劉少英

在醫(yī)院成本核算過程中引入績效管理理念，有助于降低患者的就醫(yī)成本，對提升醫(yī)務人員的效能具有重要幫助。本文綜合分析了在醫(yī)院成本核算中引入績效管理的必要性，并介紹了建立在績效管理基礎上的成本核算方法，以期為相關人士提供借鑒和參考。

一、在醫(yī)院成本核算中引入績效管理的必要性分析

（一）有助于解決“看病貴”問題

醫(yī)院績效管理指的是通過對醫(yī)務人員的工作績效進行考核，將考核結果作為主要參考依據(jù)，予以其相應的處罰和獎勵。醫(yī)院績效管理的目標建立在醫(yī)院經(jīng)營發(fā)展總體目標的基礎上，通過將總目標進行分解，落實到各個科室和個人，相關人員根據(jù)醫(yī)務人員的崗位職責和工作范圍為其制定具體的績效目標，將工作表現(xiàn)和出勤情況作為考核指標，對其進行懲處或者激勵。完善的績效管理制度是考核的根本依據(jù)，而加大對績效考核執(zhí)行過程的監(jiān)督，確保其公平性和公正性則是激發(fā)醫(yī)務人員工作積極性的關鍵。根據(jù)醫(yī)院經(jīng)營的性質(zhì)可分為營利性醫(yī)院和非營利性醫(yī)院。公立醫(yī)院就是非營利性醫(yī)院的典型代表。由于公立醫(yī)院的醫(yī)療成本支出與患者的就醫(yī)費用直接掛鉤，因此，為了實現(xiàn)對患者“看病貴”問題的有效解決，實現(xiàn)成本核算和績效管理的有機結合，顯得十分必要。

（二）有助于降低經(jīng)營成本

醫(yī)院設置績效管理的根本目標在于激發(fā)工作人員的工作積極性，實現(xiàn)對醫(yī)療成本支出的有效控制。充分調(diào)動醫(yī)務人員主觀能動性，不僅能夠有效減少醫(yī)療資源的浪費，而且還能夠彰顯人力資源的重要價值。通過對醫(yī)務人員的工作業(yè)績進行全面考核，并實施相應的獎勵和處罰，能夠形成對醫(yī)務人員行為的有效約束，對提升醫(yī)院整體效能大有裨益。

（三）有助于提高醫(yī)務人員工作效率

醫(yī)院的成本核算主要是對醫(yī)療服務過程中人力、物力等資源消耗進行記錄和分析，為管理層的經(jīng)營決策提供參考依據(jù)。成本核算是財務管理工作有序進行的基礎和前提，完善的成本核算制度可以實現(xiàn)對醫(yī)療成本支出的有效管理，從而增加醫(yī)院的經(jīng)濟效益。實際上，成本核算和績效管理具有正相關的關系，通過實行成本核算，可以使管理層明確人力、物力和財力的消耗情況，為績效管理提供參考依據(jù)。反過來，績效管理對成本核算又具有導向性作用，績效管理能夠?qū)崿F(xiàn)對成本核算目標的量化，對提升醫(yī)務人員的工作效率具有重要幫助。

二、基于績效管理的醫(yī)院成本核算方法

提升績效管理效率是提升成本核算質(zhì)量的基礎和前提?？冃Ч芾碇饕ㄈ肆Y源、醫(yī)用材料和設備消耗等多個因素，通過將各個因素作為獨立要素納入成本核算的范疇，能夠?qū)崿F(xiàn)對醫(yī)療成本消耗狀況的精確反映，提升成本核算數(shù)據(jù)的真實性。據(jù)此可認為，提升績效管理水平是增強成本核算效用的重要條件之一，在核算醫(yī)療項目的過程中，可以通過貫徹落實作業(yè)成本法，建立健全成本核算體系，實現(xiàn)對醫(yī)療成本的細化。

（一）加大對作業(yè)成本法的應用力度

分攤費用核算是成本核算過程中最為重要的一環(huán)，在分攤費用核算過程中，充分發(fā)揮作業(yè)成本法的優(yōu)勢，實現(xiàn)對成本消耗過程的追蹤，有助于提升成本核算數(shù)據(jù)的真實性和客觀性。本文提到的作業(yè)成本法主要應用于對科室間接分攤費用的核算過程中?，F(xiàn)階段，大部分醫(yī)院都是基于科室級的視角，將四級分攤法作為主要成本核算方法，而作業(yè)成本法能夠促使科室分攤方法由科室級向項目級轉變，將分攤成本直接計入醫(yī)療項目中，針對不能直接計入醫(yī)療項目的分攤成本，應將作業(yè)動因的消耗量作為參考標準進行分攤。

