必要性、策略和思路等問(wèn)題，而且缺乏深入。只有極少數(shù)學(xué)者研究了中緬具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較與協(xié)調(diào)問(wèn)題，其中，僅有蔣峻松（2012）對(duì)兩國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)及資產(chǎn)減值等做了對(duì)比研究，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)進(jìn)行了研究；劉李福和解凈宇（2014）對(duì)中緬經(jīng)貿(mào)往來(lái)中會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)與合作提出具體見(jiàn)解?？梢?jiàn)對(duì)中緬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較和協(xié)調(diào)仍然缺乏系統(tǒng)的研究。

三、研究意義

或有事項(xiàng)普遍存在于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，隨市場(chǎng)不穩(wěn)定、競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)的加強(qiáng)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的增加而增加?；蛴惺马?xiàng)的不確定性影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展；或有事項(xiàng)的滯后性和隱秘性影響企業(yè)的財(cái)務(wù)質(zhì)量和財(cái)務(wù)狀況；或有事項(xiàng)可能會(huì)造成在未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入流出，影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的確認(rèn)和未來(lái)現(xiàn)金流量，影響企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和防范。對(duì)或有事項(xiàng)進(jìn)行比較研究旨在讓信息使用者能方便有效的了解企業(yè)會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)狀況，做出正確的投資經(jīng)營(yíng)決策。[3]

云南與緬甸接壤，擁有獨(dú)特的區(qū)位優(yōu)勢(shì)，且作為人字形經(jīng)濟(jì)走廊起點(diǎn)，對(duì)中緬兩國(guó)或有事項(xiàng)進(jìn)行比較研究，首先能為云南發(fā)揮先鋒作用提供理論支撐。其次，促進(jìn)兩國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同。比較兩國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或有事項(xiàng)，將其異同具體列式明確，有助于協(xié)調(diào)兩國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，在此基礎(chǔ)上，促進(jìn)兩國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的實(shí)現(xiàn)，同時(shí)區(qū)域趨同為國(guó)際趨同奠定基礎(chǔ)。最后，有利于深化雙邊經(jīng)貿(mào)合作?，F(xiàn)如今的財(cái)務(wù)關(guān)系復(fù)雜，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系不完善，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和透明度不高，會(huì)計(jì)報(bào)表轉(zhuǎn)換成本高，會(huì)計(jì)信息不對(duì)等這一系列問(wèn)題，制約了中緬兩國(guó)經(jīng)貿(mào)合作的進(jìn)一步深入，本文研究?jī)蓢?guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或有事項(xiàng)的差異，協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)沖突，為雙方貿(mào)易交流提供堅(jiān)實(shí)的后盾。

四、或有事項(xiàng)比較

1.或有事項(xiàng)概念、確認(rèn)方面比較

中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則界定或有事項(xiàng)為過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)，或有事項(xiàng)的結(jié)果可能會(huì)產(chǎn)生預(yù)計(jì)負(fù)債、或有負(fù)債或者或有資產(chǎn)。而緬甸會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將或有事項(xiàng)細(xì)分為準(zhǔn)備金、或有負(fù)債、或有資產(chǎn)。

（1）預(yù)計(jì)負(fù)債和準(zhǔn)備金的比較

兩國(guó)準(zhǔn)則在名稱上不同，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為預(yù)計(jì)負(fù)債，緬甸會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為準(zhǔn)備金（這里的準(zhǔn)備金區(qū)別于計(jì)提折舊，資產(chǎn)減值損失和無(wú)法收回的應(yīng)收賬款時(shí)的準(zhǔn)備），但究其本質(zhì)，兩者大體上是相同。在定義上，緬甸會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定為公司未來(lái)有指出或虧損時(shí)預(yù)先估算列入賬目的資金，未確定時(shí)間和數(shù)量的負(fù)債，是主體因過(guò)去事項(xiàng)而承擔(dān)了現(xiàn)時(shí)的法定義務(wù)或推定義務(wù)。與我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較，兩者都同屬于負(fù)債的范疇；且在義務(wù)的規(guī)定上，“預(yù)計(jì)負(fù)債”和“準(zhǔn)備”都是指現(xiàn)時(shí)義務(wù)，但緬甸會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定義務(wù)為法定義務(wù)和推定義務(wù)。在確認(rèn)上，緬甸會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定如果主體因過(guò)去的事而承擔(dān)了現(xiàn)時(shí)的法定義務(wù)或推定義務(wù)，履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)且該義務(wù)的金額能夠可靠的計(jì)量，就應(yīng)該予以估計(jì)，經(jīng)比較可見(jiàn)兩國(guó)就預(yù)計(jì)負(fù)債和準(zhǔn)備金的確認(rèn)條件是相同的。

