劉少英

在醫(yī)院成本核算過程中引入績效管理理念，有助于降低患者的就醫(yī)成本，對(duì)提升醫(yī)務(wù)人員的效能具有重要幫助。本文綜合分析了在醫(yī)院成本核算中引入績效管理的必要性，并介紹了建立在績效管理基礎(chǔ)上的成本核算方法，以期為相關(guān)人士提供借鑒和參考。

一、在醫(yī)院成本核算中引入績效管理的必要性分析

（一）有助于解決“看病貴”問題

醫(yī)院績效管理指的是通過對(duì)醫(yī)務(wù)人員的工作績效進(jìn)行考核，將考核結(jié)果作為主要參考依據(jù)，予以其相應(yīng)的處罰和獎(jiǎng)勵(lì)。醫(yī)院績效管理的目標(biāo)建立在醫(yī)院經(jīng)營發(fā)展總體目標(biāo)的基礎(chǔ)上，通過將總目標(biāo)進(jìn)行分解，落實(shí)到各個(gè)科室和個(gè)人，相關(guān)人員根據(jù)醫(yī)務(wù)人員的崗位職責(zé)和工作范圍為其制定具體的績效目標(biāo)，將工作表現(xiàn)和出勤情況作為考核指標(biāo)，對(duì)其進(jìn)行懲處或者激勵(lì)。完善的績效管理制度是考核的根本依據(jù)，而加大對(duì)績效考核執(zhí)行過程的監(jiān)督，確保其公平性和公正性則是激發(fā)醫(yī)務(wù)人員工作積極性的關(guān)鍵。根據(jù)醫(yī)院經(jīng)營的性質(zhì)可分為營利性醫(yī)院和非營利性醫(yī)院。公立醫(yī)院就是非營利性醫(yī)院的典型代表。由于公立醫(yī)院的醫(yī)療成本支出與患者的就醫(yī)費(fèi)用直接掛鉤，因此，為了實(shí)現(xiàn)對(duì)患者“看病貴”問題的有效解決，實(shí)現(xiàn)成本核算和績效管理的有機(jī)結(jié)合，顯得十分必要。

（二）有助于降低經(jīng)營成本

醫(yī)院設(shè)置績效管理的根本目標(biāo)在于激發(fā)工作人員的工作積極性，實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)療成本支出的有效控制。充分調(diào)動(dòng)醫(yī)務(wù)人員主觀能動(dòng)性，不僅能夠有效減少醫(yī)療資源的浪費(fèi)，而且還能夠彰顯人力資源的重要價(jià)值。通過對(duì)醫(yī)務(wù)人員的工作業(yè)績進(jìn)行全面考核，并實(shí)施相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)和處罰，能夠形成對(duì)醫(yī)務(wù)人員行為的有效約束，對(duì)提升醫(yī)院整體效能大有裨益。

（三）有助于提高醫(yī)務(wù)人員工作效率

醫(yī)院的成本核算主要是對(duì)醫(yī)療服務(wù)過程中人力、物力等資源消耗進(jìn)行記錄和分析，為管理層的經(jīng)營決策提供參考依據(jù)。成本核算是財(cái)務(wù)管理工作有序進(jìn)行的基礎(chǔ)和前提，完善的成本核算制度可以實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)療成本支出的有效管理，從而增加醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。實(shí)際上，成本核算和績效管理具有正相關(guān)的關(guān)系，通過實(shí)行成本核算，可以使管理層明確人力、物力和財(cái)力的消耗情況，為績效管理提供參考依據(jù)。反過來，績效管理對(duì)成本核算又具有導(dǎo)向性作用，績效管理能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)成本核算目標(biāo)的量化，對(duì)提升醫(yī)務(wù)人員的工作效率具有重要幫助。

二、基于績效管理的醫(yī)院成本核算方法

提升績效管理效率是提升成本核算質(zhì)量的基礎(chǔ)和前提?？冃Ч芾碇饕ㄈ肆Y源、醫(yī)用材料和設(shè)備消耗等多個(gè)因素，通過將各個(gè)因素作為獨(dú)立要素納入成本核算的范疇，能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)醫(yī)療成本消耗狀況的精確反映，提升成本核算數(shù)據(jù)的真實(shí)性。據(jù)此可認(rèn)為，提升績效管理水平是增強(qiáng)成本核算效用的重要條件之一，在核算醫(yī)療項(xiàng)目的過程中，可以通過貫徹落實(shí)作業(yè)成本法，建立健全成本核算體系，實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)療成本的細(xì)化。

（一）加大對(duì)作業(yè)成本法的應(yīng)用力度

分?jǐn)傎M(fèi)用核算是成本核算過程中最為重要的一環(huán)，在分?jǐn)傎M(fèi)用核算過程中，充分發(fā)揮作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)對(duì)成本消耗過程的追蹤，有助于提升成本核算數(shù)據(jù)的真實(shí)性和客觀性。本文提到的作業(yè)成本法主要應(yīng)用于對(duì)科室間接分?jǐn)傎M(fèi)用的核算過程中。現(xiàn)階段，大部分醫(yī)院都是基于科室級(jí)的視角，將四級(jí)分?jǐn)偡ㄗ鳛橹饕杀竞怂惴椒?，而作業(yè)成本法能夠促使科室分?jǐn)偡椒ㄓ煽剖壹?jí)向項(xiàng)目級(jí)轉(zhuǎn)變，將分?jǐn)偝杀局苯佑?jì)入醫(yī)療項(xiàng)目中，針對(duì)不能直接計(jì)入醫(yī)療項(xiàng)目的分?jǐn)偝杀?，?yīng)將作業(yè)動(dòng)因的消耗量作為參考標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