例如，A醫(yī)院中醫(yī)門診科室將作業(yè)成本法作為主要成本核算方法，在構建科室作業(yè)模型后，根據(jù)科室成本核算結果，將水電費用、醫(yī)療材料費用、員工薪酬、設備費用、物業(yè)管理費用和辦公費用等作為資源動因，并實現(xiàn)了對資源動因量的統(tǒng)計。然后，該科室將資源庫成本分配給各個作業(yè)中心，并將作業(yè)成本分配給各個醫(yī)療項目，實現(xiàn)了與直接計入醫(yī)療項目的成本的結合，有效提升了成本核算數(shù)據(jù)的準確性。

（二）構建完善的成本核算體系

建立健全成本核算體系是醫(yī)院財務管理工作的基石。筆者建議，醫(yī)院的成本核算工作應從以下三個方面進行：第一，應完善對醫(yī)院級成本的核算。將醫(yī)院作為基本單位，實現(xiàn)對科室級成本和項目級成本的收集和分配。第二，應實現(xiàn)對科室級成本的有效控制，科室級成本是成本核算的核心，科室成本數(shù)據(jù)收集的質(zhì)量直接影響到其他成本的核算。醫(yī)院應在各個科室成立成本控制中心，將科室分為行政科室、門診科室、住院科室、醫(yī)療技術科室和醫(yī)療輔助科室，將受益對象和范圍作為參考依據(jù)，采取逐級分攤的形式進行核算。第三，應做好醫(yī)療項目成本的核算工作，加大對績效管理方法的應用力度，形成總成本核算的科學前提，充分發(fā)揮績效管理的優(yōu)勢，促使財務人員充分調(diào)動主觀能動性，實現(xiàn)對醫(yī)療項目所產(chǎn)生費用收支的精準核算，從整體上降低誤差的發(fā)生幾率。

例如，A醫(yī)院建立了基于BSC考核的績效管理體系，實現(xiàn)了從醫(yī)院到科室到員工的一整套目標管理分解體系，從基于財務、學習與成長、客戶以及關鍵KPI控制四個維度建立了醫(yī)院發(fā)展目標與員工個人目標相結合的考核體系，克服了傳統(tǒng)績效評價體系模式為醫(yī)院帶來的評價注重經(jīng)濟指標而忽略競爭優(yōu)勢與成長指標的管理缺陷，依托績效管理的優(yōu)勢，促進了醫(yī)院成本核算效率的提升。

（三）實現(xiàn)管理成本和財務成本的單軌制核算

醫(yī)院作為一個獨立的經(jīng)濟實體，在維護社會效益原則的同時，也要重視科室和崗位績效管理，因此，做好醫(yī)院成本核算工作，對增強醫(yī)院參與市場競爭的活力，促進其管理理念的轉變具有重大的意義。現(xiàn)階段，大部分醫(yī)院將單軌制核算和雙軌制核算作為主要的核算模式。其中，雙軌制核算模式主要基于管理成本和財務成本的維度進行核算，單軌制核算通過實現(xiàn)財務成本和管理成本的有機結合進行核算，在采用雙軌制進行成本核算的過程中，應在醫(yī)院財務制度的范圍內(nèi)，對成本信息進行核算，這種方式建立在責任會計制的基礎上，對各個科室的可控成本進行核算，但這種核算模式會導致責任成本核算方法與醫(yī)院級成本核算方法相背離，因此，醫(yī)院若想實現(xiàn)對責任成本、變動成本等資料的了解，還需再構建責任成本核算體系，變動成本核算體系等，由此可見，實施單軌制核算模式顯得尤為必要。在單軌制核算過程中，應對醫(yī)院的收支信息錄入成本核算系統(tǒng)，實現(xiàn)管理成本和財務成本的有機聯(lián)合，從責任成本和醫(yī)院級總成本兩個方面對成本信息進行核算，實現(xiàn)成本核算和績效管理的有機融合。

二、結語

綜上所述，通過在成本核算中全面引入績效管理思想，能夠充分彰顯績效管理的重要價值。在此基礎上，加大對作業(yè)成本法的應用力度，有助于增強成本核算的準確性。此外，構建完善的成本核算體系，實現(xiàn)管理成本和財務成本的單軌制核算，是提升醫(yī)院綜合效益的保障。因此，基于績效管理思想的指導下，醫(yī)院在成本核算過程中，可以借鑒上述方法。（作者單位為寧德市閩東醫(yī)院財務科）