（2）或有負(fù)債和或有資產(chǎn)的比較

在或有資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量方面，兩國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定大體相同，都規(guī)定“或有資產(chǎn)”指因過(guò)去事項(xiàng)而形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過(guò)不完全未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。都不得將或有資產(chǎn)確認(rèn)為資產(chǎn)。

對(duì)于或有負(fù)債，兩國(guó)均規(guī)定為過(guò)去事項(xiàng)而產(chǎn)生的潛在義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)，或過(guò)去的事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計(jì)量。兩國(guó)都規(guī)定或有負(fù)債不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，都包涵現(xiàn)實(shí)義務(wù)和潛在義務(wù)。

2.或有事項(xiàng)核算范圍比較

中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定職工薪酬、建造合同、所得稅、企業(yè)合并、租賃、原保險(xiǎn)合同和再保險(xiǎn)合同等形成的或有事項(xiàng)，適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)---職工薪酬》 《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)—建造合同》等，緬甸會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定租賃（只涉及到負(fù)有責(zé)任的經(jīng)營(yíng)性租賃），建筑合同，職工福利，所得稅適用于其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

在核算范圍方面，緬甸會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或有事項(xiàng)的核算范圍廣于中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算范圍。中緬兩國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均規(guī)定租賃、建筑合同、職工福利、所得稅適用于其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還規(guī)定企業(yè)合并、原保險(xiǎn)合同和再保險(xiǎn)合同等形成的或有事項(xiàng)適用于其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；在租賃的規(guī)定上，緬甸的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定只涉及到負(fù)有責(zé)任的經(jīng)營(yíng)性租賃不適用于或有事項(xiàng)的核算范圍，中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定只要是租賃均不是適用于或有事項(xiàng)的核算范圍。

3.或有事項(xiàng)計(jì)量方面比較

（1）預(yù)計(jì)負(fù)債和準(zhǔn)備金的比較

中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。同樣的，緬甸會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也規(guī)定實(shí)體應(yīng)以最佳估計(jì)數(shù)計(jì)量截至報(bào)告之日償還債務(wù)所需金額的準(zhǔn)備金，最佳估計(jì)是指實(shí)體截至報(bào)告之日因償還債務(wù)需合理支出的金額，或需向第三方轉(zhuǎn)出的金額。

可見(jiàn)在中緬預(yù)計(jì)負(fù)債和準(zhǔn)備金的計(jì)量上，兩國(guó)都指出用最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行計(jì)量，就最佳估計(jì)數(shù)的計(jì)算，兩國(guó)的異同如下：

如若所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍中的每個(gè)點(diǎn)與任何其他各點(diǎn)大致一樣，中緬兩國(guó)對(duì)最佳估計(jì)數(shù)的計(jì)量都是采取該范圍的中間點(diǎn)。

針對(duì)某個(gè)單個(gè)項(xiàng)目，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定按照最可能發(fā)生金額確定；若是針對(duì)某個(gè)單一債務(wù)進(jìn)行的準(zhǔn)備金，則該單一債務(wù)最可能的結(jié)果就是償還該債務(wù)所需金額的最佳估計(jì)。另外緬甸會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就單個(gè)項(xiàng)目的計(jì)量還提出，實(shí)體也應(yīng)考慮其他可能的結(jié)果，若其他可能的結(jié)果大多高于或低于最可能的結(jié)果，最佳估計(jì)應(yīng)為該更高或更低的金額，這是中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所沒(méi)有涉及的。

