潘麗莉

[摘 要] 企業(yè)的經(jīng)營活動充滿著風險和不確定性，不僅會計核算工作應堅持謹慎性原則，在財務管理工作中也應遵循謹慎性原則。以會計制度為基礎，從會計核算的角度，詳細地論述謹慎性會計原則在我國會計核算中運用。

[關(guān) 鍵 詞] 謹慎性原則；會計核算；運用

[中圖分類號] G712 [文獻標志碼] A [文章編號] 2096-0603（2018）07-0212-01

一、謹慎性原則在會計核算中的運用

（一）加速折舊

我國企業(yè)會計準則中規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法。新會計制度在強調(diào)采用直線法計提固定資產(chǎn)折舊的同時，允許企業(yè)采用加速折舊法。其中原因有以下幾點：（1）許多固定資產(chǎn)在使用初期效率高，生產(chǎn)能力高，早期的營業(yè)收入大，為做到收入與成本恰當配比，就應讓這些資產(chǎn)具有最大經(jīng)濟效用的早期多計提折舊；（2）因技術(shù)進步而產(chǎn)生的無形損耗，使固定資產(chǎn)的大部分價值應在短期限內(nèi)收回等。因此，允許一些企業(yè)根據(jù)實際情況，可以在雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法中選定一種方法，是完全必要的。

（二）發(fā)出存貨成本

企業(yè)在確定發(fā)出存貨的成本時，可以采用先進先出法、移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法和個別計價法等方法。采取合理的存貨計價方法，能夠有效地計量所得稅稅負，對于真實反映企業(yè)的價值也是非常重要的。

（三）計提資產(chǎn)減值準備

企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)應該定期對各類資產(chǎn)和收益進行全面檢查。如果出現(xiàn)了資產(chǎn)的市價在當期大幅度下跌或有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或其實體已經(jīng)損壞的情況，就應該計提資產(chǎn)減值準備。根據(jù)近年的實際情況看，企業(yè)按一定的比率提取壞賬準備，由于準備額過低，壞賬準備金額明顯不足，未能達到謹慎核算的目的。因此，新制度規(guī)定應收賬款按備抵法取壞賬準備的提取比例也可根據(jù)實際情況由公司自行確定，同時規(guī)定對期末應收票據(jù)、其他應收款等都應列入風險管理中，這樣能使企業(yè)更加謹慎地反映其財務狀況，從根本上減少壞賬的發(fā)生。只有這樣，才能更準確地考慮企業(yè)資產(chǎn)的價值損耗，為資產(chǎn)核算的精確性提供科學的數(shù)據(jù)。

二、謹慎性原則的具體實例分析

（一）加速折舊案例分析

1.例題：2016年12月6日，夏康公司購入一臺電子設備，原值為48000元，預計可使用5年，預計凈殘值為1440元。計算2017年1月31日對該設備計提折舊額。

如果采用雙倍余額遞減法，2017年1月份應計提的折舊=48000×2÷5÷12=1600元。2019年1月31日該電子設備的凈值=48000-1600=46400元。2019年1月份應計提的折舊=（48000-19200-11520）×2÷5÷12=576元。2019年1月31日該電子設備的凈值=48000-19200-11520-576=16704元。

如果采用直線法，2017年1月份應計提的折舊=（48000-1440）÷5÷12=776元。2017年1月31日該電子設備的凈值=48000-776=47224元。2017年1月份應計提的折舊=（48000-1440）÷5÷12=776元。2019年1月31日該電子設備的凈值=48000-9312-9312-776=28600元。

2.分析：企業(yè)采用加速折舊法，購入初期計提的折舊金額大，后期計提的折舊金額小。因為當固定資產(chǎn)處于較新狀態(tài)時，效能高，實際使用時間長，操作效率高，產(chǎn)品質(zhì)量好，可為企業(yè)提供較多的效益；而固定資產(chǎn)處于較舊狀態(tài)時，效能低，操作效率和產(chǎn)品質(zhì)量都會降低，不斷上升的成本降低了企業(yè)的收益能力。可見，加速折舊體現(xiàn)了謹慎性原則。

（二）發(fā)出存貨成本案例分析

1.例題：安安公司2011年7月初結(jié)存甲材料100千克，單價18元，金額1800元。本月5日購入甲材料200千克，單價20元，金額4000元。本月8日領用甲材料150千克。本月16日購入甲材料500千克，單價16元，金額8000元。20日發(fā)出甲材料400千克。24日發(fā)出甲材料100千克。

如果采用先進先出法計算發(fā)出存貨成本，則發(fā)出材料成本=100×18+50×20+150×20+250×16+100×16=11400元，月末結(jié)存材料成本=1800+4000+8000-11400=2400元。

如果采用一次加權(quán)法計算發(fā)出存貨成本，則加權(quán)平均單價=（1800+4000+8000）÷（100+200+500）=17.25元/千克，發(fā)出材料成本=17.25×（150+400+100）=11212.5元，月末結(jié)存材料成本=1800+12000-11212.5=2587.5元。

2.分析：采用先進先出法計算存貨成本，使期末結(jié)存的存貨成本較接近市價，能及時準確地反映存貨的資金占用情況。本例中結(jié)存的150千克甲材料，在該方法下的單價是16元，即最后一次購入材料時的單價。采用一次加權(quán)平均法計算存貨成本，方法簡單，但是當物價變動較大時，用加權(quán)平均計算出的單價與現(xiàn)有市場單價差異較大。本例中的加權(quán)平均單價為17.25元，而最后一次購入的單價為16元。

總之，謹慎性原則在會計核算中占重要地位，企業(yè)應加強謹慎性原則的合理利用，使企業(yè)在競爭中得到持續(xù)、長久的發(fā)展。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中會面臨諸多不確定因素，在會計核算方法中，如何正確使用謹慎性原則，也是會計人員面臨的問題。

參考文獻：

[1]涂云友，蔣海燕.會計基礎[M].西南財經(jīng)大學出版社，2008.

[2]范光明.再論我國企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系的完善和發(fā)展[J].現(xiàn)代商業(yè)，2008（5）.