劉玨

財務舞弊屢禁不止，這極大地影響了我國市場與經(jīng)濟的穩(wěn)定性，也損害了廣大投資者的合法權益，隨著國際化與經(jīng)濟全球化進程的發(fā)展，會計行業(yè)的舞弊問題引發(fā)了人們對會計誠信問題的廣泛關注，本文主要對有關財務會計舞弊的文獻進行歸納、總結。

一、選題的目的及意義

（一）選題目的

會計舞弊是為了欺騙報告使用者而對財務報告中列示的數(shù)字或財務報表附注進行有意識的錯報或忽略，管理者通過故意編造虛假財務數(shù)據(jù)，或不實陳述企業(yè)經(jīng)營活動狀況等手段來欺騙財務報告和會計信息的使用者，以達到自身不合法需求的一系列犯罪行為。會計舞弊行為會導致投資者做出違背其真實意愿的決策，并因此遭受巨大的經(jīng)濟損失，宏觀上會影響市場經(jīng)濟的穩(wěn)定性，減少國家的財政收入。而關于財務會計舞弊的動因與方法研究還存在較大爭議，因此更應加深研究。

（二）意義

隨著我國宏觀經(jīng)濟的不斷發(fā)展，會計舞弊行為屢禁不止，這極大地影響了我國市場與經(jīng)濟的穩(wěn)定性，損害了廣大投資者的合法權益，因此，積極應對企業(yè)會計舞弊行為是經(jīng)濟發(fā)展迫切需要解決的一個重大問題，也是促進企業(yè)健康發(fā)展的重中之重。

二、文獻綜述

（一）關于財務舞弊的概念及舞弊手段的研究

根據(jù)《中國注冊會計師審計準則》中的相關內(nèi)容，會計舞弊行為是指管理當局通過故意編造虛假財務數(shù)據(jù)，或不實陳述企業(yè)經(jīng)營活動狀況等手段來欺騙財務報告和會計信息的使用者，以達到自身不合法需求的一系列犯罪行為。

丁菱（2018）指出，在企業(yè)的內(nèi)部審計中，會計舞弊存在以下四種手段，貪污公款，挪用行為，轉移財產(chǎn)和調(diào)節(jié)財務。而朱正鵬（2017）指出，上市公司的財務報表舞弊分為利潤舞弊類型和資產(chǎn)負債表舞弊類型。利潤舞弊又可以分為多種舞弊形式：一是虛增利潤，主要是通過提前確認收入、減少準備計提、虧損掛賬、關聯(lián)方交易等方式來提高經(jīng)營業(yè)績；二是虛減利潤，主要通過推遲確認收入、增加準備計提、使用加速折舊等方式來減少利潤，以達到避稅的目的；三是巨額利潤沖銷，主要通過一次性將積壓存貨、壞賬、閑置固定資產(chǎn)等資產(chǎn)作為損失處理，以回避新任經(jīng)營者的業(yè)績責任。資產(chǎn)負債表舞弊類型則是對資產(chǎn)與負債進行粉飾，分為多種舞弊方式：一是高估資產(chǎn)，通過虛構資產(chǎn)交易業(yè)務、為資產(chǎn)評估編造理由等方式來爭取外部投資，或便于在股份制改革中獲取更多利益；二是低估資產(chǎn)，主要通過隱瞞或有負債或將負債隱藏在管理企業(yè)中的方式來降低財務風險，以獲取銀行貸款或其他籌資。

（二）關于財務舞弊動因及其影響因素的研究

由G.JackBologna和LindquistRobertJ.（1993）提出①冰山理論（二因素論）：會計舞弊像一座冰山，露出海面的只是危險的一角，海平面之下還隱藏著更多的危險。②三角形理論（三因素論）：Albrecht（1995）最早表明，舞弊需要壓力、機會和借口。③GONE理論（四因素論）：貪婪、需要、機會和暴露。前2個與個體特征有關，后2個則更多與環(huán)境有關，它們密不可分，共同作用，產(chǎn)生舞弊。④風險因子理論（多因素理論）：由Bologana（1993）等人最早提出，是迄今為止該領域最完善的理論。指舞弊的風險因子包含一般風險因子（指機會、舞弊被發(fā)現(xiàn)的概率以及舞弊暴露后處罰程度）和個別風險因子（主要是指動機與道德品質(zhì)），同時具備兩類因子，舞弊就會發(fā)生。