涉及多個(gè)項(xiàng)目的，中緬兩國(guó)對(duì)最佳估計(jì)數(shù)的計(jì)量都是各項(xiàng)可能存在的所有結(jié)果的加權(quán)。同樣的兩國(guó)在計(jì)算最佳估計(jì)數(shù)時(shí)，都提出要綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、不確定性和貨幣時(shí)間價(jià)值等因素；若貨幣的時(shí)間價(jià)值影響較大， 當(dāng)對(duì)相關(guān)未來(lái)現(xiàn)金流出進(jìn)行折現(xiàn)；另外緬甸會(huì)計(jì)準(zhǔn)則額外還對(duì)貼現(xiàn)率等進(jìn)行規(guī)定，提出貼現(xiàn)率（或費(fèi)率）應(yīng)為稅前費(fèi)率（或費(fèi)率），該費(fèi)率反映了貨幣時(shí)間價(jià)值的當(dāng)前市場(chǎng)評(píng)估值；債務(wù)具有的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)以貼現(xiàn)率或償還債務(wù)所需金額的估值來(lái)體現(xiàn)，但兩者不能同時(shí)體現(xiàn)。

兩國(guó)都規(guī)定若償還債務(wù)所需的部分或全部金額可能由第三方賠償，實(shí)體只有在能確定其回收到該賠償?shù)那闆r下才可將該賠償確認(rèn)為獨(dú)立的資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)當(dāng)超過(guò)預(yù)計(jì)負(fù)債或準(zhǔn)備金的賬面價(jià)值。除此以外，緬甸會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還規(guī)定：應(yīng)收賠償款應(yīng)作為一項(xiàng)資產(chǎn)列示于財(cái)務(wù)狀況表中，不得抵銷準(zhǔn)備金，但在綜合損益表中，實(shí)體可用另一方的賠償來(lái)抵銷準(zhǔn)備金相關(guān)的費(fèi)用。這部分是中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所沒(méi)有規(guī)定的。

緬甸會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還就最佳估計(jì)數(shù)提出了以下規(guī)定：實(shí)體在計(jì)量準(zhǔn)備金時(shí)應(yīng)將資產(chǎn)處置的預(yù)期收益排除在外；在每個(gè)報(bào)告日審核準(zhǔn)備金，并對(duì)其進(jìn)行調(diào)整，以體現(xiàn)截至該報(bào)告之日償還該債務(wù)所需金額的當(dāng)前最佳估計(jì)。對(duì)此前已確認(rèn)金額進(jìn)行的任何調(diào)整均應(yīng)被確認(rèn)為收益或虧損，除非該準(zhǔn)備金最初已被確認(rèn)為資產(chǎn)成本的一部分。若準(zhǔn)備金是按預(yù)計(jì)償還債務(wù)所需金額的現(xiàn)值進(jìn)行計(jì)量，則折現(xiàn)回?fù)軕?yīng)被確認(rèn)為當(dāng)期財(cái)務(wù)成本中的損益。

（2）或有負(fù)債與或有資產(chǎn)的比較

中緬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都提出或有負(fù)債和或有資產(chǎn)不符合負(fù)債或資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn)，而應(yīng)當(dāng)按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的披露。但當(dāng)或有負(fù)債經(jīng)濟(jì)利益流出和或有資產(chǎn)收益基本會(huì)實(shí)現(xiàn)時(shí)，并且可以可靠計(jì)量才可以予以確認(rèn)。兩國(guó)對(duì)或有負(fù)債與或有資產(chǎn)在計(jì)量方面的規(guī)定大體相同。

4.或有事項(xiàng)披露比較

（1）預(yù)計(jì)負(fù)債與準(zhǔn)備金的比較

緬甸會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于各項(xiàng)準(zhǔn)備金，實(shí)體應(yīng)披露調(diào)整項(xiàng)目的顯示，期初及期末賬面值，期內(nèi)增加值（包括由于計(jì)算折扣金額的變化而產(chǎn)生的調(diào)整；期內(nèi)于準(zhǔn)備金中扣除的金額；期內(nèi)未使用的回轉(zhuǎn)金額）負(fù)債性質(zhì)以及預(yù)期償還的金額和時(shí)間；流出金額和時(shí)間的不確定性；任何預(yù)期賠償?shù)慕痤~（說(shuō)明該預(yù)期賠償所對(duì)應(yīng)已確認(rèn)的任何資產(chǎn)金額，無(wú)需對(duì)比往期信息）

經(jīng)比較，在披露方面，兩國(guó)規(guī)定大體相同，但緬甸會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定要更加詳細(xì)。如中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只是大體規(guī)定要披露其期內(nèi)變動(dòng)額，而緬甸對(duì)期內(nèi)變動(dòng)的具體項(xiàng)目也做了具體的說(shuō)明。