例如，A醫(yī)院中醫(yī)門診科室將作業(yè)成本法作為主要成本核算方法，在構(gòu)建科室作業(yè)模型后，根據(jù)科室成本核算結(jié)果，將水電費(fèi)用、醫(yī)療材料費(fèi)用、員工薪酬、設(shè)備費(fèi)用、物業(yè)管理費(fèi)用和辦公費(fèi)用等作為資源動(dòng)因，并實(shí)現(xiàn)了對(duì)資源動(dòng)因量的統(tǒng)計(jì)。然后，該科室將資源庫成本分配給各個(gè)作業(yè)中心，并將作業(yè)成本分配給各個(gè)醫(yī)療項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)了與直接計(jì)入醫(yī)療項(xiàng)目的成本的結(jié)合，有效提升了成本核算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

（二）構(gòu)建完善的成本核算體系

建立健全成本核算體系是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作的基石。筆者建議，醫(yī)院的成本核算工作應(yīng)從以下三個(gè)方面進(jìn)行：第一，應(yīng)完善對(duì)醫(yī)院級(jí)成本的核算。將醫(yī)院作為基本單位，實(shí)現(xiàn)對(duì)科室級(jí)成本和項(xiàng)目級(jí)成本的收集和分配。第二，應(yīng)實(shí)現(xiàn)對(duì)科室級(jí)成本的有效控制，科室級(jí)成本是成本核算的核心，科室成本數(shù)據(jù)收集的質(zhì)量直接影響到其他成本的核算。醫(yī)院應(yīng)在各個(gè)科室成立成本控制中心，將科室分為行政科室、門診科室、住院科室、醫(yī)療技術(shù)科室和醫(yī)療輔助科室，將受益對(duì)象和范圍作為參考依據(jù)，采取逐級(jí)分?jǐn)偟男问竭M(jìn)行核算。第三，應(yīng)做好醫(yī)療項(xiàng)目成本的核算工作，加大對(duì)績效管理方法的應(yīng)用力度，形成總成本核算的科學(xué)前提，充分發(fā)揮績效管理的優(yōu)勢(shì)，促使財(cái)務(wù)人員充分調(diào)動(dòng)主觀能動(dòng)性，實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)療項(xiàng)目所產(chǎn)生費(fèi)用收支的精準(zhǔn)核算，從整體上降低誤差的發(fā)生幾率。

例如，A醫(yī)院建立了基于BSC考核的績效管理體系，實(shí)現(xiàn)了從醫(yī)院到科室到員工的一整套目標(biāo)管理分解體系，從基于財(cái)務(wù)、學(xué)習(xí)與成長、客戶以及關(guān)鍵KPI控制四個(gè)維度建立了醫(yī)院發(fā)展目標(biāo)與員工個(gè)人目標(biāo)相結(jié)合的考核體系，克服了傳統(tǒng)績效評(píng)價(jià)體系模式為醫(yī)院帶來的評(píng)價(jià)注重經(jīng)濟(jì)指標(biāo)而忽略競爭優(yōu)勢(shì)與成長指標(biāo)的管理缺陷，依托績效管理的優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)了醫(yī)院成本核算效率的提升。

（三）實(shí)現(xiàn)管理成本和財(cái)務(wù)成本的單軌制核算

醫(yī)院作為一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，在維護(hù)社會(huì)效益原則的同時(shí)，也要重視科室和崗位績效管理，因此，做好醫(yī)院成本核算工作，對(duì)增強(qiáng)醫(yī)院參與市場競爭的活力，促進(jìn)其管理理念的轉(zhuǎn)變具有重大的意義?，F(xiàn)階段，大部分醫(yī)院將單軌制核算和雙軌制核算作為主要的核算模式。其中，雙軌制核算模式主要基于管理成本和財(cái)務(wù)成本的維度進(jìn)行核算，單軌制核算通過實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)成本和管理成本的有機(jī)結(jié)合進(jìn)行核算，在采用雙軌制進(jìn)行成本核算的過程中，應(yīng)在醫(yī)院財(cái)務(wù)制度的范圍內(nèi)，對(duì)成本信息進(jìn)行核算，這種方式建立在責(zé)任會(huì)計(jì)制的基礎(chǔ)上，對(duì)各個(gè)科室的可控成本進(jìn)行核算，但這種核算模式會(huì)導(dǎo)致責(zé)任成本核算方法與醫(yī)院級(jí)成本核算方法相背離，因此，醫(yī)院若想實(shí)現(xiàn)對(duì)責(zé)任成本、變動(dòng)成本等資料的了解，還需再構(gòu)建責(zé)任成本核算體系，變動(dòng)成本核算體系等，由此可見，實(shí)施單軌制核算模式顯得尤為必要。在單軌制核算過程中，應(yīng)對(duì)醫(yī)院的收支信息錄入成本核算系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)管理成本和財(cái)務(wù)成本的有機(jī)聯(lián)合，從責(zé)任成本和醫(yī)院級(jí)總成本兩個(gè)方面對(duì)成本信息進(jìn)行核算，實(shí)現(xiàn)成本核算和績效管理的有機(jī)融合。

二、結(jié)語

綜上所述，通過在成本核算中全面引入績效管理思想，能夠充分彰顯績效管理的重要價(jià)值。在此基礎(chǔ)上，加大對(duì)作業(yè)成本法的應(yīng)用力度，有助于增強(qiáng)成本核算的準(zhǔn)確性。此外，構(gòu)建完善的成本核算體系，實(shí)現(xiàn)管理成本和財(cái)務(wù)成本的單軌制核算，是提升醫(yī)院綜合效益的保障。因此，基于績效管理思想的指導(dǎo)下，醫(yī)院在成本核算過程中，可以借鑒上述方法。（作者單位為寧德市閩東醫(yī)院財(cái)務(wù)科）