牛海因（2016）提出了影響舞弊的四種因素：（1）法律法規(guī)不完善，造假成本低廉，在實際工作中對舞弊行為無法進行法律層面上的責任認定；（2）受現(xiàn)實利益的驅動，領導授意或強迫會計人員舞弊，會計人員不能正常地行使自主處理會計賬目的權利，從而陷入兩難的境地；（3）內(nèi)部會計控制制度不健全，內(nèi)控制度存在缺陷和薄弱環(huán)節(jié)；（4）內(nèi)外審計監(jiān)督不力，沒有形成一套完善成熟的監(jiān)管體系，對會計舞弊行為不能形成強大的威懾力。

鄒魯（2017）則提出了從會計語言角度來分析會計舞弊行為的動機，認為分為法律缺失導致的不良財務動機和個人利益導致的不良財務動機。前者包含投機心理，冒險心理和忠誠心理，即會計舞弊的行為涉及到多部門多人群，舞弊行為的揭發(fā)，使整個企業(yè)和部門受到相應的懲罰，同事之間和部門之間的忠誠度成了抵制會計舞弊行為的消極力量；個人利益導致的不良財務動機是因自保心理，依附心理，從眾心理以及合理心理。部分企業(yè)領導者認為，自身的職責是為企業(yè)和員工謀取更多福利，認為通過會計舞弊造假，使企業(yè)盈利額上升，企業(yè)和員工形成雙贏的局面，舞弊是合理的。

（三）關于財務舞弊的利益的研究

范海敏（2015）認為誘發(fā)會計舞弊的因素主要為利益驅動，這其中包括經(jīng)濟利益，也包括政治利益。經(jīng)濟利益主要是融資需求，結合我國上市公司的實際情況，其舞弊動機主要來自于經(jīng)濟利益動機和政治利益動機。經(jīng)濟利益動機例如股權融資方面，納稅方面，高管業(yè)績考核方面。

（四）關于財務舞弊的審計對策研究

劉倩（2016）則提出近年來，我國政府已經(jīng)制定了諸多關于懲治財務舞弊的法律制度，《公司法》、《刑法》、《會計法》等也都規(guī)定了對個人和單位的經(jīng)濟處罰、刑事裁判等，但由于我國經(jīng)濟體制較為落后，改革上受到諸多阻礙，導致我國相關方面的立法并不完善，因此需建立健全相關法律法規(guī)；我國上市公司在治理結構上的不完善使上市公司的董事會不能有效發(fā)揮對管理層的監(jiān)督作用，因此要督促上市公司完善董事制度，規(guī)范獨立董事選聘機制和獨立董事的權利和責任，使獨立董事充分發(fā)揮作用；政府要制定審計收費的最低標準，加大對審計收費信息披露的監(jiān)管力度，加強對薪資披露不規(guī)范的行為的懲罰措施。與此同時，會計師事務所要不斷完善獨立審計的規(guī)范體系，強化對注冊會計師審計行為的規(guī)范。

王迪（2018）提出基于財務報表審計的會計舞弊揭示機制被廣泛應用在財務報表審計工作中，有利于及時反映會計信息的真實性，避免出現(xiàn)會計舞弊問題。

李會妮（2017）則著重提出了內(nèi)部控制對會計舞弊的抑制效應，應該不斷對內(nèi)部控制環(huán)境進行清理完善，緊抓風險評估工作的開展，建立風險預警機制，建立健全內(nèi)部審計制度，在反舞弊機制建立過程中還需要對反舞弊行為從舉報到調(diào)查，從處理到報告補救整個程序，建立情況通報制度，確保舞弊現(xiàn)象及時得到公布，最大限度地降低因為會計舞弊引起的風險與損失。

三、結語

會計舞弊行為會導致投資者做出違背其真實意愿的決策，并因此遭受巨大的經(jīng)濟損失，宏觀上會影響市場經(jīng)濟的穩(wěn)定性，減少國家的財政收入。近年來，世界范圍內(nèi)的會計舞弊行為日益猖獗，例如美國安然公司、施樂公司、世通公司等會計舞弊事件，我國紅光股份、銀廣廈、ST黎明等會計舞弊案例，嚴重挑戰(zhàn)了會計信息的真實性，影響了公眾和投資者的信心。我們一定要加大對會計舞弊行為的研究，在準確辨識會計舞弊行為的基礎上，認清舞弊行為所帶來的消極和惡劣影響，采取有針對性的措施，對會計舞弊行為進行綜合治理。（作者單位為湖北經(jīng)濟學院 ）