（2）或有負(fù)債與或有資產(chǎn)的比較

對(duì)于或有負(fù)債，兩國(guó)均應(yīng)披露或有負(fù)債的種類以其形成原因（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債），在此中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則詳細(xì)給出了應(yīng)披露的或有負(fù)債類型，包括已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁、對(duì)外提供擔(dān)保等形成的或有負(fù)債，而緬甸會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有對(duì)此做出規(guī)定。兩國(guó)都要披露獲得賠償?shù)目赡苄裕瑹o(wú)法預(yù)計(jì)的，應(yīng)該說(shuō)明原因。另外，緬甸準(zhǔn)則規(guī)定指出與流入流出金額或時(shí)間相關(guān)的不確定性，就這點(diǎn)，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有做出相關(guān)規(guī)定。

對(duì)于或有資產(chǎn)，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定通常不應(yīng)披露。同時(shí)中緬兩國(guó)均規(guī)定，若存在經(jīng)濟(jì)收益流入的可能性（極大可能性），應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響等（這里緬甸對(duì)財(cái)務(wù)影響的計(jì)量參考前最佳估計(jì)數(shù)的計(jì)量，而中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有做出此規(guī)定）?？梢?jiàn)在此，緬甸會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定比中國(guó)細(xì)。

同時(shí)，兩國(guó)都規(guī)定在某些情況下按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定披露全部或部分信息可能對(duì)企業(yè)造成重大不利影響的，企業(yè)無(wú)須披露這些信息，但應(yīng)當(dāng)披露其事件的性質(zhì)，以及沒(méi)有披露這些信息的事實(shí)和原因。中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的情況是指涉及未決訴訟、未決仲裁，而緬甸會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定該情況是實(shí)體與其他方就準(zhǔn)備金，或有債務(wù)或或有資產(chǎn)產(chǎn)生糾紛。

五、結(jié)語(yǔ)

在本文對(duì)中緬兩國(guó)或有事項(xiàng)的研究中，對(duì)以下內(nèi)容進(jìn)行了詳細(xì)比較。在名稱上，有所不同，如緬甸稱為準(zhǔn)備金，中國(guó)稱為預(yù)計(jì)負(fù)債；在確認(rèn)上，兩者大體相同；緬甸會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算范圍廣于中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在計(jì)量上，中緬兩國(guó)對(duì)準(zhǔn)備金和預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量都是最佳估計(jì)數(shù)，而緬甸會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻對(duì)最佳估計(jì)數(shù)的計(jì)算有更加細(xì)致的規(guī)定，兩國(guó)對(duì)或有資產(chǎn)（負(fù)債）的計(jì)量大體相同；在披露上，各項(xiàng)目都存在差異，總體而言，緬甸會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)披露的規(guī)定更加細(xì)致具體。

通過(guò)本文研究，對(duì)中緬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同問(wèn)題上，提出以下建議：第一，在接下來(lái)對(duì)準(zhǔn)則的修訂完善過(guò)程中應(yīng)參考國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，調(diào)整或有事項(xiàng)的使用范圍。第二，出于會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性的考慮，在當(dāng)今多變的會(huì)計(jì)環(huán)境下，對(duì)或有事項(xiàng)的計(jì)量和披露，應(yīng)該進(jìn)一步嚴(yán)格規(guī)范。第三，兩國(guó)應(yīng)該加強(qiáng)雙邊學(xué)術(shù)交流，舉行高層次、大規(guī)模、會(huì)計(jì)人才參與多的雙邊論壇，旨在更好實(shí)現(xiàn)兩國(guó)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)與合作。

注釋：

[1]www.cafta.org.cn

[2]http：//www.ifrs.org/use-around-the-world/use-of-ifrs-standards-by-jurisdiction/myanmar/#endorsement；http：//www.ifrs.org/use-around-the-world/use-of-ifrs-standards-by-jurisdiction/china/#application

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作者簡(jiǎn)介：

康璇（1988--）女，漢族，云南昆明人，現(xiàn)為云南財(cái)經(jīng)大學(xué)中華職業(yè)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)教師，主要研究方向是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同；

陳滿華（1998--）女，漢族，現(xiàn)為云南財(cái)經(jīng)大學(xué)中華職業(yè)學(xué)院2015級(jí)學(xué)生；

張欣媛（1996--）女，漢族，現(xiàn)為云南財(cái)經(jīng)大學(xué)中華職業(yè)學(xué)院2015級(jí)學(xué)生。